國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值
國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值 　　目的 　　本準(zhǔn)則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產(chǎn)以不超過可收回價值（recoverable amount）的金額進(jìn)行計量的程序。如果資產(chǎn)的帳面價值超過通過使用或銷售而收回的價 值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，本 準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。本準(zhǔn)則也規(guī)定了企業(yè)何時應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失，以及 減值資產(chǎn)的有關(guān)披露內(nèi)容。 　　范圍 　 1．本準(zhǔn)則適用于除下述資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)減值的會計核算： 　 （1）存貨（參見《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》）； （2）建造合同形成的資產(chǎn)（參見《國際會計準(zhǔn)則第11號——建造合同》）； 　 （3）遞延所得稅資產(chǎn)（參見《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》）； 　 （4）雇員福利形成的資產(chǎn)（參見《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》）； 　 （5）包括在《國際會計準(zhǔn)則第32號——金融工具：披蹲和列報》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)。 　 ２．本準(zhǔn)則不適用于存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)或雇員福利形成的資 產(chǎn)，因為適用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)包含了有關(guān)其確認(rèn)和計量的特定要求 。 　 ３．包括在《國際會計準(zhǔn)則第32號——金融工具：披落和列報》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)，其減值 損失的會計核算取決于國際會計準(zhǔn)則委員會有關(guān)金融工具項目的結(jié)果。以下投資屬于金 融資產(chǎn)，但《國際會計準(zhǔn)則第32號——金融工具：披露和列報》沒有包括，因而本準(zhǔn)則也適 用于這些金融資產(chǎn)： 　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計》中定義的子公司 ； 　 （2）《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》中定義的聯(lián)營企業(yè)； 　 （3）《國際會計準(zhǔn)則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告》中定義的合營企業(yè)。 　 4．根據(jù)其他國際會計準(zhǔn)則，以重估價值（公允價值）計量的資產(chǎn)，如按《國際會計準(zhǔn)則 第31號——固定資產(chǎn)》以重估價值作為允許選用的方法計量的資產(chǎn)，本準(zhǔn)則也適用。但是， 認(rèn)定某項重估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值，取決于用以確定其公允價值的基礎(chǔ)： ?。?）如果資產(chǎn)的公允價值是其市場價值，則資產(chǎn)的公允價值與其銷售凈價之間的唯一 差額是處置該資產(chǎn)的直接增量費用： 　 ①如果處置費用很低，則重估資產(chǎn)的可收回價值必然接近于、或大于其重估價值（公允價 值）。在這種情況下，如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價規(guī)定，則重估資產(chǎn)不可能減值，沒有必要 估計其可收回價值。 　 ②如果有一定的處置費用，則重估資產(chǎn)的銷售凈價仍然小于其公允價值。因此，如果重估 資產(chǎn)的使用價值小于其重估價值（公允價值），則重估資產(chǎn)將會減值。在這種情況下， 如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本準(zhǔn)則以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。 　 （2）如果資產(chǎn)的公允價值是以市場價值以外的基礎(chǔ)確定的，則重估價值（公允價值）可 能大于、或小于其可收回價值。因此，在執(zhí)行了重估價規(guī)定以后，企業(yè)還應(yīng)運(yùn)用本準(zhǔn)則 以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。 　　定義 　 ５．本準(zhǔn)則所使用的術(shù)語，定義如下： 　 可收回價值，指資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。 　 使用價值（value in use），指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時的處置中形成的估計未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值。 　 銷售凈價，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進(jìn)行的正常交易中，通過銷售資產(chǎn)而取得 的、扣除處置費用后的金額。 　　處置費用，指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費用，不包括融資費用和所得稅費用。 　　減值損失，指資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回價值的差額。 　　帳面價值，指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的、扣除累計折舊（攤銷）和累計減值損失后的 資產(chǎn)價值。 　 折舊（攤銷），指資產(chǎn)的可折舊金額在其使用期限內(nèi)所進(jìn)行的系統(tǒng)分配。 　　可折舊金額，指財務(wù)報表中資產(chǎn)的成本或替代成本的其他金額，扣除殘值后的金額 。 　　使用期限，指 　　（1）資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的期間；或 　?。?）企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似產(chǎn)品數(shù)量的單位。 　　現(xiàn)金產(chǎn)出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合 的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。 　　總部資產(chǎn)（corporate assets），指有助于評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位和其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的、 除商譽(yù)之外的資產(chǎn)。 　　認(rèn)定可能已經(jīng)減值的資產(chǎn) 　　6.第7到14段規(guī)定了應(yīng)于何時確定資產(chǎn)的可收回價值。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時 適用于單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。 　　7.如果資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回價值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。第9到11段規(guī)定了資產(chǎn) 可能已經(jīng)發(fā)生減值損失的某些跡象：如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回價值進(jìn) 行正式估計。如果不存在已經(jīng)發(fā)生潛在的資產(chǎn)減值損失的跡象，本準(zhǔn)則不要求企業(yè)對其 可收回價值進(jìn)行正式估計。 　　8．在每—個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存 在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回價值。 　 9．在估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象時，企業(yè)至少應(yīng)考慮下述跡象： 　　外部倍息來源： 　?。?）資產(chǎn)的市價在當(dāng)期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時間推移或正常使用而 發(fā)生的下跌； 　?。?）技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)的市場，在當(dāng)期或 未來期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； 　?。?）市場利率或市場其他投資報酬率在當(dāng)期己經(jīng)提高，從而可能影響企業(yè)計算資產(chǎn) 使用價值時采用的折現(xiàn)率，從而大帽度降低資產(chǎn)的可收回價值； 　?。?）企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價值大于其資產(chǎn)的市場資本化金額。 　　內(nèi)部信息來源： 　?。?）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或發(fā)生損壞； 　?。?）資產(chǎn)的使用方式或程度己經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響， 如計劃中止或重組業(yè)務(wù)，或在預(yù)定的日期之前進(jìn)行處置； 　?。?）內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期。 　　10．第9段所列舉的并沒有窮盡所有的跡象，企業(yè)可以認(rèn)定資產(chǎn)減值的其他跡象。在 這些情況下，也要求企業(yè)確定資產(chǎn)的可收回價值。 　　11．從內(nèi)部報告中獲得的表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的證據(jù)包括： 　?。?）為獲取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經(jīng)營或維護(hù)該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求 ，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算； 　?。?）與預(yù)算相比，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益已經(jīng)明顯惡化； 　　（3）資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營利潤大幅度下跌，或者預(yù)算損失大幅度增加； 　?。?）如果當(dāng)期數(shù)字與未來期間的預(yù)算數(shù)字相加，其結(jié)果是經(jīng)營損失或現(xiàn)金凈流出。 　　12．在認(rèn)定是否需要估計資產(chǎn)的可收回價值時，需要運(yùn)用重要性概念。例如，如果 以前的計算表明，資產(chǎn)的可收回價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其帳面價值，如果沒有發(fā)生導(dǎo)致該差額縮 小的事項，企業(yè)沒有必要重新估計該資產(chǎn)的可收回價值。類似地，以前的分析可能表明 ，資產(chǎn)的可收回價值對于第9段中列示的一種或多種跡象的反應(yīng)并不靈敏。 　　13．作為第12段的一個示例，如果市場利率或市場其他投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高 ，在下述情況下，不要求企業(yè)對資產(chǎn)的可收回價值進(jìn)行正式估計： 　　（1）如果企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率不可能受到市場利率提高的影晌。 例如，短期利率提高可能不會對計算具有較長剩余使用期限的資產(chǎn)價值時采用的折現(xiàn)家 產(chǎn)生重大影響，或 　?。?）如果企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率可能受到市場利率提高的影響，但 是，以前進(jìn)行的可收回價值靈敏度分析表明： 　　①由于未來現(xiàn)金流量也可能增加，因此，可收回價值不可能大幅度下跌。例如，在某 些情況下，企業(yè)可能有能力表明，它可調(diào)整其收入以彌補(bǔ)市場利率提高的影響；或 ②可收回價值的下跌不會導(dǎo)致重大的減值損失。 　　14．如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，這可能說明，靠要根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國 際會計準(zhǔn)則，重新評估和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這 項資產(chǎn)沒有確認(rèn)減值損失， 　　可收回價值的計量 　　15．本準(zhǔn)則將可收回價值定義為資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者， 第16到56段是對可收回價值的計量的規(guī)定。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時適用于用于單 個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。 16．并不是總需要同時確定資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值。例如，如果資產(chǎn)的銷售凈價 與其使用價值中的任何一項超過其帳面價值，資產(chǎn)就沒有減值，因而沒有必要估計其他 金額。 17．資產(chǎn)即使沒有在活躍市場上交易，也能夠確定其銷售凈價。但是，有時侯不可能確 定資產(chǎn)的銷售凈價，因為對在熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行的正常的交易中銷售資產(chǎn)的 可收回價值作出可靠估計，沒有基礎(chǔ)。在這種情況下，資產(chǎn)的使用價值可視為具可收回 價值。 18．如果沒有理由相信資產(chǎn)的使用價值遠(yuǎn)設(shè)超過其銷售凈價，則資產(chǎn)的銷售凈價可視為 其可收回價值，對于所持有的待處置資產(chǎn)而言，往往屬于這種情況，這是因為，資產(chǎn)的 持續(xù)使用到處置為止所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量可能很少，待處置資產(chǎn)的使用價值主要是處 置凈收入。 　　19．除非資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單 個資產(chǎn)的可收回價值。如果是這樣，應(yīng)確定資產(chǎn)所從屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值， 除非存在下達(dá)情況： 　　（1）資產(chǎn)的銷售凈價高于其帳面價值；或 　?。?）資產(chǎn)的使用價值估計接近于其銷售凈價，并且能夠確定其銷售凈價。 　　20．某些情況下，估計、平均以及簡便計算方法等可能為本準(zhǔn)則所述確定銷售凈價 或使用價值的詳細(xì)計算提供合理近似值。 　　銷售凈價 　　21．資產(chǎn)銷售凈價的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價格，用可直接 歸屬于資產(chǎn)處置的增量費用加以調(diào)整。 　　22．如果沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個活躍市場，則銷售凈價是資產(chǎn)的市場價格扣除處置費用后的金 額。通常，恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r格是當(dāng)前的投標(biāo)價格。如果當(dāng)前投標(biāo)價格不易于獲取，則最近 交易價格可能為估計銷售凈價提供一個基礎(chǔ)，如果交易日和估計日之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā) 生重大變動的話。 　　23．如果沒有確定銷售協(xié)議或活躍市場，則銷售凈價應(yīng)建立在可獲取的最好信息的 基礎(chǔ)上，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日，在熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的正常交易中，企業(yè)處置資 產(chǎn)能夠獲取的、扣除資產(chǎn)處置費用后的金額，在確定此金額時，企業(yè)應(yīng)考慮同一行業(yè)類 似資產(chǎn)最近文易的結(jié)果。銷售凈價不反映強(qiáng)制銷售價格，除非管理部門被迫立即銷售資 產(chǎn)。 　　24．除已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的那部分費用以外的處置費用，例如，律師費用、印花稅以 及類似的交易稅、搬運(yùn)費用以及資產(chǎn)達(dá)到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費用，應(yīng)在確定銷 售凈價時扣除，但是，與資產(chǎn)處置而進(jìn)行的縮減或重組業(yè)務(wù)有關(guān)的辭退福利（如《國際會 計準(zhǔn)則第19號—一雇員福利》所定義的）和費用，不是資產(chǎn)處置的直接增量費用。 　　25．有時，資產(chǎn)處置會要求購買者承擔(dān)債務(wù)，并且，對于資產(chǎn)和負(fù)債，只有一個銷 售凈價。第77段規(guī)定了如何處理這種情況。 　　使用價值 　　26．估計使用價值時，需要采取以下步驟： 　?。?）估計資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量； 　?。?）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 　　估計未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 　　27. 計量使用價值時： 　?。?）現(xiàn)金流量預(yù)計應(yīng)建立在合理且有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，該假設(shè)代表管理部門對資 產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計。對外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注。 　?。?）現(xiàn)金流量預(yù)計應(yīng)建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上。建 立在這些預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的項目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長的期間 是合理的。 　?。?）在最后預(yù)算或預(yù)測所涵蓋的期間以外的現(xiàn)金流量預(yù)計，對隨后期間應(yīng)使用穩(wěn)定 或遞減的增長率，通過對建立在預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計進(jìn)行推斷的方式予以估計，除 非有理由證明遞增的增長率是合理的。這個增長率不應(yīng)超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行 業(yè)或國家的長期平均增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率，除非更高的增長率有理 由證明是合理的。 　　28．通常情況下，如果期間超過五年，對未來現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù) 預(yù)算或預(yù)測不易于獲取。由于這個原因，管理部門對未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)基于最多為 五年的最近預(yù)算或預(yù)測。如果管理部門確信，這些預(yù)計可靠，并且能夠表明，基于過去 的經(jīng)驗，它有能力對更長的期間作出準(zhǔn)確預(yù)測，則管理部門可基于對超過五年的期間的 預(yù)算和預(yù)測來使用現(xiàn)金流量預(yù)計。 　　29．直至資產(chǎn)使...
國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值