國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)
綜合能力考核表詳細內(nèi)容
國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)
國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn) 目的 本準則的目的是確保將適當?shù)拇_認標準和計量基礎(chǔ)運用于準備、或有負債和或有資 產(chǎn),并確保在財務(wù)報表的附注中披露充分的信息,以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時 間和金額。 范圍 1.本準則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算 : ?。?)以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn): ?。?)執(zhí)行中的合同(除了虧損的執(zhí)行中的合同)形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn) ; ?。?)保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn);以 及 (4)由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 2.本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具(包括擔(dān)保)。 3.執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的 合同。本準則不適用于執(zhí)行中的合同,除非它是虧損的。 4.本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產(chǎn),但不適用于其與保單持有 人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 5.如果其他國際會計準則規(guī)范了特定的準備、或有負債和或有資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)運用該 準則而不是本準則,例如,關(guān)于以下項目的準則也規(guī)范了特定的準備: ?。?)建造合同(參見《國際會計準則第11號建造合同》); ?。?)所得稅(參見《國隊會計準則第12號所得稅》); ?。?)租賃(參見《國際會計準則第17號租賃》),但是,《國際會計準則第17號》未對 已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求,因而本準則應(yīng)適用于這些情況; ?。?)雇員福利(參見《國際會計準則第19號一雇員福利》)。 6.一些作為準備處理的金額可能與收入的確認有關(guān),例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費用 ,本準則不涉及收入確認,《國際會計準則第18號收入》明確了收入確認標準,并就確認 標準的應(yīng)用提供了實務(wù)指南,本準則不改變《國際會計準則第18號》的規(guī)定。 7.本準則將準備定義為時間或金額不確定的負債,在某些國家,“準備”也與一些項 目相聯(lián)系使用,例如折舊,資產(chǎn)減值和壞賬:這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整,本準則不 涉及。 8.其他國際會計準則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費用處理,本準則不涉及這些 問題,相應(yīng)地,本準則既不禁止也不要求對提取準備時所確認的費用予以資本化。 9.本準剛適用于重組(包括中止營業(yè))準備,重組符合中止營業(yè)的定義時,《國際 會計準則第35號中止營業(yè)》可能要求提供附加的披露。 定義 10.本準則中使用的下列術(shù)語,其定義為: 準備,指時間或金額不確定的負債。 負債,指因過去事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù),該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致含經(jīng)濟利 益的資源流出企業(yè)。 義務(wù)事項,指形成法定或推定義務(wù)的事項,這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實的 選擇,只能結(jié)算該義務(wù)。 法定義務(wù),指因以下任意項而發(fā)生的種義務(wù): ?。?)合同(通過其明確的或隱含的條款); (2)法規(guī); (3)法律的其他實施。 推定義務(wù),福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù),其中: ?。?)由于以往實務(wù)的成型做法、公開的政策或相當明確的當前聲明,企業(yè)已向其他 方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任; ?。?)結(jié)果,企業(yè)使其他方面建立了個有效預(yù)期,即它將解除那些責(zé)任。 或有負債,指以下二者之: (1)因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不 確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實; ?。?)因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認的現(xiàn)時義務(wù): ?、俳Y(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè);或 ②該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量。 或有資產(chǎn),指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個 或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 虧損合同,指種合同,根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費用超過了預(yù)期獲得的 經(jīng)濟利益。 重組,指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進行該經(jīng)營 的方式的方案。 準備和其他負債 11.準備可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計項目等其他負債區(qū)分開來,因為準備的結(jié)算所 要求的未來支出的時間或金額是不確定的。而比較來說: ?。?)應(yīng)付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達成正式協(xié)議的貨 物或勞務(wù)進行支付的負債; ?。?)應(yīng)計項目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應(yīng)商達成正式協(xié) 議的貨物或勞務(wù)進行支付的負債,包括應(yīng)付給雇員的金額(例如,與應(yīng)計的假期支付有 關(guān)的金額)。雖然有時需要對應(yīng)計項目的金額或時間進行估計,但其不確定性要比對準 備估計時面臨的不確定性小得多。 應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進行報告,而準備則單獨地進行報告。 準備與或有負債的關(guān)系 12.一般意義上講,所有準備都是或有性質(zhì)的,因為它們在時間或金額上是不確定 的,但是,在本準則中,“或有”這個術(shù)語用于不予確認的資產(chǎn)和負債,因為它們的存在 僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,另外 ,術(shù)語“或有負債”用于不滿足確認條件的負債。 13.本準則在準備和或有負債之間作出了區(qū)分: ?。?)準備---- 確認為負債(假定能作出可靠的估計),因為它們是現(xiàn)時義務(wù),而且結(jié)算該義務(wù)很可能 要求含經(jīng)濟利益的資源流出; ?。?)或有負債不確認為負債,因為它們是①潛在義務(wù),企業(yè)是否存在一個會導(dǎo)致含 經(jīng)濟利益的資源流出的現(xiàn)時義務(wù)還未得到證實,或是②不滿足本準則確認條件的現(xiàn)時義務(wù) (因為結(jié)算該義務(wù)不是很可能要布含經(jīng)濟利益的資源流出,或者不能對該義務(wù)的金額作 出相當可靠的估計)。 確認 準備 14.以下條件均滿足時應(yīng)確認準備: ?。?)企業(yè)因過去事項而承擔(dān)項現(xiàn)時的法定或推定義務(wù); ?。?)結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè): ?。?)該義務(wù)的金額可以可靠地估計。 如果這些條件沒有滿足,不應(yīng)確認準備。 現(xiàn)時義務(wù) 15.在極少的情況下,會不清楚是否存在項現(xiàn)時義務(wù)。在這些情況下,如果考慮所 有可獲得的證據(jù)后,發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù),那么可以認為該過去事 項導(dǎo)致了項現(xiàn)時義務(wù)。 16.在幾乎所有的情況下,過去事項是否已導(dǎo)致了一項現(xiàn)時義務(wù)是明確的,在極少 的情況下,例如在法律訴訟中,特定事項是否已發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時 義務(wù),可能存在爭議。在這樣的情況下,企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù),包括專家 的意見等,來確定資產(chǎn)負債表日是否存在現(xiàn)時義務(wù)。應(yīng)予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日 后事項提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎(chǔ)上: ?。?)如果資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù),則企業(yè)應(yīng)確認一項準備(假定滿足確 認條件); (2)如果資產(chǎn)負債表日有可能不存在現(xiàn)時義務(wù),除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能 性極小(見第86段),否則企業(yè)應(yīng)披露一項或有負債。 過去事項 17.形成現(xiàn)時義務(wù)的過去事項稱為義務(wù)事項。對于作為義務(wù)事項的事項,企業(yè)必須 沒有現(xiàn)實的選擇,只能結(jié)算該事項形成的義務(wù)。僅當以下事項之一發(fā)生時才出現(xiàn)這種情 況: (1)義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行; ?。?)就推定義務(wù)而言,事項(可能是企業(yè)的行為)使其他方面建立了一個有效預(yù)期 ,即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù)。 18.財務(wù)報表反映企業(yè)報告期末的財務(wù)狀況,而不反映企業(yè)未來可能的財務(wù)狀況。 因此,對未來經(jīng)營活動所發(fā)生的費用不確認準備。只有在資產(chǎn)負債表日存在的負債才能 在企業(yè)資產(chǎn)負債表上予以確認。 19.僅對與企業(yè)未來行為(例如,未來經(jīng)營活動)無關(guān)的過去事項產(chǎn)生的義務(wù)確認 準備。這種義務(wù)的例子有:對違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費用,這兩者不論企業(yè)的未 來行為如何,其結(jié)算均會導(dǎo)致含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè),同樣地,企業(yè)應(yīng)在有義務(wù)糾 正已造成的破壞的范圍內(nèi),對油井或核反應(yīng)堆的拆撤費用確認準備。相反,因商業(yè)壓力 或法律要求,企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營(例如,在特定類 型的工廠安裝煙塵過濾器)。因為企業(yè)能借助其未來行為避免未來支出,例如,改變經(jīng) 營方法,所以對于該未來支出,企業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù),不確認準備。 20.義務(wù)總是涉及義務(wù)所屬的另一方,但是沒有必要知道義務(wù)所屬該方的身份,實 際上義務(wù)可能屬于公眾。因為義務(wù)總是涉及對另一方的承諾,所以管理部門或董事會的 決定在資產(chǎn)負債表日并不形成推定義務(wù),除非該決定在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)以一種相 當具體的方式傳達給那些受影響的方面,以使他們建立了一個有效預(yù)期,即企業(yè)將解除 其責(zé)任。 21.因法律變化或企業(yè)行為(例如,相當具體的公開聲明)形成了一項推定義務(wù), 一項不立刻形成義務(wù)的事項可能會在以后形成義務(wù)。例如,在造成環(huán)境污染時,可能沒 有義務(wù)治理認污染,但是,如果一項新的法律要求治理現(xiàn)有污染,或企業(yè)用一種形成推 定義務(wù)的方式公開承擔(dān)了治理義務(wù)的責(zé)任時,環(huán)境污染將成為義務(wù)事項。 22.如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿,那么僅在該法律基本肯定會象起草 的那樣頒布時才形成義務(wù)。本準則中,這樣的義務(wù)視作法定義務(wù),圍繞法律頒布的情況 之間存在的差別,使得確定促成某項法律基本肯定會頒布的單個事項是不可能的。很多 情況下,在法律頒布之前,無法判斷該項法律是否基本肯定會頒布。 含經(jīng)濟利益的資源很可能流出 23.對于滿足確認條件的負債,不僅必須存在現(xiàn)時義務(wù),而且結(jié)算該義務(wù)很可能要 求含經(jīng)濟利益的資源流出,本準則中,如果該事項很可能發(fā)生,即該事項發(fā)生的可能性 比其不發(fā)生的可能性大,則資源流出或其他事項被認為是很可能的,現(xiàn)時義務(wù)不是很可 能存在時,除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段),否則企業(yè)應(yīng)披露一 項或有負債。 24.如果有很多類似的義務(wù)(例如,產(chǎn)品保證或類似合同),則結(jié)算時要求資源流 出的可能性應(yīng)通過總體考慮該類義務(wù)來確定,雖然對于某個項目而言,資源流出的可能 性小,但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務(wù)。如果出現(xiàn)這種情況,則應(yīng)確認 項準備(假定其他確認條件也能滿足)。 義務(wù)的可靠估計 25.估計的使用是財務(wù)報表編制過程中必不可少的一部分,且不削弱財務(wù)報表的可 靠件,這一點對于準備來說尤其如此,因為從性質(zhì)看,準備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負偵表項 目更具不確定性。除了極少的情況,企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍,從而能對義務(wù)作出 估計,該估計足夠可靠地用于確認準備, 26.在極少的情況下,不能作出可靠的估計,因此存在不能確認的負債。該負債應(yīng) 作為或有負債予以披露(見第86段), 或有負債 27.企業(yè)不應(yīng)確認或有負債。 28.除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小,否則或有負債應(yīng)按第86段要求的那 樣予以披露, 29.企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務(wù)負有責(zé)任時,義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng) 作為或有負債處理,企業(yè)對很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出的那部分義務(wù)確認準備, 除非極少的情況下不能對該義務(wù)作出可靠的估計。 30.或有負債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展,因此,應(yīng)對它們進行持續(xù)的評價,以 確定含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡埽绻麑?yīng)以前作為或有負債處 理的事項的未來經(jīng)濟利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?,則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當期的財 務(wù)報表上確認一項準備(除非在極少的情況下不能作出可靠的估計)。 或有資產(chǎn) 31.企業(yè)不應(yīng)確認或有資產(chǎn)。 32.或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預(yù)料到的 事項形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠,其結(jié)果具有不確 定性。 33.或有資產(chǎn)不應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認,因為確認或有資產(chǎn)可能會導(dǎo)致那些可能 永遠不會實現(xiàn)的收益得到確認。但是,收益基本肯定會實現(xiàn)時,相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資 產(chǎn),此時將其確認是恰當?shù)模? 34.經(jīng)濟利益很可能流入時,應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。 35.應(yīng)對或有資產(chǎn)進行持續(xù)評價,以確保情況的發(fā)展在財務(wù)報表中得到適當?shù)姆从?。經(jīng)濟利益基本肯定會流入時,該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當期的財務(wù)報表上予以 確認。經(jīng)濟利益只是很可能會流入時,企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)(見第89段)。 計量 最好估計 36.確認為準備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負傻表日結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計。 37.結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計,應(yīng)是企業(yè)...
國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)
國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn) 目的 本準則的目的是確保將適當?shù)拇_認標準和計量基礎(chǔ)運用于準備、或有負債和或有資 產(chǎn),并確保在財務(wù)報表的附注中披露充分的信息,以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時 間和金額。 范圍 1.本準則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算 : ?。?)以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn): ?。?)執(zhí)行中的合同(除了虧損的執(zhí)行中的合同)形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn) ; ?。?)保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn);以 及 (4)由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 2.本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具(包括擔(dān)保)。 3.執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的 合同。本準則不適用于執(zhí)行中的合同,除非它是虧損的。 4.本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產(chǎn),但不適用于其與保單持有 人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 5.如果其他國際會計準則規(guī)范了特定的準備、或有負債和或有資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)運用該 準則而不是本準則,例如,關(guān)于以下項目的準則也規(guī)范了特定的準備: ?。?)建造合同(參見《國際會計準則第11號建造合同》); ?。?)所得稅(參見《國隊會計準則第12號所得稅》); ?。?)租賃(參見《國際會計準則第17號租賃》),但是,《國際會計準則第17號》未對 已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求,因而本準則應(yīng)適用于這些情況; ?。?)雇員福利(參見《國際會計準則第19號一雇員福利》)。 6.一些作為準備處理的金額可能與收入的確認有關(guān),例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費用 ,本準則不涉及收入確認,《國際會計準則第18號收入》明確了收入確認標準,并就確認 標準的應(yīng)用提供了實務(wù)指南,本準則不改變《國際會計準則第18號》的規(guī)定。 7.本準則將準備定義為時間或金額不確定的負債,在某些國家,“準備”也與一些項 目相聯(lián)系使用,例如折舊,資產(chǎn)減值和壞賬:這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整,本準則不 涉及。 8.其他國際會計準則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費用處理,本準則不涉及這些 問題,相應(yīng)地,本準則既不禁止也不要求對提取準備時所確認的費用予以資本化。 9.本準剛適用于重組(包括中止營業(yè))準備,重組符合中止營業(yè)的定義時,《國際 會計準則第35號中止營業(yè)》可能要求提供附加的披露。 定義 10.本準則中使用的下列術(shù)語,其定義為: 準備,指時間或金額不確定的負債。 負債,指因過去事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù),該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致含經(jīng)濟利 益的資源流出企業(yè)。 義務(wù)事項,指形成法定或推定義務(wù)的事項,這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實的 選擇,只能結(jié)算該義務(wù)。 法定義務(wù),指因以下任意項而發(fā)生的種義務(wù): ?。?)合同(通過其明確的或隱含的條款); (2)法規(guī); (3)法律的其他實施。 推定義務(wù),福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù),其中: ?。?)由于以往實務(wù)的成型做法、公開的政策或相當明確的當前聲明,企業(yè)已向其他 方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任; ?。?)結(jié)果,企業(yè)使其他方面建立了個有效預(yù)期,即它將解除那些責(zé)任。 或有負債,指以下二者之: (1)因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不 確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實; ?。?)因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認的現(xiàn)時義務(wù): ?、俳Y(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè);或 ②該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量。 或有資產(chǎn),指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個 或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 虧損合同,指種合同,根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費用超過了預(yù)期獲得的 經(jīng)濟利益。 重組,指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進行該經(jīng)營 的方式的方案。 準備和其他負債 11.準備可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計項目等其他負債區(qū)分開來,因為準備的結(jié)算所 要求的未來支出的時間或金額是不確定的。而比較來說: ?。?)應(yīng)付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達成正式協(xié)議的貨 物或勞務(wù)進行支付的負債; ?。?)應(yīng)計項目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應(yīng)商達成正式協(xié) 議的貨物或勞務(wù)進行支付的負債,包括應(yīng)付給雇員的金額(例如,與應(yīng)計的假期支付有 關(guān)的金額)。雖然有時需要對應(yīng)計項目的金額或時間進行估計,但其不確定性要比對準 備估計時面臨的不確定性小得多。 應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進行報告,而準備則單獨地進行報告。 準備與或有負債的關(guān)系 12.一般意義上講,所有準備都是或有性質(zhì)的,因為它們在時間或金額上是不確定 的,但是,在本準則中,“或有”這個術(shù)語用于不予確認的資產(chǎn)和負債,因為它們的存在 僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,另外 ,術(shù)語“或有負債”用于不滿足確認條件的負債。 13.本準則在準備和或有負債之間作出了區(qū)分: ?。?)準備---- 確認為負債(假定能作出可靠的估計),因為它們是現(xiàn)時義務(wù),而且結(jié)算該義務(wù)很可能 要求含經(jīng)濟利益的資源流出; ?。?)或有負債不確認為負債,因為它們是①潛在義務(wù),企業(yè)是否存在一個會導(dǎo)致含 經(jīng)濟利益的資源流出的現(xiàn)時義務(wù)還未得到證實,或是②不滿足本準則確認條件的現(xiàn)時義務(wù) (因為結(jié)算該義務(wù)不是很可能要布含經(jīng)濟利益的資源流出,或者不能對該義務(wù)的金額作 出相當可靠的估計)。 確認 準備 14.以下條件均滿足時應(yīng)確認準備: ?。?)企業(yè)因過去事項而承擔(dān)項現(xiàn)時的法定或推定義務(wù); ?。?)結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè): ?。?)該義務(wù)的金額可以可靠地估計。 如果這些條件沒有滿足,不應(yīng)確認準備。 現(xiàn)時義務(wù) 15.在極少的情況下,會不清楚是否存在項現(xiàn)時義務(wù)。在這些情況下,如果考慮所 有可獲得的證據(jù)后,發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù),那么可以認為該過去事 項導(dǎo)致了項現(xiàn)時義務(wù)。 16.在幾乎所有的情況下,過去事項是否已導(dǎo)致了一項現(xiàn)時義務(wù)是明確的,在極少 的情況下,例如在法律訴訟中,特定事項是否已發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時 義務(wù),可能存在爭議。在這樣的情況下,企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù),包括專家 的意見等,來確定資產(chǎn)負債表日是否存在現(xiàn)時義務(wù)。應(yīng)予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日 后事項提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎(chǔ)上: ?。?)如果資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù),則企業(yè)應(yīng)確認一項準備(假定滿足確 認條件); (2)如果資產(chǎn)負債表日有可能不存在現(xiàn)時義務(wù),除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能 性極小(見第86段),否則企業(yè)應(yīng)披露一項或有負債。 過去事項 17.形成現(xiàn)時義務(wù)的過去事項稱為義務(wù)事項。對于作為義務(wù)事項的事項,企業(yè)必須 沒有現(xiàn)實的選擇,只能結(jié)算該事項形成的義務(wù)。僅當以下事項之一發(fā)生時才出現(xiàn)這種情 況: (1)義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行; ?。?)就推定義務(wù)而言,事項(可能是企業(yè)的行為)使其他方面建立了一個有效預(yù)期 ,即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù)。 18.財務(wù)報表反映企業(yè)報告期末的財務(wù)狀況,而不反映企業(yè)未來可能的財務(wù)狀況。 因此,對未來經(jīng)營活動所發(fā)生的費用不確認準備。只有在資產(chǎn)負債表日存在的負債才能 在企業(yè)資產(chǎn)負債表上予以確認。 19.僅對與企業(yè)未來行為(例如,未來經(jīng)營活動)無關(guān)的過去事項產(chǎn)生的義務(wù)確認 準備。這種義務(wù)的例子有:對違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費用,這兩者不論企業(yè)的未 來行為如何,其結(jié)算均會導(dǎo)致含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè),同樣地,企業(yè)應(yīng)在有義務(wù)糾 正已造成的破壞的范圍內(nèi),對油井或核反應(yīng)堆的拆撤費用確認準備。相反,因商業(yè)壓力 或法律要求,企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營(例如,在特定類 型的工廠安裝煙塵過濾器)。因為企業(yè)能借助其未來行為避免未來支出,例如,改變經(jīng) 營方法,所以對于該未來支出,企業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù),不確認準備。 20.義務(wù)總是涉及義務(wù)所屬的另一方,但是沒有必要知道義務(wù)所屬該方的身份,實 際上義務(wù)可能屬于公眾。因為義務(wù)總是涉及對另一方的承諾,所以管理部門或董事會的 決定在資產(chǎn)負債表日并不形成推定義務(wù),除非該決定在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)以一種相 當具體的方式傳達給那些受影響的方面,以使他們建立了一個有效預(yù)期,即企業(yè)將解除 其責(zé)任。 21.因法律變化或企業(yè)行為(例如,相當具體的公開聲明)形成了一項推定義務(wù), 一項不立刻形成義務(wù)的事項可能會在以后形成義務(wù)。例如,在造成環(huán)境污染時,可能沒 有義務(wù)治理認污染,但是,如果一項新的法律要求治理現(xiàn)有污染,或企業(yè)用一種形成推 定義務(wù)的方式公開承擔(dān)了治理義務(wù)的責(zé)任時,環(huán)境污染將成為義務(wù)事項。 22.如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿,那么僅在該法律基本肯定會象起草 的那樣頒布時才形成義務(wù)。本準則中,這樣的義務(wù)視作法定義務(wù),圍繞法律頒布的情況 之間存在的差別,使得確定促成某項法律基本肯定會頒布的單個事項是不可能的。很多 情況下,在法律頒布之前,無法判斷該項法律是否基本肯定會頒布。 含經(jīng)濟利益的資源很可能流出 23.對于滿足確認條件的負債,不僅必須存在現(xiàn)時義務(wù),而且結(jié)算該義務(wù)很可能要 求含經(jīng)濟利益的資源流出,本準則中,如果該事項很可能發(fā)生,即該事項發(fā)生的可能性 比其不發(fā)生的可能性大,則資源流出或其他事項被認為是很可能的,現(xiàn)時義務(wù)不是很可 能存在時,除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段),否則企業(yè)應(yīng)披露一 項或有負債。 24.如果有很多類似的義務(wù)(例如,產(chǎn)品保證或類似合同),則結(jié)算時要求資源流 出的可能性應(yīng)通過總體考慮該類義務(wù)來確定,雖然對于某個項目而言,資源流出的可能 性小,但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務(wù)。如果出現(xiàn)這種情況,則應(yīng)確認 項準備(假定其他確認條件也能滿足)。 義務(wù)的可靠估計 25.估計的使用是財務(wù)報表編制過程中必不可少的一部分,且不削弱財務(wù)報表的可 靠件,這一點對于準備來說尤其如此,因為從性質(zhì)看,準備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負偵表項 目更具不確定性。除了極少的情況,企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍,從而能對義務(wù)作出 估計,該估計足夠可靠地用于確認準備, 26.在極少的情況下,不能作出可靠的估計,因此存在不能確認的負債。該負債應(yīng) 作為或有負債予以披露(見第86段), 或有負債 27.企業(yè)不應(yīng)確認或有負債。 28.除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小,否則或有負債應(yīng)按第86段要求的那 樣予以披露, 29.企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務(wù)負有責(zé)任時,義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng) 作為或有負債處理,企業(yè)對很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出的那部分義務(wù)確認準備, 除非極少的情況下不能對該義務(wù)作出可靠的估計。 30.或有負債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展,因此,應(yīng)對它們進行持續(xù)的評價,以 確定含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡埽绻麑?yīng)以前作為或有負債處 理的事項的未來經(jīng)濟利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?,則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當期的財 務(wù)報表上確認一項準備(除非在極少的情況下不能作出可靠的估計)。 或有資產(chǎn) 31.企業(yè)不應(yīng)確認或有資產(chǎn)。 32.或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預(yù)料到的 事項形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠,其結(jié)果具有不確 定性。 33.或有資產(chǎn)不應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認,因為確認或有資產(chǎn)可能會導(dǎo)致那些可能 永遠不會實現(xiàn)的收益得到確認。但是,收益基本肯定會實現(xiàn)時,相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資 產(chǎn),此時將其確認是恰當?shù)模? 34.經(jīng)濟利益很可能流入時,應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。 35.應(yīng)對或有資產(chǎn)進行持續(xù)評價,以確保情況的發(fā)展在財務(wù)報表中得到適當?shù)姆从?。經(jīng)濟利益基本肯定會流入時,該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當期的財務(wù)報表上予以 確認。經(jīng)濟利益只是很可能會流入時,企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)(見第89段)。 計量 最好估計 36.確認為準備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負傻表日結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計。 37.結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計,應(yīng)是企業(yè)...
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