國際會計準則第23號借款費用
|國際會計準則第23號--借款費用 | |（1984年7月公布，1993年12月修訂） | |目 的 | | |　　本號準則旨在說明借款費用的會計處理。 | | |　　本號準則通常要求將借款費用立即予以費用化，然而，作為所允許的| | |備選處理方法，本號準則也允許將那些可直接歸屬于相關資產(chǎn)的購置、建| | |造或生產(chǎn)的借款費用予以資本化。 | |范 圍 | |1． |本號準則適用于借款費用的會計處理。 | |2． |本號準則替代于1983年批準的國際會計準則第23號“借款費用的資本化”。| |3． |本號準則不涉及權(quán)益（包括不屬于負債的優(yōu)先股資本）的實際成本或估算| | |成本。 | |定 義 | |4． |本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義： | | |　　借款費用，是指企業(yè)發(fā)生的與借入資金有關的利息和其他費用。 | | |　　相關資產(chǎn)，是指須經(jīng)過較長準備期才能達到可以使用或可銷售狀態(tài)的| | |資產(chǎn)。 | |5． |借款費用可以包括： | | |（1）銀行透支、短期借款和長期借款的利息； | | |（2）與借款有關的折價或溢價的攤銷； | | |（3）安排借款所發(fā)生的附加費用的攤銷； | | |（4）按照國際會計準則第17號“租賃會計”確認的與融資租賃有關的財務 | | |費用； | | |（5）作為利息費用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。 | |6． |相關資產(chǎn)的例子，有需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態(tài)的存貨、制| | |造車間、電力設備和物業(yè)投資。其他的投資，以及常規(guī)性生產(chǎn)或生產(chǎn)周期| | |較短且重復大量生產(chǎn)的存貨，則不是相關資產(chǎn)。那些在購置時就已有預定| | |用途或準備銷售的資產(chǎn)也不是相關資產(chǎn)。 | |借款費用 | |基準處理方法 | |確 認 | |7． |借款費用應于它們發(fā)生的當期確認為費用。 | |8． |在基準處理方法下，借款費用應在發(fā)生的當期確認為費用，而不管借款是| | |如何運用的。 | |揭 示 | |9． |財務報表應提示為借款合用所采用的會計政策。 | |借款費用 | |所允許的備選處理方法 | | | | |確 認 | |10．|借款費用應在發(fā)生的當場確認為費用，除非按第11段的要求已達到可資本| | |化的程度。 | |11．|直接歸屬于相關資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用，應作為該項資產(chǎn)成| | |本的一部分予以資本化。符合資本化條件的借款費用的金額應按本號準則| | |確定。 | |12．|在所允許的備選處理方法下，直接歸屬于某項資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的| | |借款費用，應包括在該項資產(chǎn)的成本之中。當借款費用可能為企業(yè)帶來未| | |來經(jīng)濟利益并且該費用能夠可靠地計量時，應將其作為資產(chǎn)成本的一部分| | |予以資本化。其他借款費用應在其發(fā)生的當期確認為費用。 | |符合資本化條件的借款費用 | |13．|直接歸屬于相關資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用，是指那些如果不為| | |相關資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費用。當企業(yè)專門為獲得某項指定的相| | |關資產(chǎn)借入資金時，與該相關資產(chǎn)直接相關的借款費用就很容易認定。 | |14．|要確認特定借款和相關資產(chǎn)之間的直接關系，以及要確定哪些是可避免的| | |借款可能會比較困難。例如，當企業(yè)的融資活動集中調(diào)配時，就會發(fā)生此| | |困難。當集團使用一系列債務工具以不同利率借入資金，同時根據(jù)不同的| | |基礎將這些資金借給集團內(nèi)其他資本化的開始企業(yè)時，也會產(chǎn)生困難。其| | |他復雜性來源于集團在高通貨膨脹經(jīng)濟條件下經(jīng)營，使用外幣借款或與外| | |幣有關的借款，以及來源于匯率的變動。因此，確定直接歸屬于相關資產(chǎn)| | |的購置的借款費用金額是困難的，需要進行判斷。 | |15．|對于專門為獲取某項相關資產(chǎn)借人的資金，符合資本化條件而計入該資產(chǎn)| | |成本的借款費用的金額，應為借款期內(nèi)發(fā)生的實際借款費用，減去該借款| | |用于臨時投資所帶來的任何投資收益。 | |16．|對某項相關資產(chǎn)的籌資安排，可能使企業(yè)獲得借入資金，并且在該資金的| | |一部分或全部用于相關資產(chǎn)的開支之前,已發(fā)生了有關的借款費用。在這 | | |種情況下,資金往往在用于相關資產(chǎn)的開支以前，用作臨時投資。在確定 | | |本期應予以資本化的借款費用的金額時，應從所發(fā)生的借款費用中扣除這| | |種借入資金帶來的全部投資收益。 | |17．|對于不是專門為獲取相關資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借| | |款費用的金額，應采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出的方式| | |來確定。資本化比率應是借款費用相對于企業(yè)當期尚未償還的所有借款，| | |而不僅僅是為獲得某項資產(chǎn)而專門借人的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個期間予| | |以資本化的借款費用的金額不能超過在這期間內(nèi)發(fā)生的借款費用的金額。| |18．|在某些情況下，在計算借款費用的加權(quán)平均數(shù)時，應包括母公司和附屬公| | |司的全部借款。在其他情況下，各個附屬公司只應使用借款費用對其本身| | |借款的加權(quán)平均數(shù)。 相關資產(chǎn)的帳面金額超過可收回金額的部分。 | |19．|當相關資產(chǎn)的帳面金額或預期最終成本大于可收回金額或可變現(xiàn)凈值時，| | |帳面金額應按其他國際會計準則的要求予以減記或沖銷。在某些情況下，| | |減記或沖銷的金額應按其他的國際會計準則的要求加以轉(zhuǎn)回。 | |資本化的開始 | |20．|作為相關資產(chǎn)的一部分成本的借款費用，應從以下時間開始于以資本化：| | |（1）該資產(chǎn)的開支發(fā)生時； | | |（2）借款費用發(fā)生時； | | |（3）資產(chǎn)達到預定使用或銷售狀態(tài)所必要的準備工作正在進行時。 | |21．|在相關資產(chǎn)上的開支，只包括那些導致支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)或承擔附| | |息負債的支出。收到與該資產(chǎn)有關的任何進度付款和補助都應扣減開支（| | |見國際會計準則第20號一政府補助會計和對政府援助的揭示”）。一個期 | | |間內(nèi)該資產(chǎn)的平均帳面金額，包括以前已資本化的借款費用，通常等于該| | |期間內(nèi)資本化比率所適用的開支的合理近似值。 | |22．|為資產(chǎn)達到預定使用或銷售狀態(tài)所必需的活動，遠遠不止資產(chǎn)的實體建造| | |。它們還包括實體建造前的技術性與管理性工作，例如，在開始實體建造| | |之前，圍繞取得許可證而進行的工作。然而，在沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)| | |而進行的生產(chǎn)或開發(fā)活動前，持有資產(chǎn)則不屬于這類工作。 | | |例如，土地開發(fā)引起的借款費用，應于相關開發(fā)活動進行期間予以資本化| | |。然而，為建房屋而購置土地所發(fā)生的借款費用，在持有土地但沒有進行| | |相應開發(fā)活動時，不具備予以資本化的條件。 | | | | |資本化的暫時中止 | |23．|在開發(fā)活動發(fā)生中斷的一個較長期間內(nèi)，應暫停對借款費用資本化。 | |24．|在為資產(chǎn)達到預定用途或銷售狀態(tài)而進行的準備活動發(fā)生中斷的一個較長| | |期間內(nèi)，可能發(fā)生借款費用。這些費用是持有部分完工的資產(chǎn)的費用，不| | |具備予以資本化的條件。但是當大量的技術及管理工作仍在執(zhí)行時，借款| | |費用通常不暫時停止資本化。若暫時延誤是為使資產(chǎn)達到預定用途或銷售| | |狀態(tài)進行的準備過程的一個必要部分，對借款費用資本化通常也木能暫停| | |。 | | |　　例如，在使存貨達到成熟狀態(tài)所必需的一個較長的期間內(nèi)，或由于水| | |位較高而推遲造橋，如果在所涉及的地區(qū)在造橋期間出現(xiàn)高水位是正常的| | |，在這些延長的期間內(nèi)，均應繼續(xù)對借款費用予以資本化。 | |資本化的停止 | |25．|當為使相關資產(chǎn)達到預定用途或銷售狀態(tài)的所有準備工作實際上已完成時| | |，應停止對借款費用的資本化。 | |26．|當資產(chǎn)的實體建造結(jié)束時，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項資產(chǎn)已準備| | |用于預定用途或準備銷售。如果有少數(shù)工作(例如根據(jù)購買者或使用者的 | | |要求對房屋裝修等)尚未完成，也表明所有工作實質(zhì)上已經(jīng)完成。 | |27．|當相關資產(chǎn)的建造的各個部分分別完成，并且每個部分在其他部分繼續(xù)建| | |造中已可使用時，則在為使那一部分達到預定用途或銷售狀態(tài)的所有必需| | |的準備工作實際上已完成時，應停止對借款費用的資本化。 | |28．|例如，一個包含幾個建筑物的企業(yè)停車場，每一個建筑物都能獨立使用，| | |就是在相關資產(chǎn)中，每一部分在其余部分仍在建造中即可使用的例子。以| | |下是一個在任何部分能夠使用之前，必須完成相關資產(chǎn)的例子：一個工廠| | |，包含了幾道工序，它們在同一廠址工廠不同的部分相繼運作，如鋼鐵工| | |廠等。 | |揭　示 | |29．|財務報表應揭示： | | |（1）為借款費用所采用的會計政策； | | |（2）本期將借款費用于以資本化的金額； | | |（3）確定符合資本化條件的借款費用的金額所使用的資本化比率。 | |過渡性規(guī)定 | |30．|當采用本號準則構(gòu)成了會計政策的變更時，企業(yè)應根據(jù)國際會計準則第8 | | |號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”來調(diào)整其財務報表。企業(yè)還| | |可以根據(jù)所允許的備選處理方法，只是在本號準則生效以后，將已發(fā)生的| | |符合資本化標準的借款費用于以資本化。 | |生 效 日 期 | |31．|本號國際會計準則，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表| | |生效 |
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