國際會計準則第18號收入
國際會計準則第18號 收 入 （1993年 12月修訂） 　 目 的 在編制和呈報財務報表的結構中，收益被定義為會計期間經(jīng)濟利益的增加，其表現(xiàn)形式 為因資產(chǎn)的流入或增加、負債的減少而導致的權益的增加，但不包括由于投資者出資而 引起的權益的增加。 收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在正常經(jīng)營業(yè)務中所產(chǎn)生的收益，可以有各種名稱 ，包括銷售收入、服務收費、利息、股利和使用費。本號準則旨在闡明對于一定類型的 交易和事項形成的收入所作的會計處理。 對收入的會計處理，主要問題在于確認收入的時間。收入應在未來的經(jīng)濟利益很可能流 入企業(yè)，并且能夠可靠地計量時予以確認。 本號準則將明確何時適用以上標準對收入進行確認。此外，本號準則還將提供運用這些 標準的實務指南。 范 圍 1．本號準則適用于對以下交易和事項所形成的收入的會計處理： （1）銷售商品； （2）提供勞務；以及 （3）他人使用企業(yè)的資產(chǎn)而產(chǎn)生的利息、使用費和股利。 2．本號準則替代于1982年發(fā)布的國際會計準則第18號“收入的確認”。 3．商品包括企業(yè)為出售而生產(chǎn)和外購的商品，如零售商購進的商品，或持有的待售土地 以及其他不動產(chǎn)。 4．提供勞務，其典型方式是企業(yè)在承諾的期限內完成合同所約定的勞務。該勞務可僅限 于一個會計期間，也可跨越多個會計期間。某些勞務合同與建筑合同直接相關，如項目 經(jīng)理和建筑師所提供的勞務。由這些合同所產(chǎn)生的收入不在本號準則中涉及，而應參照 國際會計準則第11號“建筑合同”所規(guī)定的對建筑合同的要求來處理。 5．他人使用企業(yè)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入，有以下形式： （1）利息，是指因使用企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物而支付或應付給企業(yè)的費用； （2）使用費，是指因使用企業(yè)的長期資產(chǎn)，如專利權、商標權、著作權和計算機軟件等 而支付給企業(yè)的費用；以及 （3）股利，是指股東根據(jù)其所擁有的資本份額而分得的利潤。 6．本號準則不涉及到由以下方式產(chǎn)生的收入： （1）租賃協(xié)議（見國際會計準則第17號“租賃會計”）； （2）采用權益法核算的由投資產(chǎn)生的股利（見國際會計準則第28號“對聯(lián)營企業(yè)投資的 會計”）； （3）保險公司的保險合同； （4）金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值的變動或變現(xiàn)（在“金融工具”的準則中涉及）； （5）其他流動資產(chǎn)的價值變動； （6）牲畜、農(nóng)林產(chǎn)品的自然增長；以及 （7）礦產(chǎn)的開采。 定 義 7．本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義： 收入，是指企業(yè)在一定的期間內，由正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入的總額。該 流人僅指引起權益增加的部分，而不包括企業(yè)投資者出資引起的部分。 公允價值，是指熟悉有關情況并自愿交易的買賣雙方在一項公平交易中，就資產(chǎn)的交換 或者負債的結算所達成的價格。 8．收入僅包括在企業(yè)自己的帳戶中所收到的和應收到的經(jīng)濟利益的流入的總額。代第三 方收取的銷售稅、產(chǎn)品和服務稅以及增值稅之類的金額不是所引起的經(jīng)濟利益，雖流入 企業(yè)但不增加企業(yè)的權益，因此不包括在收入之內。類似地，在代理經(jīng)銷中，代理商的 經(jīng)濟利益的流入總額包括代供應商收取的金額，但并不引起該代理企業(yè)權益的增加。該 項代供應商收取的金額不屬于收入，而傭金的金額則屬于收入。 收入的計量 9．收入應以已收或應收的價合的公允價值進行計量。 1O．交易所產(chǎn)生的收入額通常由企業(yè)與資產(chǎn)的購買方或使用方所達成的協(xié)議來決定。該 項金額是以企業(yè)已收或應收的價款的公允價值為根據(jù)，并考慮了企業(yè)允諾的商業(yè)折扣和 數(shù)量折扣進行計量的。 11．在大多數(shù)情況下，這種價款采用了現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的形式，而收入的金額是已收 到或應收的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。但是當現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流入被延遲時，該價 款的公允價值將低于已收或應收的現(xiàn)金的名義金額。 例如，企業(yè)在銷售商品時可能向買方提供無息信貸，或從買方手中接受一張利率低于市 場利率水平的應收票據(jù)作為價款。一旦上述安排實際上構成一項融資交易，該價款的公 允價值應通過對所有的未來收入采用設定的貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)后來確定。該設定貼現(xiàn)率可 以根據(jù)下列數(shù)額比較清楚地確定： （1）具有類似信用等級的公司發(fā)行類似票據(jù)所采用的通行利率；或 （2）將票據(jù)的名義金額貼現(xiàn)為商品或勞務的現(xiàn)行的現(xiàn)金銷售價格所采用的折現(xiàn)率。 該價款的公允價值與名義金額之間的差額，應根據(jù)第29和第30段的規(guī)定，確認為利息收 入。 12．在交換或互換具有類似性質和價值的商品或勞務時，這種交換不能視為產(chǎn)生收入的 交易。這種情況較多地發(fā)生在石油或牛奶等商品上，供應商為了各自所需，定期和定點 地交換或互換在不同地點存放的存貨。只有當銷售商品或提供勞務換取了不同的商品或 勞務時，該交換才可認定為產(chǎn)生收入的交易。收入應按收到的商品或勞務的公允價值進 行計量，并根據(jù)所轉移的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額進行調整。當收到的商品或勞務的公 允價值不能可靠地予以計量時，收入就按所提供商品或勞務的公允價值進行計量，并根 據(jù)所轉移的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額進行調整。 交易的確認 13．本號準則中的確認標準，通?？梢詥为毜剡\用于各項交易。但在某些情況下，為了 反映交易的實質，有必要運用該標準確認單項交易中的可分割部分。 例如，當一個產(chǎn)品的售價中包括了一項可分割的售后服務費用，該金額應作遞延處理， 并在服務實際提供的期間再確認為收入。相反地，當兩項或兩項以上的交易互相聯(lián)系緊 密，以致不整體考慮這一系列交易便無法理解其商業(yè)效果時，確認標準就應同時運用于 上述兩項或兩項以上的交易。例如，企業(yè)可能在出售商品的同時，單獨約定日后回購該 商品，因此上述交易的實質效果將被否定。在此情況下，這兩項交易應合并處理。 商 品 銷 售 14．當以下所有的條件均得到滿足時應確認商品銷售的收入： （1）企業(yè)已將與商品所有權有關的主要風險和報酬轉移給買方； （2）企業(yè)不再繼續(xù)保密與所有權有關的管理權或不再對已售出商品進行實際的控制； （3）收入的金額能夠可靠地予以計量； （4）與該交易有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；以及 （5）與該交易有關的已發(fā)生或將要發(fā)生的費用能夠可靠地予以計量。 15．在評價企業(yè)在何時向買方轉移了與所有權有關的主要風險和報酬時，需要對交易的 情況進行調查。在大多數(shù)情況下，與所有權有關的風險和報酬的轉移是與所有權的轉移 或實物向買方的轉手同時發(fā)生的，如大多數(shù)的零售交易。而在其他情況下，與所有權有 關的風險和報酬的轉移與所有權的轉移或實物的轉手并不同時發(fā)生。 16．如果企業(yè)保留了與所有權有關的主要風險，該交易就不是一項銷售，因此，收入也 不能予以確認。企業(yè)保留與所有權有關的主要風險，可能有多種方式。例如，在下列情 況下，企業(yè)就可能保留了與所有權有關的主要風險和報酬： （1）企業(yè)保留了對正常保修條款沒有包括的不滿意的產(chǎn)品或勞務進行補償?shù)牧x務； （2）從一項特定的銷售中獲取的收入將必然地取決于買方從該商品的銷售中所獲得的收 入； （3）船運貨物有待安裝，并且該安裝是企業(yè)尚未執(zhí)行完畢的合同中的重要組成部分；以 及 （4）買方有權根據(jù)銷售合同規(guī)定的理由退貨，并且企業(yè)無法確定發(fā)生退貨的可能性。 17．如果企業(yè)僅僅保留與所有權有關的一項不重要的風險，該交易即構成一項銷售，其 收入即可予以確認。 例如，賣方僅僅是為了確保收到貨款而保留了商品的所有權。在這種情況下，如果企業(yè) 已將與所有權有關的主要風險和報酬轉移，該交易便構成一項銷售，其收入也應予以確 認。 又如，在零售交易中賣方承諾顧客如果不滿意可以退貨，這也是一個企業(yè)保留與所有權 有關的不重要風險的例子。在這種情況下，只要賣方能夠可靠地預計未來的退貨量，并 根據(jù)歷史經(jīng)驗和其他相關因素為退貨損失確認一項負債，便可以確認該銷售的收入。 18．收入僅在與交易有關的經(jīng)濟利益很可能將流入企業(yè)時，方可予以確認。在某些情況 下，一直要到收到了價款或消除了不確定性，經(jīng)濟利益才有可能進入企業(yè)。 例如，可能無法確定外國政府當局是否會允許將在外國銷售的款項匯回本國。一旦獲準 ，這種不確定性即得到消除，收入也就可以確認。但是，一旦已包括在收入中的一項金 額能否收到變得不確定，這項無法收到的或很可能無法補償?shù)慕痤~應確認為一項費用， 而不是作為對原已確認的收入的一項調整。 19．與同一交易或其他事項有關的收入和費用應同時加以確認。該過程通常被稱為收入 與費用的配比。當確認收入的其他條件已經(jīng)滿足時，對包括在貨物發(fā)運后發(fā)生的保修費 和其他費用在內的費用，通?？梢钥煽康赜枰杂嬃?。但是當這些費用無法可靠地予以計 量時，收入也不能予以確認。在此情況下，因銷售商品而已經(jīng)收到的任何價款均應作為 負債予以確認。 提 供 勞 務 20．當涉及提供勞務的交易的結果能夠可靠地予以預計時，與此項交易有關的收入應根 據(jù)資產(chǎn)負債表日該交易完成的程度予以確認。 當以下所有的條件均得以滿足時，交易的結果就能夠可靠地予以預計： （1）收入的金額能夠可靠地予以計量； （2）與該交易有關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)； （3）在資產(chǎn)負債表日該交易完成的程度能夠可靠地予以計量；以及 （4）交易過程中已發(fā)生的費用和完成交易所條的費用能夠可靠地予以計量。 21．根據(jù)交易的完成程度確認收入的方法通常稱為完成百分比法。根據(jù)這種方法，應將 收入在提供勞務的會計期間予以確認。以這種基礎來確認收入，能夠提供反映會計期間 內勞務活動及其成果的有用信息。國際會計準則第11號“建筑合同”也要求按這種基礎來 確認收入。該準則的要求一般適用于確認涉及提供勞務的交易所形成的收入及其有關費 用。 22．收入僅在與交易有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時可予以確認。但是，一旦已被確 認的收入中的一項金額能否收到變得不確定，該項無法收到的或很可能無法得到補償?shù)?金額應確認為一項費用，而不是作為對原已確認的收入的一項調整。 23．企業(yè)一旦就以下方面與交易的另一方達成一致意見，通常便能夠作出可靠的預計： （1）各方對于勞務的提供和獲取具有強制執(zhí)行權； （2）交換的價款；以及 （3）結算的方式與條件。 企業(yè)通常有必要建立有效的內部財務預算和報告制度。隨著勞務的提供，企業(yè)應檢查收 入的預計數(shù)，并在必要時進行修訂。但需要修訂并不意味著交易結果是不能夠可靠地預 計的。 24．交易的完成程度可以用多種方法加以確定。企業(yè)應采用能夠可靠計量所完成的勞務 的方法。根據(jù)交易的性質，這些方法可能包括： （l）完工工作測量法； （2）迄今已完工勞務占全部應提供勞務的百分比法；或 （3）迄今已發(fā)生費用占預計交易總費用的百分比法。 只有反映迄今已完工勞務的費用才可計算在迄今已發(fā)生費用內。只有反映迄今已完工或 將要提供的勞務的費用才可計算在預計交易總費用內。 從顧客處收取的進度付款和預付款通常并不反映已完工的勞務量。 25．在實務中，如特定期間內勞務完成的作業(yè)項數(shù)不確定，則應采用直線法在此特定期 間內確認收入，除非有證據(jù)表明其他方法能更好地反映完成程度。如果某種特別的作業(yè) 比其他任何作業(yè) 更為重要，應推遲到該重要作業(yè)完成后才確認收入。 26．當涉及提供勞務的交易的結果不能得到可靠的預計時，收入的確認僅限于已經(jīng)確認 能夠得到補償?shù)馁M用數(shù)額。 27．在交易的初期，通常無法可靠地預計交易的結果。然而，企業(yè)很可能對已發(fā)生的交 易費用能夠得到補償。因此，收入的確認僅限于已發(fā)生并預計能夠補償?shù)馁M用。如果交 易的結果不能夠可靠地予以預計，則不能確認利潤。 28．當交易結果不能夠可靠地予以預計，并且發(fā)生的費用將很可能無法收回時，不能確 認收入，而應確認為費用。一旦導致合同結果難以可靠預計的不確定性消失，則可按第 20段而不是第26段的規(guī)定，對收入進行確認。 利息、使用費和股利 29．在以下情況下，對他人使用企業(yè)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息、使用費和股利，應根據(jù)第30 段的規(guī)定確認為收入： （1）與交易有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；和 （2）收入的金額能夠可靠地予以計量。 30．收入應按以下基礎予以確認： （1）利息應以時間為基礎，考慮資產(chǎn)的實際收益率，按比例加以確認； （2）使用費應以應計制為基礎，根據(jù)有關協(xié)議的性質加以確認；和 （3）勝利應以股東收取款項的權力為基礎加以確認。 31．資產(chǎn)的實際收益率，是指將資產(chǎn)使用年限內預計收到的一系列本來現(xiàn)金收入貼現(xiàn)后 等于資產(chǎn)的初始帳面價值的貼現(xiàn)率。利息收入包括所有的折價、溢價或債券帳面價值與 其到期金額之間的其他差額的攤銷金額。 32．當未支付的利息已在收購一項產(chǎn)生利息的投資前按應計制入帳時，對以后收到的利 息應在購置投資項目的前后期間進行分配、其中只有分配給...
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