國際會計準(zhǔn)則第08號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更
國際會計準(zhǔn)則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更 （1993年12月修訂） 　 目 的 本號準(zhǔn)則的目的是對損益表中某些項目的分類、揭示和會計處理作出規(guī)定，以便使所有 的企業(yè)均在一致的基礎(chǔ)上編制和呈報損益表。這不僅增強了與企業(yè)前期財務(wù)報表的可比 性，而且也增強了與其他企業(yè)財務(wù)報表的可比性。因此，本號準(zhǔn)則要求對非常項目進行 分類和揭示，并且揭示正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益中的某些項目。 本號準(zhǔn)則還對會計估計的變化、會計政策的變更以及基本錯誤的更改規(guī)定了處理方法。 范 圍 1．本號準(zhǔn)則應(yīng)在損益表呈報由正?；顒雍头浅ｍ椖慨a(chǎn)生的損益，以及在對會計估計的變 化、基本錯誤的更改和會計政策的變更進行核算時予以采用。 2．本號準(zhǔn)則替代于1977年批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第8號“非常項目、前期項目和會計政策的 變更”。 3．本號準(zhǔn)則涉及對本期凈損益中某些項目的揭示。除了按其他國際會計準(zhǔn)則，包括國際 會計準(zhǔn)則第5號“財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息”所要求的其他揭示外，還應(yīng)作出這些揭示。 4．本號準(zhǔn)則還涉及與中斷經(jīng)營有關(guān)的某些揭示，但不涉及與中斷經(jīng)營有關(guān)的確認(rèn)與計量 問題。 5．非常項目、基本錯誤和會計政策的變更的稅務(wù)影響應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則第12號“所得稅 會計”的要求進行核算和揭示。國際會計準(zhǔn)則第12號中提到的“特殊項目”，應(yīng)視為本號準(zhǔn) 則所定義的“非常項目”。 定 義 6．本號準(zhǔn)則所用的下列術(shù)語，具有特定的含義。 非常項目，是指由明顯區(qū)別于企業(yè)正常活動的事項成交易所產(chǎn)生的收益或使用，因此不 會經(jīng)?；蚨ㄆ诎l(fā)生。 正?；顒?，是指企業(yè)所從事的作為其業(yè)務(wù)組成部分的所有活動，以及企業(yè)為促進這些活 動的完成附帶或因這些活動而產(chǎn)生的相關(guān)活動。 中斷經(jīng)營，是一項經(jīng)營項目的出售或放棄的結(jié)果，該經(jīng)營項目代表了企業(yè)一個獨立、主 要的業(yè)務(wù)種類，并且該經(jīng)營項目的資產(chǎn)、凈損益和活動能夠從實物上、經(jīng)營上和財務(wù)報 告的目的上加以區(qū)分。 基本錯誤，是指本期發(fā)現(xiàn)的錯誤，它們是如此重大以致使以前某一期或若干期的財務(wù)報 表在發(fā)布時，就不再被認(rèn)為是可靠的。 會計政策，是指企業(yè)在編制和呈報財務(wù)報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和 實務(wù)。 本期凈損益 7．除非國際會計準(zhǔn)則另有要求或允許有別的做法，否則，在本期確認(rèn)的所有收益和費用 項目，均應(yīng)計人本或損益之中。 8．通常，本期確認(rèn)的所有收益和費用項目，均應(yīng)計入本期凈損益。這包括非常項目和會 計估計變化的影響。然而，也可能存在某些項目不能計入本期凈損益的情況。本號準(zhǔn)則 涉及兩類這樣的情況：基本錯誤的更改和會計政策變更的影響。 9．其他國際會計準(zhǔn)則涉及一些可能滿足概念結(jié)構(gòu)中收益或費用的定義，但通常不能計入 凈損益的項目。這方面的例子包括價值重估盈余（見國際會計準(zhǔn)則第16號“不動產(chǎn)、廠房 和設(shè)備”）以及由換算國外實體的財務(wù)報表所產(chǎn)生的利得和損失（見國際會計準(zhǔn)則第21號 “外匯匯率變動的影響”）。 10．本期凈損益由以下內(nèi)容組成，其中每一項均應(yīng)在損益表上予以揭示： （1）正?；顒赢a(chǎn)生的損益； （2）非常項目。 非常項目 11．每一項非常項目的性質(zhì)和金額均應(yīng)單獨揭示。 12．實際上，包括在本期凈損益中的所有收益和費用項目都是在企業(yè)正常的經(jīng)營活動過 程中產(chǎn)生的。因此，只是在極少數(shù)情況下，事項和交易才會產(chǎn)生非常項目。 13．事項或交易是否屬于企業(yè)的正?；顒樱Q于與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相關(guān)的事項或業(yè)務(wù)的 性質(zhì)，而不是取決于這些事項預(yù)計發(fā)生的頻率。因此，某一事項或交易對一個企業(yè)來說 可能是非常項目，對另一企業(yè)來說則可能不是。 例如，因地震而蒙受的損失可能被許多企業(yè)認(rèn)為是非常項目。然而，因地震產(chǎn)生的投保 人的索賠，對于給該風(fēng)險進行保險的保險公司來說，卻不能被視為非常項目。 14．對大多數(shù)企業(yè)而言，通常產(chǎn)生非常項目的事項或交易的情況包括： （1）資產(chǎn)被沒收； （2）地震或其他自然災(zāi)害。 15．每一項非常項目的性質(zhì)和金額，可以在損益表上揭示，如果在報表附注中揭示，則 所有的非常項目的總金額，應(yīng)在損益表上揭示。 正?；顒拥膿p益 16．如果正常活動的損益中收益和費用項目金額較大、性質(zhì)特殊或影響較大，以致揭示 它們關(guān)系到對企業(yè)本期業(yè)績的說明，在此情況下，應(yīng)單獨揭示這些項目的性質(zhì)和金額。 17．雖然在第16段中描述的收益和費用項目不是非常項目，但這些項目的性質(zhì)和金額對 于財務(wù)報表的使用者了解和預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績可能至關(guān)重要。這些信息通常應(yīng)在 財務(wù)報表附注中予以揭示。 18．根據(jù)第16段的規(guī)定，應(yīng)對收益和費用項目作單獨揭示的情況包括： （1）將存貨的價值減記至其可變現(xiàn)凈值，或?qū)⒉粍赢a(chǎn)、廠房和設(shè)備的價值減記至其可收 回的金額以及這類減記金額的轉(zhuǎn)回； （2）企業(yè)活動的重整和重整費用準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回； （3）不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的處置； （4）長期投資的處置； （5）中斷經(jīng)營； （6）訴訟清算； （7）其他準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回。 中斷經(jīng)營 19．如果對投資或其他主要資產(chǎn)的處置可能很重要，就需要對有關(guān)收益或費用項目進行 揭示。有時企業(yè)會出售或放棄一項能與其他業(yè)務(wù)活動相區(qū)別的單獨和主要的經(jīng)營項目， 比如根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第14號“按分部報告會計信息”所確定的分部。如果這構(gòu)成本號準(zhǔn) 則定義的中斷經(jīng)營，則第20段中所要求的揭示是與財務(wù)報表的使用者相關(guān)的。 20．對每一項中斷經(jīng)營，均應(yīng)作出如下的揭示： （1）中斷經(jīng)營的性質(zhì)； （2）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第14號“按分部報告財務(wù)信息”所報告的行業(yè)和地區(qū)分部； （3）為會計的目的所確認(rèn)的中斷的生效日期； （4）中斷的方式（出售或放棄）； （5）中斷所產(chǎn)生的損益以及用于計量該損益的會計政策； （6）本期正常經(jīng)營活動形成的收入和損益，以及前期列報的相應(yīng)金額。 21．中斷經(jīng)營的結(jié)果通常應(yīng)計入正常活動的損益之中。然而，在極少數(shù)情況下，中斷經(jīng) 營明顯不是由正?；顒拥氖马椈蚪灰滓鸬?，因而不會經(jīng)常或定期發(fā)生，由中斷所產(chǎn)生 的收益或費用應(yīng)作為非常攻目處理。例如，如果一個附屬公司被外國政府沒收，由此形 成的收益或費用可以視為非常項目。第20段的揭示要求適用于所有的中斷經(jīng)營，包括那 些導(dǎo)致非常項目產(chǎn)生的中斷經(jīng)營。 22．如果在財務(wù)報表簽發(fā)日期就已經(jīng)知道經(jīng)營項目在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生中斷或?qū)⒁?發(fā)生中斷，應(yīng)按第20段規(guī)定的要求進行揭示，并且所揭示的信息應(yīng)以能夠可靠地估計為 限。 會計估計的變化 23．由于受經(jīng)營活動內(nèi)在的不確定因素的影響，許多財務(wù)報表項目不可能被精確地計量 ，而只能加以估計。估計過程涉及根據(jù)最近所能獲得的資料作出的判斷。比如，需要估 計的事項包括壞帳、存貨的廢置、折舊性資產(chǎn)的使用年限或其經(jīng)濟利益被消耗的預(yù)期模 式。合理運用估計是編制財務(wù)報表的基本程度，并不會因此削弱財務(wù)報表的可靠性。 24．如果估計所依據(jù)的情況發(fā)生變化或由于新的信息、更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展，可能 需要對估計進行修訂。按其性質(zhì)，對估計的修訂并不會引起對非常項目或基本錯誤定義 的調(diào)整。 25．有時，很難區(qū)分會計政策的變更和會計估計的變化。在這種情況下，應(yīng)將這種變化 看成是會計估計的變化，并作出恰當(dāng)?shù)慕也弧?26．會計估計的變化的影響，應(yīng)計入下列會計期間的凈損益之中。 （1）發(fā)生變化的期間（如變化僅影響本期）； （2）發(fā)生變化的期間和未來期間（如變化對兩者均有影響）。 27．會計估計的變化可能只影響本期，也可能對本期和未來期間均有影響。例如，對壞 帳金額估計的變化只影響本期，因此，應(yīng)立即確認(rèn)。但是，折舊性資產(chǎn)的估計使用年限 或其經(jīng)濟利益被消耗的預(yù)期模式的變化，既影響本期的折舊費用，又影響該資產(chǎn)剩余使 用年限內(nèi)各期的折舊費用。在上述兩種情況下，與本期有關(guān)的變化的影響應(yīng)在本期確認(rèn) 為收入或費用，而對未來會計期間的影響（如果有的話），則應(yīng)在未來期間予以確認(rèn)。 28．會計估計的變化的影響，應(yīng)包括在與以前為該估計所使用的相同的損益表類別之中 。 29．為了確保財務(wù)報表在不同期間之間的可比性，當(dāng)以前計入正?；顒拥膿p益中的估計 發(fā)生會計估計的變化時，這種變化的影響仍應(yīng)計入凈損益的那一組成部分之中。當(dāng)對以 前列為非常項目的估計作出會計估計的變化時，這種變化的影響也應(yīng)作為非常項目予以 報告。 30．凡對本期產(chǎn)生重大影響，或預(yù)計對以后有期會產(chǎn)生重大影響的會計估計的變化的性 質(zhì)和金額，都應(yīng)進行揭示。如果不易確定金額，應(yīng)揭示該事實。 基 本 錯 誤 31．以前某一期或若干期的財務(wù)報表的錯誤有可能在本期發(fā)現(xiàn)。這些錯誤可能產(chǎn)生于計 算錯誤、會計政策應(yīng)用錯誤、曲解事實、弄虛作假或粗心大意。對這些錯誤的更改通常 應(yīng)計入本期凈損益之中。 32．在極少數(shù)情況下，某項錯誤會對以前某一期或若干期的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，從 而使那些財務(wù)報表在其公布日就不再被認(rèn)為具有可靠性。這種錯誤被稱為基本錯誤。例 如，一項不能執(zhí)行的欺詐性合同的大額在產(chǎn)品和應(yīng)收帳款，被列入前期財務(wù)報表之中。 更改與前期有關(guān)的基本錯誤需要重新陳述可比資料或呈報附加的匡算資料。 33．基本錯誤的更改可與會計估計的變化區(qū)別開來。就會計估計的性質(zhì)而言，它只是個 近似值，當(dāng)獲取了更多的信息時，估計可能需作修訂。而以前無法可靠估計的或有事項 的損益，并不構(gòu)成基本錯誤的更改。 基準(zhǔn)處理方法 34．與前期有關(guān)的基本錯誤的更改金額，應(yīng)通過調(diào)空留存收益的期初余額予以報告。除 非無法做到，否則，應(yīng)重新表述可比資料。 35．財務(wù)報表如包括以前期間的可比資料，應(yīng)如同基本錯誤在其發(fā)生當(dāng)期已經(jīng)更改一樣 予以呈報。因此，與呈報每一期間有關(guān)的更改金額，均應(yīng)計入各相應(yīng)期間的凈損益之中 。與將更改金額包括在財務(wù)報表的可比資料中之前的期間有關(guān)的更改金額，應(yīng)調(diào)整最早 期間的留存收益的期初余額。任何與以前期間有關(guān)的其他資料，如以往財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總 ，均應(yīng)重新表述。 36．可比資料的重新表述并不一定會導(dǎo)致對已經(jīng)股東批準(zhǔn)或者已向管理當(dāng)局注冊或申報 的財務(wù)報表進行修改。但國家法律可能會要求修改這類會計報表。 37．企業(yè)應(yīng)揭示下列內(nèi)容： （1）基本錯誤的性質(zhì)； （2）本期和以前各期所呈報的更改金額； （3）與將更改金額包括在可比資料中之前的期間有關(guān)的更改金額； （4）重新表述的可比資料或無法重新表述的有關(guān)情況。 所允許的備選處理方法 38．基本錯誤的更改金額應(yīng)計人本期凈損益之中?？杀荣Y料應(yīng)按與前期財務(wù)報表所報告 的同樣方式予以呈報。按第34段的要求編制的附加匡算資料應(yīng)予以呈報，除非無法做到 這一點。 39．基本錯誤的更改結(jié)果應(yīng)計入本期凈損益之中。但還應(yīng)呈報附加資料（通常以單獨欄 目呈報），以便像已將基本錯誤在其發(fā)生的當(dāng)期更改一樣來反映本期以及以前各呈報期 的凈損益。對于要求在財務(wù)報表中包括與以前期間所呈報的財務(wù)報表一致的可比資料的 國家，可能需要采用這種方法。 40．企業(yè)應(yīng)揭示下列內(nèi)容 （1）基本錯誤的性質(zhì)； （2）在本期凈損益中確認(rèn)的更改金額； （3）在呈報匡算資料的各期所包括的更改金額，以及將更改金額包括在匡算資料中以前 的期間與這些期間有關(guān)的更改金額。如果不能呈報匡算資料，應(yīng)揭示這一事實。 會計政策的變更 41．使用者需比較企業(yè)在一個時期內(nèi)的財務(wù)報表，以判斷其財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量 的趨勢。因此，通常每期都應(yīng)采用相同的會計政策。 42．會計政策的變更只能按法令或會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的要求進行，或是在變更能更恰當(dāng) 地反映企業(yè)財務(wù)報表中的事項或交易時進行。 43．如果新的會計政策能夠產(chǎn)生更相關(guān)或更可靠的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況業(yè)績或現(xiàn)金流量的 信息，則能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)報表中的事項或交易作出更恰當(dāng)?shù)姆从场?44．下列情況并非會計政策的變更： （1）對實際上與以前發(fā)生的事項或交易不同的事項或交易采用的會計政策； （2）對以前未出現(xiàn)過的或不重要的事項或交易采用新的會計政策。 初次采用將資產(chǎn)以重估價值入帳的會計政策，屬于會計政策的變更，但這涉及根據(jù)國際 會計準(zhǔn)則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備”或根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第25號“投資會計”作出的價 值重估（如果合適的話）。因此，本號準(zhǔn)則的第49－57段不適用于這類會計政策的變更 。 45．會計政策的變更可根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求采用追溯應(yīng)用法或未來應(yīng)用法。 追溯應(yīng)用法導(dǎo)致對各事項和交易采用新的會計政策，并如同過去一直在使用那樣。因此 ，新會計政策應(yīng)從這些項目的初始日開始應(yīng)用。 未來應(yīng)用法是指將新會計政策應(yīng)用于變更后出現(xiàn)的事項和交易，不需對以前期間的相應(yīng) 項目進行調(diào)整。因為沒有重新計算現(xiàn)有余額，因此既不需調(diào)整留存收益的期初余額，也 不需在報告本期凈損益時作出調(diào)整。但是，新的會計政策應(yīng)從變更日開始應(yīng)用于現(xiàn)有余 額。例如企業(yè)可能決定變更其對借款費用...
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