國際會計準則第09號研究和開發(fā)費用
國際會計準則第9號--研究和開發(fā)費用 （1993年12月修訂） 　 目的 本號準則旨在對研究和開發(fā)費用的會計處理作出規(guī)定。 研究和開發(fā)費用在會計上的主要問題是這類費用是否應確認為資產或費用。 本號準則使用了“編制和呈報財務報表的結構”中的確認標準來決定研究和開發(fā)費用何時 應確認為費用，以及何時應確認為資產。同時也為這些標準的運用提供了實務指南。 范圍 1．本號準則適用于研究和開發(fā)費用的會計。 2．本號準則替代于1978年批準的國際會計準則第9號一研究和開發(fā)活動的會計”。 3．本號準則不適用于開采行業(yè)中石油、天然氣、礦藏的勘探和開發(fā)費用，但適用于這類 行業(yè)中的其他研究和開發(fā)活動的費用。 根據(jù)合同為他人進行的研究和開發(fā)活動 4．某個企業(yè)可能根據(jù)合同為其他企業(yè)進行研究和開發(fā)活動。如果合同條款的實質是，與 該項研究和開發(fā)活動有關的風險和利益轉移或將會轉移給其他企業(yè)，那么，從事研究和 開發(fā)活動的企業(yè)應按國際會計準則第2號“存貨”或國際會計準則第11號“建筑合同”對研究 和開發(fā)費用進行會計核算。而風險和利益的接受方則應按本號準則核算其費用。 5．如果與其他企業(yè)的合同條款的實質是，與該項研究和開發(fā)活動有關的風險和利益沒有 或將不會轉移給其他企業(yè)，那么，從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)也應按本號準則對研究和 開發(fā)費用進行會計核算。表明不會將研究和開發(fā)活動的風險和利益轉移給其他企業(yè)的因 素有： （l）無論研究和開發(fā)活動的成果如何，從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)均有向其他企業(yè)償還 其提供的任何資金的契約性義務； （2）盡管合同未要求從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)向其他企業(yè)償還其提供的任何資金，但 是一旦其他企業(yè)提出或是環(huán)境條件表明償還資金是可能的，便需償付。 定義 6．本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義： 研究，是指為了獲得新的科學技術知識和理解而從事的有創(chuàng)造性的和有計劃的調查。 開發(fā)，是指在開始商業(yè)性生產或使用之前，把研究結果或其他知識應用于計劃或設計， 以生產新的或有重大改進的材料、裝置、產品、工序、系統(tǒng)或勞務。 7．研究和開發(fā)活動的性質通常較容易理解，但在某些特殊情況下，實務操作上對此卻很 難認定。雖然在這一方面，以上定義可以幫助企業(yè)，但研究和開發(fā)活動的認定則通常取 決于企業(yè)的類型、組織機構和工程項目的種類。 8．研究活動的典型例子包括： （1）為取得新知識而進行的活動； （2）為研究成果或其他知識的運用而進行的研究工作； （3）對替代產品或工序的研究工作； （4）為產品可能的創(chuàng)新、改進或工序替換而做的制定配方和設計工作。 9．開發(fā)活動典型的例子包括： （1）對替代產品和工序進行評價； （2）對投產前的原型、模具進行設計、建造和測試； （3）對采用新工藝制成的工具、裝配架、鑄模和印模進行設計； （4）對不適于大規(guī)模商業(yè)性生產的實驗性機器進行設計、建造和運行。 10．既非研究活動又非開發(fā)活動但可能與這兩者密切相關的活動的例子包括： （l）在商業(yè)性生產的前期為確保工作的完成所實施的監(jiān)督； （2）在商業(yè)性生產過程中的質量控制，包括產品的例行檢查； （3）商業(yè)性生產過程中因故障而進行的修理工作； （4）為改良或豐富現(xiàn)有產品或提高產品質量所作的例行工作； （5）在商業(yè)活動中根據(jù)客戶的需要或特別要求，調整現(xiàn)有的生產能力； （6）對現(xiàn)有的產品設計進行季節(jié)性或定期的改變； （7）對工具、裝配架、鑄模、印模進行的例行設計； （8）與建造、遷移、重新安排或啟用非為研究和開發(fā)項目專用的工具和設備有關的活動 ，包括設計和監(jiān)督建造等。 研究和開發(fā)費用的組成 11．研究和開發(fā)費用應包括所有直接歸屬于研究和開發(fā)活動的費用，或可以在合理的基 礎上分配給這類活動的費用。 12．研究和開發(fā)費用包括： （l）從事研究和開發(fā)活動的人員的薪金、工資和其他有關的人工費用； （2）在研究和開發(fā)活動中所消耗的材料和勞務費用； （3）在研究和開發(fā)活動中所使用的不動產、廠房和設備的折舊； （4）在研究和開發(fā)活動中發(fā)生的有別于一般管理費用的間接費用，其分配與存貨的間接 費用分配相似（見國際會計準則第2號“存貨”）。 （5）其他費用，如在研究和開發(fā)活動中使用的專利權和許可證費用的攤銷。 13．銷售費用不列入研究和開發(fā)費用中。 借款費用是否列入研究和開發(fā)費用，應根據(jù)國際會計準則第23號“借款費用”中所允許的 備選處理方法加以決定。 研究和開發(fā)費用的確認 14．研究和開發(fā)費用在各會計期間的分配，取決于該費用與企業(yè)預期從研究和開發(fā)活動 中獲取的經濟利益之間的關系。當該費用有可能產生未來的經濟利益，并且可以可靠地 計量時，此費用可確認為資產。研究活動的實質在于特定的研究費用支出，并不一定給 企業(yè)帶來未來的經濟利益。因此，研究費用應在其發(fā)生的當期確認為費用。開發(fā)活動的 實質在于，由于它已比研究活動階段大大進步，在某些情況下，企業(yè)能夠確定其為企業(yè) 帶來未來經濟利益的可能性。因此，當開發(fā)費用符合某些標準，即當該項費用有可能會 產生未來的經濟利益時，它可以被確認為資產。 研究費用 15．研究費用應在其發(fā)生的期間確認為費用，并且不應在其后的期間確認為資產。 開發(fā)費用 16．項目開發(fā)費用如果不符合下述第17段所述的資產確認的標準，應在其發(fā)生的期間確 認為費用。開發(fā)費用最初已確認為費用的，不應在其后的期間確認為資產； 17．當項目開發(fā)費用符合下述所有標準時，可確認為資產。 （1）產品或工序可以清楚地確定，分配給產品或工序的費用可以單獨認定，并且可以可 靠地計量； （2）產品或工序在技術上的可行性可以被證實； （3）企業(yè)打算生產、銷售或者使用這種產品或工序； （4）這種產品或工序存在市場，如果是為內部使用而不是出售，其對企業(yè)的有用性可以 被證實； （5）存在足夠的資源，或者能夠證明可以獲得這種資源，以完成此項目及其營銷，或者 對該產品或工藝進行使用。 確認為一項資產的項目開發(fā)費用，不應超過可能從有關的未來經濟利益中收回的金額在 扣除進一步的開發(fā)費用、有關的生產費用和在銷售該產品時直接發(fā)生的錯售費用和管理 費用之后的凈額。 18．即使項目的開發(fā)費用滿足一項資產的定義，此費用也可能不能滿足資產的確認標準 ，因為不能充分肯定未來的經濟利益可以作為開發(fā)費用的成果而流入企業(yè)。在這種情況 下，開發(fā)費用應在其發(fā)生的當期確認為費用，并且不能在隨后的期間確認為資產。 19．預計從開發(fā)活動產生的經濟利益包括銷售產品或工序的收入、企業(yè)本身使用該產品 或工序所節(jié)約的成本或其他利益。如果未來的銷售價格可能低于本期末的現(xiàn)行價格，并 且降低的售價可能不能由另外降低的成本完全抵消，在這種情況下，上述收入和所節(jié)約 的成本應根據(jù)未來的價格和成本加以估計。在其他情況下，對上述收入和所節(jié)約的成本 則可以根據(jù)期末的現(xiàn)行價格或當時的狀況加以估計。 20．第17段對資產確認標準的應用，涉及對開發(fā)活動所不可避免的不確定性的評價。在 為了確定確認為資產的開發(fā)費用的金額而作出所需要的判斷時，需要對這種不確定性作 出審慎的考慮。實施審慎原則并不允許故意減記資產價值。 開發(fā)費用的攤銷 21．確認為資產的開發(fā)費用，應按系統(tǒng)的方法予以攤銷，并確認為費用，以使反映有關 的經濟利益被確認的模式。 22．開發(fā)費用與企業(yè)期望產生的經濟利益之間的關系，通常只能間接和泛泛地確定，這 是由開發(fā)活動的性質所決定的。 當企業(yè)按系統(tǒng)的方法攤銷開發(fā)費用以便反映有關的經濟利益被確認的模式時，必須以下 述兩點作為參照： （1）銷售或使用該產品或工序所帶來的收入和其他利益； （2）該產品或工序預計被銷售或使用的時間期間。 攤銷通常從產品或工序可銷售或使用時開始。 23．技術和經濟上的陳舊廢置所產生的不確定性因素，限制著開發(fā)費用攤銷的數(shù)量和期 限。進一步說，人們通常很難預計到段時間后又產生的新產品或新工序帶來的進一步的 費用和有關的未來收入?；谏鲜鲈颍_發(fā)費用一般按不超過5年的期限攤銷。 24．在某些情況下，開發(fā)費用帶來的經濟利益會被企業(yè)在形成其他資產而不是產生費用 時所吸收。在這種情況下，開發(fā)費用的攤銷成為其他資產的成本的組成部分，應包括在 其他資產的帳面金額之中。例如，先前確認為資產的開發(fā)費用可以包括在所生產的存貨 成本之中。以這種方式包含在其他資產帳面金額中的開發(fā)費用，應在這些資產的其他成 本確認為費用的同時確認為費用。 開發(fā)費用的損耗 25．當未攤銷的開發(fā)費用的余額，連同進一步發(fā)生的開發(fā)費用、有關的生產費用和在銷 售該產品過程中直接發(fā)生的銷售及管理費用，不再有可能從預期未來經濟利益中收回時 ，項目的開發(fā)費用應予以沖減。一旦第17段將開發(fā)費用確認為一項資產的任何標準不再 被滿足時，應將未攤銷的項目開發(fā)費用的余額立即沖銷。沖減或沖銷的金額應在發(fā)生沖 減和沖銷的當期確認為費用。 26．確認為一項資產的項目開發(fā)費用的未攤銷余額，應在各期期末加以檢查?，F(xiàn)在的情 況或事項可能表明，本攤銷余額，連同其他有關費用，已超過了有關的未來經濟利益。 或者，未攤銷的余額可能不再符合確認為資產標準。 27．當開發(fā)費用的金額根據(jù)第25段的要求予以沖減或沖銷后，如果導致沖減或沖銷的情 況和事項不再存在，同時有令人信眼的證據(jù)可以表明新的情況和事項將在可預見的將來 持續(xù)下去時，應將已沖減或沖銷的金額轉回。轉回的金額應扣除如果沒有沖減或沖銷發(fā) 生本來應按第21段的要求進行攤銷確認為費用的金額。轉回的金額應作為在本期確認為 使用的開發(fā)費用的金額的減少予以確認。 過渡性規(guī)定 28．根據(jù)第25段所述的導致開發(fā)費用沖減或沖銷的情況或事項可能會發(fā)生變化，以致使 沖減或沖銷的金額再次符合確認為資產的標準。在這種情況下，沖減或沖銷的金額應予 以轉回。 29．需轉回的已沖減或沖銷的金額，應扣除在沖減或沖銷的期間原應作為費用確認的攤 銷金額。例如，當企業(yè)在沖減或沖銷的期間已經從產品或工序的銷售或使用中確認了收 入或其他經濟利益時，就有必要這樣做。 揭示 30．財務報表應揭示 （1）企業(yè)對研究和開發(fā)費用所采用的會計政策； （2）在本期確認為費用的研究和開發(fā)費用的金額； （3）所使用的攤銷方法； （4）所用的攤銷期限或攤銷率； （5）期初和期末未攤銷的開發(fā)費用余額的對照，應反映： ①根據(jù)第17段確認為資產的開發(fā)費用； ②根據(jù)第21段或第25段確認為費用的開發(fā)使用； ③分配至其他資產帳戶的開發(fā)費用； ④根據(jù)第27段轉回的開發(fā)費用。 31．應鼓勵企業(yè)在財務報表或年度報告中對研究和開發(fā)活動作簡要說明。同時還鼓勵企 業(yè)揭示導致企業(yè)根據(jù)第25段的要求將開發(fā)費用的損耗確認為費用，以及根據(jù)第27段的要 求將開發(fā)費用轉回的情況或事項。 過渡性規(guī)定 32．當采用本號準則造成會計政策的變更時，企業(yè)應按照國際會計準則第8號“本期凈損 益、基本錯誤和會計政策變更”的要求來調整其財務報表。另外，企業(yè)只能將那些在本號 準則生效日以后發(fā)生并且滿足第17段所述的標準的開發(fā)費用確認為資產。 生效日期 33．本號國際會計準則，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效。
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