國際會計準則第16號不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備
國際會計準則第16號不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備 （1993年 12月修訂） 目 的 本號準則的目的是規(guī)定不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計處理。 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計的基本問題是資產(chǎn)確認的時間、其帳面金額的確定、與它們 有關(guān)的需確認的折舊費用，以及對帳面金額的其他損耗的確定和會計處理。 本號準則要求一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在其滿足“編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)”中對一項 資產(chǎn)的定義和確認標準時確認為資產(chǎn)。 范圍 1．本號準則適用于對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計處理，除非有另外的國際會計準則，要 求或允許采用不同的會計處理方法。 2．本號準則替代于1981年批準的國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計”。 本號準則還替代1976年批準的國際會計準則第4號“折舊會計”中有關(guān)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備 的折舊部分。本號準則所包含的原則的應(yīng)用可能也適合像長期無形資產(chǎn)那樣的其他資產(chǎn) ，同時，國際會計準則第4號“折舊會計”仍然適用于這樣的資產(chǎn)。 3．本號準則不適用于： （1）森林及類似的再生性自然資源；和 （2）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采。 然而，對于在發(fā)展或保持上述第（l）或第（2）條所包含的活動或資產(chǎn)時使用的，但又 能與這些活動或資產(chǎn)分開的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，適用本號準則。 4．在某些情況下，國際會計準則允許使用與本號準則所規(guī)定的不同的方法，來決定對不 動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額的初始確認。例如，根據(jù)對負商譽的所允許的備選處理方 法，國際會計準則第22號“企業(yè)合并”，要求對在企業(yè)合并中取得的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備 最初用公允價值計量，即使它大于成本。然而，在這種情況下，對這些資產(chǎn)的會計處理 的所有其他方面，包括折舊，均應(yīng)按本號準則的要求予以確定。 5．國際會計準則第25號“投資會計”，允許企業(yè)將投資物業(yè)作為不動產(chǎn)處理，以符合本號 準則的要求，或作為長期投資處理，以符合國際會計準則第25號“投資會計”的要求。 6．本號準則不涉及對完整反映物價變動影響的制度的應(yīng)用（見國際會計準則第 15號“反映價格變動影響的信息”和國際會計準則第29號“在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報 告”）。但是，采用這種制度的企業(yè)需要遵循本號準則的所有方面，只有涉及到初始確認 后的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計量方面的部分可以除外。 定 義 7．本號準則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，是指符合下列條件的有形資產(chǎn)： （1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持 有；并且 （2）預(yù)期能在不止一個的期間內(nèi)使用。 折舊，是指將一項資產(chǎn)的可折舊金額在其使用年限內(nèi)作有規(guī)則的分配。 可折舊金額，是指一項資產(chǎn)的成本，或在財務(wù)報表中替代成本的其他金額，減去它的殘 值。 使用年限，是指： （1）一項資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的時間期限；或 （2）企業(yè)預(yù)期從這項資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似的單位。 成本，是指在購置或建造一項資產(chǎn)時，為獲得該項資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金 額，或者給予的其他價款的公允價值。 殘值，是指企業(yè)期望在一項資產(chǎn)的使用年限結(jié)束時獲得的，除去它的預(yù)期清理費用后的 凈額。 公允價值，是指在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能將一項資產(chǎn)進行交 換的金額。 帳面金額，是指一項資產(chǎn)在減去它的任何累計折舊以后計入資產(chǎn)負債表內(nèi)的金額。 可收回的金額，是指企業(yè)預(yù)期從一項資產(chǎn)的未來使用中可收回的金額，包括此項資產(chǎn)在 清理時的殘值。 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認 8．一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在以下條件下應(yīng)確認為一項資產(chǎn)： （1）與核資產(chǎn)有關(guān)的未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；和 （2）該資產(chǎn)對企業(yè)的成本能可靠地計量。 9．不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備通常是一個企業(yè)總資產(chǎn)中一個主要部分，因而在企業(yè)財務(wù)狀況的 呈報中極為重要。而且，確定一項支出是代表一項資產(chǎn)還是代表一項費用，對一個企業(yè) 的經(jīng)營成果的報告有著重要影響。 10．在判斷一個項目是否滿足確認的第一個標準時，企業(yè)需要根據(jù)在初始確認時可以獲 得的證據(jù)，來評估未來經(jīng)濟利益流動的程度。如果未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)存在足夠的確 定性，就必須保證企業(yè)能獲得該資產(chǎn)的報酬，并能承擔相應(yīng)的風險。只有當風險和報酬 同時轉(zhuǎn)移給企業(yè)時，這種保證才具有效應(yīng)。在這種保證成立之前，獲得這項資產(chǎn)的交易 通?？梢匀∠⑶也恍枰揞~罰金，因此，該項資產(chǎn)未被確認。 11．確認的第二個標準通常容易滿足，因為證明資產(chǎn)購置行為的交換憑證，確定了資產(chǎn) 的成本。對于一項自己營建的資產(chǎn)來說，資產(chǎn)成本的可靠計量，可以從與企業(yè)外部的團 體就該項資產(chǎn)營建過程中所使用的材料、人工和其他投入的購買而進行的交易中得到。 12．在確定什么構(gòu)成了單獨的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目時，如果需要將定義中標準應(yīng)用 于特殊情況或特殊類型的企業(yè)，需要進行判斷。比較適當?shù)淖龇ㄊ欠謩e合計不重要的項 目，如模具、工具和沖模，并對合計值運用這些標準。大多數(shù)零部件和維修設(shè)備，通常 視為存貨并在其消費后被確認為費用。然而，當企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用主要 配件和備用設(shè)備時，這些主要配件和備用設(shè)備就符合不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的條件。類似 的，如果零配件和維修設(shè)備只能與不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目結(jié)合使用，并且預(yù)期其使用 是不規(guī)則的，那么，它們也可以作為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備予以核算，并在不超過有關(guān)資 產(chǎn)的使用年限的期限內(nèi)進行折舊。 13．在某些情況下，比較適當?shù)淖龇ㄊ前鸦ㄙM在某項資產(chǎn)上的總支出分配給該資產(chǎn)的各 個組成部分，并分別對每個組成部分進行核算。當各組成部分的資產(chǎn)具有不同的使用年 限，或以不同的方式給企業(yè)帶來利益，從而必須使用不同的折舊率和折舊方法時，就是 這種情況。例如，如果一架飛機和它的發(fā)動機有不同的使用年限，它們應(yīng)視為獨立的折 舊性資產(chǎn)。 14．企業(yè)可能會因為安全或環(huán)境原因購置一些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。企業(yè)為了能從其他 資產(chǎn)中獲得未來經(jīng)濟利益。其購置可能是必須的 雖然它們不直接增加任何特定的現(xiàn)存不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的未來經(jīng)濟利益。處于這種情 況時，這種不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的購置可被視為資產(chǎn)加以確認，此時，這種購置能使企 業(yè)從有關(guān)資產(chǎn)中獲得超過它們沒有購置時所能獲得的未來經(jīng)濟利益。然而，這些資產(chǎn)只 能在以下的程度上被確認，即這種資產(chǎn)及其有關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的帳面金額不能超過它們的 可收回總額。例如，一個化學制品生產(chǎn)廠可能不得不安裝一道新的化學處理工序，以便 于在生產(chǎn)和貯藏化學危險品時符合環(huán)保要求；有關(guān)工廠的改進措施可以在可收回金額的 程度上被確認為一項資產(chǎn)，因為沒有這些措施，企業(yè)就不能制造和銷售化學品。 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計量 15．符合確認為資產(chǎn)條件的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目，最初應(yīng)按其成本進行計量。 成本的構(gòu)成 16．不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的成本，應(yīng)由其購買價格，包括進口稅和不能退回的購買 稅，以及任何使資產(chǎn)達到預(yù)期工作狀態(tài)的直接可歸屬成本所組成。在計算購買價格時， 應(yīng)減去任何有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣。直接可歸屬成本的內(nèi)容如下： （1）場地整理費用； （2）首次運輸和裝卸費用； （3）安裝費用； （4）專業(yè)人員（例如建筑師、工程師等）的服務(wù)費用。 17．當不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的延期付款超過了一般的信用期限時，它的成本就是現(xiàn) 金價格的等價物。這一金額與付款總額之間的差額被確認為信用期間的利息支出，除非 此差額已按照國際會計準則第23號“借款費用”中所允許的備選處理方法進行了資本化處 理。 18．管理和其他一般間接費用不屬于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備成本的組成部分，除非它們是 能直接歸屬于資產(chǎn)的購買或使資產(chǎn)達到其工作狀態(tài)的成本。類似的，開辦費和類似的生 產(chǎn)前準備費用也不形成一項資產(chǎn)的成本，除非它們是使資產(chǎn)達到其工作狀態(tài)所必需的。 在資產(chǎn)達到預(yù)期操作情況之前所發(fā)生的初期操作損失應(yīng)確認為費用。 19．通過使用與購置資產(chǎn)相同的原則，可以確定一項自己營建的資產(chǎn)的成本。如果企業(yè) 在正常經(jīng)營過程中為銷售而制造了類似的資產(chǎn)，這種資產(chǎn)的成本一般與生產(chǎn)待售的資產(chǎn) 的成本相同（見國際會計準則第2號“存貨”）。因此，在計算這種成本時，應(yīng)消除任何內(nèi) 部利潤。類似的，在生產(chǎn)自己營建的資產(chǎn)時所發(fā)生的，由報廢的材料、人工，或其他資 源引起的異常金額的成本，不應(yīng)包括在資產(chǎn)的成本之中。國際會計準則第23號“借款費用 ”，對利息費用被確認為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的成本的組成部分，制定了必須滿足的一些 標準。 20．在融資租賃下由承租人持有的資產(chǎn)的成本，應(yīng)采用國際會計準則第27號“租賃會計” 中所確定的原則來確定。 21．不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額，可能由于適當?shù)恼a助金而降低。關(guān)于這一點 ，可參考國際會計準則第20號“政府補助會計和對政府援助的揭示”。 資產(chǎn)的交換 22．一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備可能是在交換或部分交換一項不同的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備 或其他資產(chǎn)時獲得的。這一項目的成本應(yīng)按所收到的資產(chǎn)的公允價值來計量，它相當于 所放棄資產(chǎn)的公允價值，經(jīng)過所轉(zhuǎn)移的任何現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的調(diào)整以后的金額。 23．一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備可能是在交換一項類似的資產(chǎn)時獲得的。這種類似的資產(chǎn) 在相同的商業(yè)行業(yè)具有類似的用途，并且具有類似的公允價值。一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè) 備也可能出售，以換取在一項類似的資產(chǎn)中的權(quán)益。在這兩種情況下，因為獲利過程是 不完整的，因此，在交易中也不確認任何利得或損失。相反，新的資產(chǎn)的成本就是所放 棄的資產(chǎn)的帳面金額。但是，所收到的資產(chǎn)的公允價值可能提供了所放棄的資產(chǎn)發(fā)生了 損耗的證明。在這種情況下，所放棄的資產(chǎn)應(yīng)減記價值，并且這些減記價值應(yīng)分配給新 的資產(chǎn)。交換類似的資產(chǎn)的例子包括飛機、旅館、服務(wù)中心和其他不動產(chǎn)的交換。如果 其他的像現(xiàn)金之類的資產(chǎn)作為這種交易的一部分而被包括，這就表明所交換的項目并沒 有類似的價值。 后續(xù)支出 24．當超過原先確定的現(xiàn)在資產(chǎn)的業(yè)績標準的未來經(jīng)濟利益有可能流入企業(yè)的，與某項 已被確認的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有突的后續(xù)支出，應(yīng)增加該資產(chǎn)的帳面金額。而所有其 他的后續(xù)支出，應(yīng)在其發(fā)生的期間確認為費用。 25．用于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的后續(xù)支出，只有當它能改善資的狀況，并超過其原先確 定的業(yè)績標準時，才能被確認為一項資。能導致未來經(jīng)濟利益增加的改良措施，舉例如 下： 改良一座廠房，以延長其使用年限，包括增加其生產(chǎn)能力； 改進機器部件，以大大改善產(chǎn)品質(zhì)量；和 采用新的生產(chǎn)工序，以大大降低原先確定的生產(chǎn)成本。 26．不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的維修或維護方面的支出，是用來恢復(fù)維持一個企業(yè)預(yù)期從原 先確定的資產(chǎn)的業(yè)績標準中獲得的來經(jīng)濟利益的。因此，它通常在發(fā)生時被確認為費用 。舉例來說，于廠房和設(shè)備的維修或檢修費用通常被確認為是費用，因為它是恢復(fù)而不 是增加原先確定的業(yè)績標準。 27．對于在購入一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備以后發(fā)生的支出進適當?shù)臅嬏幚?，取決于在 初始計量和確認有關(guān)的不動產(chǎn)、廠房設(shè)備項目時所考慮的情況，以及該后續(xù)支出是否可 以收回。 例如，當不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的帳面金額已經(jīng)考慮了經(jīng)濟利益的失時，用來恢復(fù)該 資產(chǎn)的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的后續(xù)支出可以予資本化，其條件是帳面金額不能超過資產(chǎn)的 可收回金額。當一項產(chǎn)的購買價格已經(jīng)反映了企業(yè)在未來的發(fā)生支出的義務(wù)時（該支出 是使資產(chǎn)達到工作狀態(tài)所必需的），也是這種情況。像這樣例子可能是一幢待裝修的樓 房的購置。在這種情況下，后續(xù)開支在它能從該資產(chǎn)的未來使用中可收回的限度內(nèi)增加 該資產(chǎn)的帳金額。 28．某些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的主要組成部分可能需要期進行重置。例如，一個爐 子在使用了特定的小時數(shù)以后，可能要更換襯里，或者飛機的座位和門廊等內(nèi)部設(shè)施， 在機體的壽命報內(nèi)可能需要更換多次。這些組成部分應(yīng)按單項資產(chǎn)予以核算，為它們具 有與它們相關(guān)的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的使用年限不同使用年限。因此，只要第8段的確認 標準被滿足，在重置或更新該組成部分時發(fā)生的支出應(yīng)作為一項單獨的資產(chǎn)的購置來核 算并且被重置的資產(chǎn)應(yīng)予以核銷。 初始確認以后的計量基準處理方法 29．當不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備已被初始確認為一項資產(chǎn)以后，它們應(yīng)按其成本減去任何累 計拆舊后的金額入帳，并應(yīng)根據(jù)第56段的要求將資產(chǎn)的價值減記到其可收回的金額 。允許的備選處理方法 30．當不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備被初始確認為一項資產(chǎn)以后，它們應(yīng)按價值重估后的金額予 以入帳，即按其在重估日公允價值祛去任何時隨后累計折舊后的金額入帳。應(yīng)經(jīng)常有效 則地進行價值重估工作，以便使帳面金額與在資產(chǎn)負債表日...
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