國際會計準則第24號對關(guān)聯(lián)者的揭示
國際會計準則第24號--對關(guān)聯(lián)者的揭示 （1984年7月公布，1994年11月格式重排） 　 范 圍 1．本號準則適用于對美聯(lián)者以及報告企業(yè)與其關(guān)聯(lián)者之間的交易的處理。本號準則中的 要求適用于各個報告企業(yè)的財務(wù)報表。 2．本號準則僅適用于第3段所述、第6段所修正的那些關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系。 3．本號準則僅涉及下列第（l）－（5）段所述的那些關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系： （l）直接地或通過一個或若干個中間者間接地控制報告企業(yè)，或是被報告企業(yè)所控制以 及和報告企業(yè)共同受控制的那些企業(yè)（其中包括控股公司、附屬公司和其他附屬公司） ； （2）聯(lián)營企業(yè)（見國際會計準則第28號“對聯(lián)營企業(yè)投資的會計”）； （3）直接或間接地擁有報告企業(yè)有表決權(quán)的股份，并對該企業(yè)具有重大影響的那些個人 及其關(guān)系密切的家庭成員； （4）重要的管理人員，即有權(quán)力和責任來進行計劃、指揮和控制報告企業(yè)活動的那些人 員，包括公司的董事和高級職員以及與這些人關(guān)系密切的家庭成員； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人員直接或間接地擁有重大表決權(quán)的企業(yè)，或是 這種人員能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙钠髽I(yè)。它包括由報告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企 業(yè)，以及與報告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè)。在考慮各種可能的關(guān)聯(lián)者之 間的相互關(guān)系時，應(yīng)注意相互關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 4．不需要對交易作出揭示的情況有： （1）在合并財務(wù)報表中，對有關(guān)集團內(nèi)部之間的交易不需要作出揭示； （2）當母公司財務(wù)報表與合并財務(wù)報表一起提供或公布時，在母公司的財務(wù)報表中不需 要對交易作出揭示； （3）如果母公司與全資附屬公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財務(wù)報表，在全資附 屬公司的財務(wù)報表中不需要對交易作出揭示； （4）在國家控制的企業(yè)的財務(wù)報表中，對與其他國家控制的企業(yè)的交易不需要作出揭示 。 定 義 5． 本號準則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： 關(guān)聯(lián)者，是指在制訂財務(wù)或經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘?重大影響，則認為它們是有關(guān)聯(lián)的。 關(guān)聯(lián)者之間的交易，是指在關(guān)聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)，不論是否收取價新。 控制，是指直接地或通過附屬公司間接地擁有一個企業(yè)半數(shù)以上，或相當大姑量的表決 權(quán)，并且根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)指揮該企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營政策。 重大影響（為本號準則的目的），是指參加企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的制訂，但不控制這些 政策。施加重大影響可以通過若干途徑，通?？梢酝ㄟ^出席董事會的方式，但也可以通 過諸如參加政策的制定過程、重要的公司間交易、管理人員的交換、技術(shù)資料上的依賴 性等方式。重大影響可以通過股份的擁有、章程或協(xié)議達到。對于擁有股份的情況，重 大影響應(yīng)按照國際會計準則第28號“對聯(lián)營企業(yè)投資的會計”中的定義來假定。 6．在本號準則中，下列情況不視為是關(guān)聯(lián)者： （1）盡管有上述第3（4）段和第3（5）段的規(guī)定，但是因為兩個公司具有一位共同的董 事，這兩個公司不認為是關(guān)聯(lián)者（但是有必要考慮這位董事在兩個公司的相互交易中， 能夠影響雙方政策的可能性，并評估這種可能性）； （2）①資金提供者； ②工會； ③公用事業(yè)； ④政府部門和機構(gòu)。 不應(yīng)當僅以日常往來為由而視其為關(guān)聯(lián)者（雖然它們可能限制一個企業(yè)的行動自由，或 是參與其決策過程）。 （3）與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務(wù)的單個買主、供應(yīng)商、專銷商、批發(fā)商或一般代理商（不應(yīng)僅 僅由于因此產(chǎn)生的經(jīng)濟依賴性而視其為關(guān)聯(lián)者）。 關(guān)于關(guān)聯(lián)者的問題 7．與關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系，是商業(yè)活動的通常特征。 例如，企業(yè)經(jīng)常通過附屬公司或聯(lián)營企業(yè)從事一部分單獨的經(jīng)營活動，并且為了投資或 貿(mào)易的目的購買其他企業(yè)的股權(quán)，而且此股權(quán)份額之大，足以使投資公司對被投資者的 財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大的影響。 8．與關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系可能會對報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)生影響。關(guān)聯(lián)者 之間的交易活動，在無關(guān)聯(lián)者之間可能不會發(fā)生。并且，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能不會按 與無關(guān)聯(lián)者之間的交易相同的金額進行。 9．即使與關(guān)聯(lián)者之間的交易不發(fā)生，企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況也可能會受到關(guān)聯(lián)者之 間相互關(guān)系的影響。僅是這種相互關(guān)系的存在，就可能足以影響報告企業(yè)與其他各方的 交易。 例如，一家附屬公司在其母公司購買了另一家與其以前的貿(mào)易伙伴經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的附屬 公司以后，就可能中斷與該貿(mào)易伙伴的關(guān)系。此外，某一方可能因另一方的重大影響而 不采取行動。例如，一家附屬公司可能受其母公司的指示不進行研究和開發(fā)活動。 10．對于管理部門而言，確定不導致交易的影響效果，有內(nèi)在的困難。本號準則不要求 揭示這種效果。 11．在會計上確認資源的轉(zhuǎn)移通常依據(jù)各方同意的價格。在無關(guān)聯(lián)者之間的價格是一項 公平價格。而關(guān)聯(lián)者之間在定價過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點在無關(guān)聯(lián)者 之間是不會出現(xiàn)的。 12．關(guān)聯(lián)者之間的交易可采用多種方法進行定價。 13．關(guān)聯(lián)者之間的交易有一種定價方法是根據(jù)不受控制的可比價格，即參照在一個經(jīng)濟 上可比較的市場上向與賣方無關(guān)聯(lián)的 一302一 買方出售可比產(chǎn)品的情況來制訂價格。當在一項關(guān)聯(lián)者之間的交 易中提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且其有關(guān)條件與正常商業(yè)交易的條件相 似時，就經(jīng)常使用這種方法。這一方法還常常用于確定財務(wù)費用。 14．如果貨物在銷售給獨立的一方之前，在各關(guān)聯(lián)者之間發(fā) 生轉(zhuǎn)移，通常使用再售價格法。即從再售價格中扣減一筆毛利，其扣減額應(yīng)能彌補再售 者成本并賺取適當?shù)睦麧?，以便得出再售者?yīng)付的轉(zhuǎn)移價格。在確定與再售者的貢獻相 適應(yīng)的報酬時，有一些需要運用判斷的問題。這一方法也可用于其他資源的轉(zhuǎn)移，諸如 權(quán)利與勞務(wù)等。 15．已另一種方法是成本加成法，即要求在供應(yīng)商的成本上增加適當?shù)母郊宇~。在確定 可歸屬的成本要素和附加額時都可能發(fā)生一些困難。類似行業(yè)的可比銷售利潤率或資金 利潤率是有助于確定轉(zhuǎn)移價格的幾種尺度。 16．關(guān)聯(lián)者之間的交易的價格，有的不是根據(jù)上述第13－15段所述的方法確定的。有時 甚至不計價格，例如，免費提供管理服務(wù)和延長免息債務(wù)信用期限等。 17．有時，若不存在相互關(guān)系，則交易就不會發(fā)生。 例如，一個將其大部分產(chǎn)品以成本價銷售給母公司的公司，如果母公司不購買這些產(chǎn)品 ，可能就找不到另外的買主。 揭 示 18．在很多國家，法律要求財務(wù)報表對某些類別的關(guān)聯(lián)者給予揭示。尤其是將注意力集 中于與企業(yè)董事的交易，特別是他們的報酬與借款，因為他們與企業(yè)的關(guān)系具有信托性 質(zhì)。此外，國際會計準則第5號“財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息”，要求揭示公司之間重大的交易 ，對集團內(nèi)公司和聯(lián)營公司的投資，以及與集團內(nèi)公司、聯(lián)營公司和董事們往來的余額 。國際會計準則第27號“合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計”與國際會計準則第28號 “對聯(lián)營企業(yè)投資的會計”，要求揭示重要的附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的名單。國際會計準則 第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”，要求揭示非常項目以及由企業(yè)正常經(jīng) 營活動產(chǎn)生的收益與費用項目（它們需達到這樣的規(guī)模、性質(zhì)和影響，以致對它們的揭 示對說明企業(yè)在這一期間的經(jīng)營業(yè)績是至關(guān)重要的）。 19．在下列情況下，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能導致報告企業(yè)在它們影響的當期作出揭示： （1）貨物（產(chǎn)成品或半成品）的購買和銷售； （2）不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購買和銷售； （3）勞務(wù)的提供或取得； （4）代理安排； （5）租賃安排； （6）研究和開發(fā)的轉(zhuǎn)讓； （7）許可證安排； （8）理財（包括現(xiàn)金或?qū)嵨锏馁J款或權(quán)益分配）； （9）擔保和抵押； （10）管理合同。 20．在存在控制的情況下，不論在關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系 均應(yīng)予以揭示。 21．為便于財務(wù)報表的讀者了解關(guān)聯(lián)者之間的關(guān)系對報告企上的影響，在存在控制的情 況下，不論關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系都是恰當?shù)摹?22．如果在關(guān)聯(lián)者之間發(fā)生了交易，則報告企業(yè)應(yīng)揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系的性質(zhì)， 以及為了了解財務(wù)報表所必須了解的交易類型與交易要素。 23．為了了解財務(wù)報表所必須了解的交易要素一般包括： （l）對交易數(shù)量的說明，不論是以金額還是以適當?shù)谋壤右哉f明； （2）未結(jié)算項目的金額或適當?shù)谋壤?（3）定價政策。 24．性質(zhì)類似的項目可以用匯總的方式予以揭示，除非為了了解關(guān)聯(lián)者之間的空易對報 告企業(yè)財務(wù)報表的影響而需要分別予以揭示。 25．集團成員之間的交易不需在合并財務(wù)報表中揭示。因為合并財務(wù)報表對母公司和附 屬公司已作為同一報告企業(yè)來提供資料。在按權(quán)益法核算的情況下，與聯(lián)營企業(yè)的交易 不應(yīng)略去，而應(yīng)作為與關(guān)聯(lián)者之間的交易來單獨揭示。 生 效 日 期 26．本號國際會計準則，對從1986年1月1日或以后開始的會計或間的財務(wù)報表生效。 　 　
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