會(huì)計(jì)案例大匯總7
綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容
會(huì)計(jì)案例大匯總7
七、利潤(rùn) “利潤(rùn)”是非常容易引起會(huì)計(jì)專業(yè)人士與非會(huì)計(jì)管理人員之間歧義的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。當(dāng)管理 人員在問“賺了多少錢”的時(shí)候,他所表達(dá)的意思要比會(huì)計(jì)專業(yè)人士所理解的要簡(jiǎn)單、直 接得多。事實(shí)上,“利潤(rùn)”在會(huì)計(jì)中是個(gè)非常復(fù)雜的概念,以致于只能以“一定期間的經(jīng)營(yíng) 成果”這樣一個(gè)模糊的說法來(lái)解釋。 (一)利潤(rùn)的不同觀點(diǎn) 圍繞著“經(jīng)營(yíng)成果”這個(gè)利潤(rùn)的基本定義,存在著兩種不同的觀點(diǎn)——當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀和損益 滿計(jì)觀,兩種觀點(diǎn)對(duì)于利潤(rùn)究竟應(yīng)當(dāng)單純反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,還是同時(shí)反映客觀 經(jīng)濟(jì)條件的變化或者其他外在因素的影響有著不同的看法,由此在兩種觀點(diǎn)下利潤(rùn)的構(gòu) 成內(nèi)容出現(xiàn)差異。 1、當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀 當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀認(rèn)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)特定期間的經(jīng)營(yíng)管理水平,因此,只有當(dāng)期正 常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果、可以被企業(yè)管理者所控制的價(jià)值變化,才可以包括在該期間 利潤(rùn)的計(jì)算中。當(dāng)然,對(duì)于“當(dāng)期”的解釋不是機(jī)械的,因?yàn)闀?huì)計(jì)分期只是對(duì)持續(xù)不斷的 經(jīng)濟(jì)過程的一個(gè)人為的截?cái)?,每一個(gè)分期并不是一個(gè)單獨(dú)割裂的經(jīng)濟(jì)過程,強(qiáng)調(diào)當(dāng)期決 策或者當(dāng)期管理只是意味著,會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映了在當(dāng)期對(duì)這些生產(chǎn)要素的正確組合和使用 。 當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀下的利潤(rùn)體現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”,作為當(dāng)期正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”數(shù) 據(jù)顯然對(duì)報(bào)表使用人的決策很有意義??上?huì)計(jì)專業(yè)人士以外的財(cái)務(wù)報(bào)表使用人往往只 關(guān)注每年公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“凈利潤(rùn)”一個(gè)項(xiàng)目。當(dāng)然,所謂“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”也沒有一個(gè)確定 的范圍,何謂“正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)”,哪些屬于非正常營(yíng)業(yè)活動(dòng),不同的企業(yè),甚至同一企業(yè) 中的不同管理者可能都會(huì)給出不同的判斷標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量口徑上的分歧很可能導(dǎo)致各個(gè)企業(yè) 所計(jì)量的會(huì)計(jì)收益在內(nèi)容上存在很大的差異,造成會(huì)計(jì)信息的不可比或不一致。 2、損益滿計(jì)觀 損益滿計(jì)觀又稱為綜合收益觀點(diǎn),它主張會(huì)計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)濟(jì) 交易或重估價(jià)(但不包括股利分配和資本交易)所確定的關(guān)于業(yè)主權(quán)益的全部變動(dòng)。在 這種理論下,損益表中所計(jì)列的收益項(xiàng)目,既包括營(yíng)業(yè)收益,也包括非營(yíng)業(yè)收益以及例 外項(xiàng)目。 按照損益滿計(jì)觀來(lái)計(jì)量利潤(rùn),避免了在劃分營(yíng)業(yè)性收益與非營(yíng)業(yè)性收益方面存在的困 難。同時(shí),這一方法也減少了企業(yè)管理當(dāng)局以“屬于或者不屬于正常營(yíng)業(yè)”為借口,計(jì)列 或者剔除某些項(xiàng)目從而操縱或者修勻利潤(rùn)數(shù)字的機(jī)會(huì)。這也使得損益表依賴編制者的主 觀判斷的程度降低,從而具有更強(qiáng)的客觀性和可驗(yàn)證性,有助于報(bào)表使用人作出正確的 決策。鑒于此,近年來(lái)?yè)p益滿計(jì)論受到會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界越來(lái)越多的支持?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì) 制度》中,利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支 出后的金額。這體現(xiàn)了損益滿計(jì)的觀點(diǎn)。 3、非經(jīng)常性損益 從會(huì)計(jì)專業(yè)的角度,盡管我們采納損益滿計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)利潤(rùn),但并不表明將營(yíng)業(yè)性質(zhì)的 利潤(rùn)與非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的利潤(rùn)等量齊觀。我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《公開發(fā)行股票公司 信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)》中要求將非經(jīng)常性損益和利 潤(rùn)區(qū)分列示,就是要特別揭示綜合收益中非經(jīng)常性損益項(xiàng)目及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響,以避 免財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)喪失決策相關(guān)性。 非經(jīng)常性損益,是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的損益,非經(jīng)常性損益具有一次性或偶發(fā) 性的特點(diǎn),并不反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)律性,而且其金額往往比較大。如果不對(duì)這些項(xiàng) 目進(jìn)行特別揭示,損益表的“凈利潤(rùn)”數(shù)據(jù)很可能誤導(dǎo)報(bào)表使用人。因此,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般都要求企業(yè)對(duì)比陳報(bào)公司本年度實(shí)現(xiàn)的“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”以及“扣除非經(jīng)常性損 益后的凈利潤(rùn)”,以消除非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)收益可能造成的歪曲效應(yīng),同時(shí),也避 免公司管理層利用非經(jīng)常性損益項(xiàng)目粉飾公司財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)上市公司的信息披露規(guī)則 也要求公司在披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”指標(biāo)的同時(shí),說明扣除項(xiàng)目的具體內(nèi) 容以及涉及的金額,在我國(guó)證監(jiān)會(huì)文件中,將資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、 新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲染袨楣痉墙?jīng)營(yíng)性損益項(xiàng)目。 案例:憑借非經(jīng)常性損益扭虧為盈的黃河科技復(fù)又虧損 在600831這個(gè)上海證券交易所的證券代碼下,曾有過三次名字的更迭:西安黃 河、ST黃河科、廣電網(wǎng)絡(luò)。曲折的改名道路同時(shí)告訴我們了一個(gè)不平凡的會(huì)計(jì)歷程。 ST黃河科自1994年2月24日上市,除了當(dāng)年未虧,此后,年年都與虧損沾邊 。上市第二年的中期,就報(bào)虧274.4萬(wàn)元,年度虧損937.50萬(wàn)元;1996 年中期虧損3768.84萬(wàn)元,年度更是報(bào)虧23538.69萬(wàn)元,是迄今為止虧 損額最大的一年。但從1997年開始,事情就發(fā)生了戲劇性的變化。這一年中期報(bào)虧 354.22萬(wàn)元,但年報(bào)就顯示扭虧為盈,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)583.06萬(wàn)元,后調(diào)整為 306.25萬(wàn)元。接著,連續(xù)兩年又如法炮制,1998年中期報(bào)虧1452.67 萬(wàn)元,年報(bào)盈利685.08萬(wàn)元,后調(diào)整為636.35萬(wàn)元;1999年中期報(bào)虧 2136.97萬(wàn)元,年報(bào)又盈利3904.01萬(wàn)元。 該公司1999年的年報(bào)給予了證券市場(chǎng)一個(gè)“驚奇”。概念不僅是大幅度扭虧為盈, 而且還以每股收益0.35元,凈資產(chǎn)收益率34.3%的業(yè)績(jī)成為陜西省上市公司中 業(yè)績(jī)最好的企業(yè)之一。 不過,仔細(xì)分析1999年該公司的年度報(bào)告,ST黃河科的每股收益在扣除非經(jīng)常 性損益后則為虧損0.44元,這就是說,該公司凈利潤(rùn)劇增的513.5%,皆為資 產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓債務(wù)所致, 在該年的審計(jì)報(bào)告中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已經(jīng)對(duì)涉及影響其1999年度利潤(rùn)變化的幾個(gè)重 大問題出具了保留意見。 第一,將庫(kù)存電視機(jī)以帳面價(jià)值1.16億元?jiǎng)澽D(zhuǎn)給母公司“長(zhǎng)河集團(tuán)”,帳面價(jià)值高 于同品牌、同型號(hào)電視機(jī)正常市價(jià),且含產(chǎn)成品成本差費(fèi)5570萬(wàn)元。 第二,由母公司“長(zhǎng)河集團(tuán)”及786廠分別減除公司欠債2600萬(wàn)元和3000萬(wàn) 元,并以部分電視機(jī)、電冰箱按略高于市價(jià)的帳面含稅價(jià)4837.44萬(wàn)元抵債銷售 給786廠,由此減少年末存貨3891.54萬(wàn)元,增加主營(yíng)利潤(rùn)945萬(wàn)元。 第三,由786廠對(duì)公司于1997年以帳面價(jià)值976萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給該廠的綜合大樓 增補(bǔ)差價(jià)800萬(wàn)元,并增加轉(zhuǎn)讓該大樓占用及附近的30畝土地使用權(quán),轉(zhuǎn)讓費(fèi)29 40萬(wàn)元。 再結(jié)合下表所錄的該公司當(dāng)年報(bào)表披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,實(shí)際可以看出,當(dāng)年的非 經(jīng)常性損益為近8800萬(wàn),是全年凈利潤(rùn)的兩倍。非經(jīng)常損益所支撐起的“績(jī)優(yōu)”結(jié)果 自然無(wú)法持久,企業(yè)事實(shí)上的情況是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入萎縮58%,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)下錄得17 00萬(wàn)的虧損。到了2000年,公司產(chǎn)品難以銷售,主業(yè)持續(xù)萎縮的窘?jīng)r進(jìn)一步加深 ,并且失去了非經(jīng)常性損益的幫助,最終復(fù)又虧損2400萬(wàn)。 表一、公司1999年年度報(bào)告所披露的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目明細(xì) |非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 |涉及金額(元| | |) | |長(zhǎng)嶺黃河集團(tuán)有限公司讓債收入 |26,000,000.| | |00 | |黃河機(jī)器制造廠讓債收入 |30,000,000.| | |00 | |出售黃河機(jī)器制造廠三十畝土地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) |22,513,407.| | |67 | |根據(jù)公司與黃河機(jī)器制造廠減債協(xié)議以部分商品抵債務(wù)形 |9,458,914.0| |成銷售利潤(rùn) |7 | |以上四項(xiàng)共計(jì)影響利潤(rùn) |87,972,321.| | |74 | 表二、公司1998~2001損益表 | |1998 |1999 |2000 |2001 | | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | | | | | | |252,800,546 |106,616,581 |28,291,087 |8,199,357 | | 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | | | | | | |209,932,829 |99,355,455 |29,973,773 |9,424,105 | | | | | | | |主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 |1,829,489 |510,809 |49,806 |4,595 | | 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) | | | | | | |41,038,227 |6,750,317 |-1,732,492 |-1,229,703 | | 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) | | | | | | |-96,329 |18,999,743 |30,885 |16,301,180 | | 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 | | | | | | |7,722,078 |8,578,713 |844,088 |1,642,679 | | 管理費(fèi)用 | | | | | | |17,929,612 |22,312,432 |7,227,691 |7,619,139 | | 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | | | | | | |10,025,052 |12,439,252 |14,202,078 |3,324,372 | | 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | | | | | | |5,265,155 |-17,580,337 |-24,572,660 |2,485,648 | | 投資收益 | | | | | | |105,000 |- |- |- | | 補(bǔ)貼收入 | | | | | | |397,848 |- |- |- | | 營(yíng)業(yè)外收入 | | | | | | |2,150,340 |56,944,148 |33,452 |18,708,434 | | 營(yíng)業(yè)外支出 | | | | | | |1,056,985 |194,466 |34,258 |11,259,962 | | 利潤(rùn)總額 | | | | | | |6,861,360 |39,169,345 |-24,573,465 |9,934,120 | | 所得稅 | | | | | | |3,967 |129,192 |27,112 |- | | 凈利潤(rùn) | | | | | | |6,850,854 |39,040,153 |-24,600,577 |9,934,120 | (二)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 盡管經(jīng)過多輪會(huì)計(jì)制度的改革,但我國(guó)損益表基本的結(jié)構(gòu)格式?jīng)]有發(fā)生變化。按照利 潤(rùn)形成的多級(jí)步驟,制度規(guī)定: 凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+(營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出后)-所得稅 對(duì)利潤(rùn)的分析,重點(diǎn)就是在明辯各種利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的前提下,通過利潤(rùn)結(jié)構(gòu)分析, 對(duì)企業(yè)收益的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。分析者應(yīng)當(dāng)明確,凈利潤(rùn)的各個(gè)組成項(xiàng)目之間是有差異的 ,這種差異對(duì)反映企業(yè)目前的收益水平和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)成果增長(zhǎng)的指示能力是不同的。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn),是企業(yè)利潤(rùn)的核心來(lái)源,是反映企業(yè)管 理者的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)又稱基本業(yè)務(wù)利潤(rùn),是企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤(rùn),我國(guó)企業(yè)一般是將營(yíng)業(yè)執(zhí)照中所列示的經(jīng)營(yíng)范圍 內(nèi)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤(rùn)歸入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn),但 這種業(yè)務(wù)并非營(yíng)業(yè)執(zhí)照所列示,故而納入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)核算。在核算上,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 由收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加所配比得到,其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)由其他業(yè)務(wù)收 入與其他業(yè)務(wù)支出配比得到。將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額進(jìn)行比較,可以看出經(jīng)營(yíng)性企業(yè)自 身業(yè)務(wù)的盈利狀況。 案例:春都與雙匯——由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占比知高下 一個(gè)公司的失敗,原因有很多。業(yè)務(wù)的贏利能力持續(xù)弱化是其中很重要的一條。我們 用“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額”指標(biāo)來(lái)判斷企業(yè)是否維持了較為穩(wěn)定的盈利結(jié)構(gòu),是否有較為健 康的盈利狀況。 春都和雙匯是我國(guó)兩大肉類加工企業(yè)集團(tuán)的上市公司,但兩家企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中卻呈 現(xiàn)出不同景觀:在1998到2000年,雙匯的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額”均保持在一個(gè)相當(dāng)穩(wěn)定的 1.9倍左右的水平,顯示盈利...
會(huì)計(jì)案例大匯總7
七、利潤(rùn) “利潤(rùn)”是非常容易引起會(huì)計(jì)專業(yè)人士與非會(huì)計(jì)管理人員之間歧義的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。當(dāng)管理 人員在問“賺了多少錢”的時(shí)候,他所表達(dá)的意思要比會(huì)計(jì)專業(yè)人士所理解的要簡(jiǎn)單、直 接得多。事實(shí)上,“利潤(rùn)”在會(huì)計(jì)中是個(gè)非常復(fù)雜的概念,以致于只能以“一定期間的經(jīng)營(yíng) 成果”這樣一個(gè)模糊的說法來(lái)解釋。 (一)利潤(rùn)的不同觀點(diǎn) 圍繞著“經(jīng)營(yíng)成果”這個(gè)利潤(rùn)的基本定義,存在著兩種不同的觀點(diǎn)——當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀和損益 滿計(jì)觀,兩種觀點(diǎn)對(duì)于利潤(rùn)究竟應(yīng)當(dāng)單純反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,還是同時(shí)反映客觀 經(jīng)濟(jì)條件的變化或者其他外在因素的影響有著不同的看法,由此在兩種觀點(diǎn)下利潤(rùn)的構(gòu) 成內(nèi)容出現(xiàn)差異。 1、當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀 當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀認(rèn)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)特定期間的經(jīng)營(yíng)管理水平,因此,只有當(dāng)期正 常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果、可以被企業(yè)管理者所控制的價(jià)值變化,才可以包括在該期間 利潤(rùn)的計(jì)算中。當(dāng)然,對(duì)于“當(dāng)期”的解釋不是機(jī)械的,因?yàn)闀?huì)計(jì)分期只是對(duì)持續(xù)不斷的 經(jīng)濟(jì)過程的一個(gè)人為的截?cái)?,每一個(gè)分期并不是一個(gè)單獨(dú)割裂的經(jīng)濟(jì)過程,強(qiáng)調(diào)當(dāng)期決 策或者當(dāng)期管理只是意味著,會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映了在當(dāng)期對(duì)這些生產(chǎn)要素的正確組合和使用 。 當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀下的利潤(rùn)體現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”,作為當(dāng)期正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”數(shù) 據(jù)顯然對(duì)報(bào)表使用人的決策很有意義??上?huì)計(jì)專業(yè)人士以外的財(cái)務(wù)報(bào)表使用人往往只 關(guān)注每年公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“凈利潤(rùn)”一個(gè)項(xiàng)目。當(dāng)然,所謂“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”也沒有一個(gè)確定 的范圍,何謂“正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)”,哪些屬于非正常營(yíng)業(yè)活動(dòng),不同的企業(yè),甚至同一企業(yè) 中的不同管理者可能都會(huì)給出不同的判斷標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量口徑上的分歧很可能導(dǎo)致各個(gè)企業(yè) 所計(jì)量的會(huì)計(jì)收益在內(nèi)容上存在很大的差異,造成會(huì)計(jì)信息的不可比或不一致。 2、損益滿計(jì)觀 損益滿計(jì)觀又稱為綜合收益觀點(diǎn),它主張會(huì)計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)濟(jì) 交易或重估價(jià)(但不包括股利分配和資本交易)所確定的關(guān)于業(yè)主權(quán)益的全部變動(dòng)。在 這種理論下,損益表中所計(jì)列的收益項(xiàng)目,既包括營(yíng)業(yè)收益,也包括非營(yíng)業(yè)收益以及例 外項(xiàng)目。 按照損益滿計(jì)觀來(lái)計(jì)量利潤(rùn),避免了在劃分營(yíng)業(yè)性收益與非營(yíng)業(yè)性收益方面存在的困 難。同時(shí),這一方法也減少了企業(yè)管理當(dāng)局以“屬于或者不屬于正常營(yíng)業(yè)”為借口,計(jì)列 或者剔除某些項(xiàng)目從而操縱或者修勻利潤(rùn)數(shù)字的機(jī)會(huì)。這也使得損益表依賴編制者的主 觀判斷的程度降低,從而具有更強(qiáng)的客觀性和可驗(yàn)證性,有助于報(bào)表使用人作出正確的 決策。鑒于此,近年來(lái)?yè)p益滿計(jì)論受到會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界越來(lái)越多的支持?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì) 制度》中,利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支 出后的金額。這體現(xiàn)了損益滿計(jì)的觀點(diǎn)。 3、非經(jīng)常性損益 從會(huì)計(jì)專業(yè)的角度,盡管我們采納損益滿計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)利潤(rùn),但并不表明將營(yíng)業(yè)性質(zhì)的 利潤(rùn)與非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的利潤(rùn)等量齊觀。我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《公開發(fā)行股票公司 信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)》中要求將非經(jīng)常性損益和利 潤(rùn)區(qū)分列示,就是要特別揭示綜合收益中非經(jīng)常性損益項(xiàng)目及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響,以避 免財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)喪失決策相關(guān)性。 非經(jīng)常性損益,是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的損益,非經(jīng)常性損益具有一次性或偶發(fā) 性的特點(diǎn),并不反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)律性,而且其金額往往比較大。如果不對(duì)這些項(xiàng) 目進(jìn)行特別揭示,損益表的“凈利潤(rùn)”數(shù)據(jù)很可能誤導(dǎo)報(bào)表使用人。因此,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般都要求企業(yè)對(duì)比陳報(bào)公司本年度實(shí)現(xiàn)的“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”以及“扣除非經(jīng)常性損 益后的凈利潤(rùn)”,以消除非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)收益可能造成的歪曲效應(yīng),同時(shí),也避 免公司管理層利用非經(jīng)常性損益項(xiàng)目粉飾公司財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)上市公司的信息披露規(guī)則 也要求公司在披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”指標(biāo)的同時(shí),說明扣除項(xiàng)目的具體內(nèi) 容以及涉及的金額,在我國(guó)證監(jiān)會(huì)文件中,將資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、 新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲染袨楣痉墙?jīng)營(yíng)性損益項(xiàng)目。 案例:憑借非經(jīng)常性損益扭虧為盈的黃河科技復(fù)又虧損 在600831這個(gè)上海證券交易所的證券代碼下,曾有過三次名字的更迭:西安黃 河、ST黃河科、廣電網(wǎng)絡(luò)。曲折的改名道路同時(shí)告訴我們了一個(gè)不平凡的會(huì)計(jì)歷程。 ST黃河科自1994年2月24日上市,除了當(dāng)年未虧,此后,年年都與虧損沾邊 。上市第二年的中期,就報(bào)虧274.4萬(wàn)元,年度虧損937.50萬(wàn)元;1996 年中期虧損3768.84萬(wàn)元,年度更是報(bào)虧23538.69萬(wàn)元,是迄今為止虧 損額最大的一年。但從1997年開始,事情就發(fā)生了戲劇性的變化。這一年中期報(bào)虧 354.22萬(wàn)元,但年報(bào)就顯示扭虧為盈,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)583.06萬(wàn)元,后調(diào)整為 306.25萬(wàn)元。接著,連續(xù)兩年又如法炮制,1998年中期報(bào)虧1452.67 萬(wàn)元,年報(bào)盈利685.08萬(wàn)元,后調(diào)整為636.35萬(wàn)元;1999年中期報(bào)虧 2136.97萬(wàn)元,年報(bào)又盈利3904.01萬(wàn)元。 該公司1999年的年報(bào)給予了證券市場(chǎng)一個(gè)“驚奇”。概念不僅是大幅度扭虧為盈, 而且還以每股收益0.35元,凈資產(chǎn)收益率34.3%的業(yè)績(jī)成為陜西省上市公司中 業(yè)績(jī)最好的企業(yè)之一。 不過,仔細(xì)分析1999年該公司的年度報(bào)告,ST黃河科的每股收益在扣除非經(jīng)常 性損益后則為虧損0.44元,這就是說,該公司凈利潤(rùn)劇增的513.5%,皆為資 產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓債務(wù)所致, 在該年的審計(jì)報(bào)告中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已經(jīng)對(duì)涉及影響其1999年度利潤(rùn)變化的幾個(gè)重 大問題出具了保留意見。 第一,將庫(kù)存電視機(jī)以帳面價(jià)值1.16億元?jiǎng)澽D(zhuǎn)給母公司“長(zhǎng)河集團(tuán)”,帳面價(jià)值高 于同品牌、同型號(hào)電視機(jī)正常市價(jià),且含產(chǎn)成品成本差費(fèi)5570萬(wàn)元。 第二,由母公司“長(zhǎng)河集團(tuán)”及786廠分別減除公司欠債2600萬(wàn)元和3000萬(wàn) 元,并以部分電視機(jī)、電冰箱按略高于市價(jià)的帳面含稅價(jià)4837.44萬(wàn)元抵債銷售 給786廠,由此減少年末存貨3891.54萬(wàn)元,增加主營(yíng)利潤(rùn)945萬(wàn)元。 第三,由786廠對(duì)公司于1997年以帳面價(jià)值976萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給該廠的綜合大樓 增補(bǔ)差價(jià)800萬(wàn)元,并增加轉(zhuǎn)讓該大樓占用及附近的30畝土地使用權(quán),轉(zhuǎn)讓費(fèi)29 40萬(wàn)元。 再結(jié)合下表所錄的該公司當(dāng)年報(bào)表披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,實(shí)際可以看出,當(dāng)年的非 經(jīng)常性損益為近8800萬(wàn),是全年凈利潤(rùn)的兩倍。非經(jīng)常損益所支撐起的“績(jī)優(yōu)”結(jié)果 自然無(wú)法持久,企業(yè)事實(shí)上的情況是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入萎縮58%,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)下錄得17 00萬(wàn)的虧損。到了2000年,公司產(chǎn)品難以銷售,主業(yè)持續(xù)萎縮的窘?jīng)r進(jìn)一步加深 ,并且失去了非經(jīng)常性損益的幫助,最終復(fù)又虧損2400萬(wàn)。 表一、公司1999年年度報(bào)告所披露的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目明細(xì) |非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 |涉及金額(元| | |) | |長(zhǎng)嶺黃河集團(tuán)有限公司讓債收入 |26,000,000.| | |00 | |黃河機(jī)器制造廠讓債收入 |30,000,000.| | |00 | |出售黃河機(jī)器制造廠三十畝土地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) |22,513,407.| | |67 | |根據(jù)公司與黃河機(jī)器制造廠減債協(xié)議以部分商品抵債務(wù)形 |9,458,914.0| |成銷售利潤(rùn) |7 | |以上四項(xiàng)共計(jì)影響利潤(rùn) |87,972,321.| | |74 | 表二、公司1998~2001損益表 | |1998 |1999 |2000 |2001 | | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | | | | | | |252,800,546 |106,616,581 |28,291,087 |8,199,357 | | 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | | | | | | |209,932,829 |99,355,455 |29,973,773 |9,424,105 | | | | | | | |主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 |1,829,489 |510,809 |49,806 |4,595 | | 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) | | | | | | |41,038,227 |6,750,317 |-1,732,492 |-1,229,703 | | 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) | | | | | | |-96,329 |18,999,743 |30,885 |16,301,180 | | 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 | | | | | | |7,722,078 |8,578,713 |844,088 |1,642,679 | | 管理費(fèi)用 | | | | | | |17,929,612 |22,312,432 |7,227,691 |7,619,139 | | 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | | | | | | |10,025,052 |12,439,252 |14,202,078 |3,324,372 | | 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | | | | | | |5,265,155 |-17,580,337 |-24,572,660 |2,485,648 | | 投資收益 | | | | | | |105,000 |- |- |- | | 補(bǔ)貼收入 | | | | | | |397,848 |- |- |- | | 營(yíng)業(yè)外收入 | | | | | | |2,150,340 |56,944,148 |33,452 |18,708,434 | | 營(yíng)業(yè)外支出 | | | | | | |1,056,985 |194,466 |34,258 |11,259,962 | | 利潤(rùn)總額 | | | | | | |6,861,360 |39,169,345 |-24,573,465 |9,934,120 | | 所得稅 | | | | | | |3,967 |129,192 |27,112 |- | | 凈利潤(rùn) | | | | | | |6,850,854 |39,040,153 |-24,600,577 |9,934,120 | (二)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 盡管經(jīng)過多輪會(huì)計(jì)制度的改革,但我國(guó)損益表基本的結(jié)構(gòu)格式?jīng)]有發(fā)生變化。按照利 潤(rùn)形成的多級(jí)步驟,制度規(guī)定: 凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+(營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出后)-所得稅 對(duì)利潤(rùn)的分析,重點(diǎn)就是在明辯各種利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的前提下,通過利潤(rùn)結(jié)構(gòu)分析, 對(duì)企業(yè)收益的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。分析者應(yīng)當(dāng)明確,凈利潤(rùn)的各個(gè)組成項(xiàng)目之間是有差異的 ,這種差異對(duì)反映企業(yè)目前的收益水平和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)成果增長(zhǎng)的指示能力是不同的。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn),是企業(yè)利潤(rùn)的核心來(lái)源,是反映企業(yè)管 理者的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)又稱基本業(yè)務(wù)利潤(rùn),是企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤(rùn),我國(guó)企業(yè)一般是將營(yíng)業(yè)執(zhí)照中所列示的經(jīng)營(yíng)范圍 內(nèi)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤(rùn)歸入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn),但 這種業(yè)務(wù)并非營(yíng)業(yè)執(zhí)照所列示,故而納入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)核算。在核算上,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 由收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加所配比得到,其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)由其他業(yè)務(wù)收 入與其他業(yè)務(wù)支出配比得到。將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額進(jìn)行比較,可以看出經(jīng)營(yíng)性企業(yè)自 身業(yè)務(wù)的盈利狀況。 案例:春都與雙匯——由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占比知高下 一個(gè)公司的失敗,原因有很多。業(yè)務(wù)的贏利能力持續(xù)弱化是其中很重要的一條。我們 用“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額”指標(biāo)來(lái)判斷企業(yè)是否維持了較為穩(wěn)定的盈利結(jié)構(gòu),是否有較為健 康的盈利狀況。 春都和雙匯是我國(guó)兩大肉類加工企業(yè)集團(tuán)的上市公司,但兩家企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中卻呈 現(xiàn)出不同景觀:在1998到2000年,雙匯的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額”均保持在一個(gè)相當(dāng)穩(wěn)定的 1.9倍左右的水平,顯示盈利...
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