關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得
關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定 發(fā)布單位：國家稅務(wù)總局 發(fā)布時(shí)間：1997-4-28 文號(hào)：國稅發(fā)(1997)71號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 近來，我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生 。外商投資企業(yè)的各類重組業(yè)務(wù)具有涉及稅務(wù)事項(xiàng)面廣、適用稅收及相關(guān)法律法規(guī)多、 操作處理復(fù)雜的特點(diǎn)。為規(guī)范外商投資企業(yè)各類重組業(yè)務(wù)的所得稅處理，我局制定了《關(guān) 于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（ 以下簡稱《規(guī)定》），現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 《規(guī)定》施行后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)若干涉外稅收政策問題的通知》（國 稅發(fā)〔１９９３〕１３９號(hào)）停止執(zhí)行?！兑?guī)定》施行前發(fā)生的股份制改組業(yè)務(wù)，已按國 稅發(fā)〔１９９３〕１３９號(hào)通知規(guī)定做出稅務(wù)處理的，可不再調(diào)整；其他情況應(yīng)按《規(guī)定 》第七條確定調(diào)整。 關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定 根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則 的有關(guān)規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重 組業(yè)務(wù)中有關(guān)營業(yè)活動(dòng)延續(xù)性認(rèn)定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、稅收優(yōu)惠和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等稅務(wù)處理問題， 規(guī)定如下： 一、合并的稅務(wù)處理 合并是指：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合并為一個(gè)企業(yè)。其 中，合并各方解散而共同設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)合并（也稱解散合并）；合并一方存 續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方，為吸收合并（也稱存續(xù)合并）。企業(yè)無論采取何種 方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東（投資者）除要求退股的以外，將繼 續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，通過法律規(guī)定的程序，由合并后 的企業(yè)承繼。 對(duì)企業(yè)在合并前后的營業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡合并后的企業(yè)依 據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： （一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理 合并后企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按合并前企業(yè)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)，不得 以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原帳面價(jià)值。凡合并后的 企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的， 應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按下述方法之一進(jìn)行調(diào)整： １．按實(shí)逐年調(diào)整。對(duì)因改變資產(chǎn)價(jià)值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際多計(jì) 或少計(jì)當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增 或調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ２．綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，平均分十年，在年度納稅申報(bào) 的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額。 以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí) ，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 （二）定期減免稅優(yōu)惠的處理 合并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠適用范圍的，應(yīng)承續(xù)合并前 的稅收待遇，具體稅務(wù)處理按以下方法進(jìn)行： １．合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受 。 ２．合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿且剩余期限一致的，合并后的企 業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。 ３．合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠 的，合并后的企業(yè)應(yīng)按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。對(duì)其中 剩余減免稅期限不一致的業(yè)務(wù)相應(yīng)部分的應(yīng)納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對(duì) 不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額，不享受優(yōu)惠。 （三）減低稅率的處理 對(duì)合并后的企業(yè)及其各營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則 及有關(guān)規(guī)定，確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性減低稅率，并按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃 分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 （四）前期虧損的處理 合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限 內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營業(yè) 機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)按本款第（ 五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應(yīng)在與該合并前 企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)，具體應(yīng)比照稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條第二款規(guī)定的方 法進(jìn)行。 （五）應(yīng)納稅所得額的劃分計(jì)算 從事適用不同稅率的業(yè)務(wù)或者剩余的定期減免稅期限不一致的企業(yè)進(jìn)行合并，合并后的 企業(yè)按以上款項(xiàng)規(guī)定，須對(duì)其應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分以適用不同稅務(wù)處理的，依據(jù)稅 法實(shí)施細(xì)則第九十一條、九十二條和九十三條的規(guī)定，對(duì)其應(yīng)納稅所得的劃分計(jì)算，按 以下方法進(jìn)行： １．合并前的企業(yè)在合并后仍分設(shè)為相應(yīng)的營業(yè)機(jī)構(gòu)，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，凡 合并后的企業(yè)能夠分別設(shè)立帳冊(cè)，準(zhǔn)確合理的計(jì)算其各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，可 采取據(jù)實(shí)核算的方法分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。 ２．合并前的企業(yè)在合并后未分設(shè)為相應(yīng)的營業(yè)機(jī)構(gòu)，或者雖分設(shè)為營業(yè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，合并后的企業(yè)未能準(zhǔn)確合理的計(jì)算其各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的， 應(yīng)以該企業(yè)中適用不同稅務(wù)處理的各營業(yè)機(jī)構(gòu)或各類業(yè)務(wù)間的年度營業(yè)收入比例、成本 和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比 例，對(duì)其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分計(jì)算。上述比例中涉及合并后年度的有關(guān)項(xiàng)目 數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個(gè)完整納稅年度或其他合理期間的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額 確定上述比例。 二、分立的稅務(wù)處理 分立是指：一個(gè)企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其 中，原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）； 原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立 ）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不須經(jīng)清算程序，分立前企業(yè)的股東（投資者）可 以決定繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東；分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī) 定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。 對(duì)企業(yè)在分立前后的營業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡分立后的企業(yè)依 據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： （一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理 分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)，不得以 企業(yè)為實(shí)現(xiàn)分立而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原帳面價(jià)值。凡分立后的企 業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng) 在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照本規(guī)定第一條有關(guān)企業(yè)合并的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理” 款項(xiàng)中規(guī)定的方法予以調(diào)整。 （二）稅收優(yōu)惠的處理 對(duì)分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定， 確定適用減低稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇。 １．分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的：凡分立前 享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；凡分立前已享受有關(guān) 稅收優(yōu)惠期滿的，分立后的企業(yè)均不得重新享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬分立前企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營業(yè)務(wù)不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企 業(yè)可享受自分立前企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。 ２．分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的，均不得 享受或繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。 （三）前期虧損的處理 分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可 在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 三、股權(quán)重組的稅務(wù)處理 股權(quán)重組是指：企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包 括，（１）股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人； （２）增資擴(kuò)股，即企業(yè)向社會(huì)募集股份、發(fā)行股票，新股東投資入股或原股東增加投 資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本。企業(yè)的股權(quán)重組，是其股東的投資或交易行為，屬 于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的重組，不影響企業(yè)的存續(xù)性；企業(yè)不須經(jīng)清算程序；企業(yè)的債權(quán)和債 務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。 對(duì)股權(quán)重組涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理： （一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照稅法 及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納或扣繳所得稅。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損 失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等 形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股 權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以下超過被持股企業(yè)帳面的分 屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓 價(jià)。 股權(quán)成本價(jià)是指，股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購該項(xiàng) 股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。 （二）股票發(fā)行溢價(jià)的處理 企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè) 利潤征收所得稅；企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。 （三）以利潤（股息）購買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定 外國投資者將從企業(yè)分取的利潤（股息）購買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)股票 ，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。 （四）股權(quán)重組的企業(yè)有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的處理 對(duì)企業(yè)在股權(quán)重組前后的營業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)在股權(quán)重 組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律、法規(guī) 的，對(duì)其有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行以下稅務(wù)處理： １．企業(yè)不得按為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值，調(diào)整其各項(xiàng)資產(chǎn) 、負(fù)債及股東權(quán)益的帳面價(jià)值。凡企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳 面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照本規(guī)定第一 條有關(guān)企業(yè)合并的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理”款項(xiàng)中規(guī)定的方法予以調(diào)整。 ２．企業(yè)按照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組 而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享 受有關(guān)稅收優(yōu)惠。 ３．企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的 剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指：企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)（包括商譽(yù)、經(jīng) 營業(yè)務(wù)及清算資產(chǎn)）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、受讓資產(chǎn)，不影響轉(zhuǎn)讓、受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性。 對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理： （一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的處理 企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，計(jì)入其當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額計(jì)算繳納所得稅 （二）受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理 受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際受讓價(jià)，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目。 如受讓資產(chǎn)項(xiàng)目繁多或者與商譽(yù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)一并作價(jià)受讓，不易分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)受讓 價(jià)的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方帳面的凈值，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目；其實(shí)際受讓總 價(jià)與該有關(guān)資產(chǎn)帳面凈值的差額，可作為商譽(yù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的受讓價(jià)金額，單獨(dú)列為受讓 方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩 余經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。 （三）稅收優(yōu)惠的處理 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其 中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收 優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬 原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計(jì)算 的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。 （四）前期虧損的處理 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓...
關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得