國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè) ---------------------------------------------------------------------------- ---- 目的 　　本準(zhǔn)則的目的是規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露。 　　范圍 　　1．當(dāng)以下事項(xiàng)涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)時(shí)，本準(zhǔn)則適用其會(huì)計(jì)處理: 　　（1）生物資產(chǎn) 　　（2）收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品 　?。?）本準(zhǔn)則34-45段涉及的政府補(bǔ)助 　　2．本準(zhǔn)則不適用于： 　?。?）與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》以 及《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第叨號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》）。 　?。?）與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的無形資產(chǎn)（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--無形資產(chǎn)》）。 　　3．本準(zhǔn)則只適用于作為企業(yè)生物資產(chǎn)收獲物的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時(shí)的核算，該時(shí)點(diǎn)之后 適用存貨和其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，本準(zhǔn)則不涉及收獲后農(nóng)產(chǎn)品的加工，例如種植葡 萄的制酒商將葡萄加工成葡萄酒。雖然這種加工可能是農(nóng)業(yè)活動(dòng)自然和邏輯上的延伸， 并且可能與生物轉(zhuǎn)化有相似之處，但是這種加工并不包括在本準(zhǔn)則所稱的農(nóng)業(yè)活動(dòng)的定 義之內(nèi)。 4．下表給出了生物盜產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工收獲后加工而得的產(chǎn)品的例子： 生物資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品收獲后加工而得產(chǎn)品 綿羊羊毛毛線地毯 人工林場(chǎng)中的林木原木木料 農(nóng)作物棉花莖果棉線衣服食糖 奶牛牛奶乳烙 豬宰殺后的豬豬肉腸熏制火腿 灌木莖葉茶葉焙制的煙草 葡萄樹鮮葡萄葡萄酒 果樹采摘的水果加工后的水果 　　定義 　　有關(guān)農(nóng)業(yè)的定義 5．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其含義為： 農(nóng)業(yè)活動(dòng)，指企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化 過程的管理。農(nóng)產(chǎn)品，指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。 生物資產(chǎn)，指活的動(dòng)物或植物。 生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻變、生產(chǎn)、繁殖的過程。 生物資產(chǎn)集群，指類似動(dòng)物或植物的組合。 收獲，指農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)上分離，或生物資產(chǎn)的生長過程的結(jié)束。 　　6．農(nóng)業(yè)活動(dòng)包括了多種多樣的活動(dòng)。例如，牲畜飼養(yǎng)、林業(yè)、一年生或多年生物的 收獲、果樹種植栽培、花木培植、水產(chǎn)養(yǎng)殖（包括養(yǎng)魚）。各種農(nóng)業(yè)活動(dòng)存在有如下共 同特點(diǎn)： （1）轉(zhuǎn)化的能力。動(dòng)物和植物能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化?！　?　?。?）轉(zhuǎn)化的管理。通過增強(qiáng)或者至少是穩(wěn)定轉(zhuǎn)化發(fā)生所必須的條件，管理能夠促成 生物轉(zhuǎn)化的發(fā)生（例如營養(yǎng)、濕度、溫度、地力和光照）。這種管理便農(nóng)業(yè)活動(dòng)與其它 活動(dòng)區(qū)分開來。例如，從未經(jīng)管理的資源中收獲（如海洋漁業(yè)和原始森林的采伐）并不 是農(nóng)業(yè)活動(dòng)。 　?。?）轉(zhuǎn)化的計(jì)量。對(duì)生物轉(zhuǎn)化帶來的質(zhì)量（遺傳價(jià)值、密度、成熟期、脂肪層、纖 維強(qiáng)度）變化和數(shù)量（產(chǎn)果量重量、立方米、纖維的長度或直徑）變化的計(jì)量和監(jiān)控成 為管理的日常職能。 　　7．生物轉(zhuǎn)化產(chǎn)生下列結(jié)果： 　?。?）通過以下途徑資產(chǎn)發(fā)生變化：1）生長（動(dòng)物域植物數(shù)量的增加或質(zhì)量的提高 ）；2蛻化（動(dòng)物或植物數(shù)量的減少或質(zhì)量的退化）；（3）繁育（產(chǎn)生新的動(dòng)物域植物 ）； 　?。?）產(chǎn)生農(nóng)產(chǎn)品，如橡漿、茶葉、羊毛、牛奶等。 　　一般定義 　　8．本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其含義為： 　　活躍市場(chǎng)，指具備下列所有條件的市場(chǎng)： 　　（1）市場(chǎng)內(nèi)的交易品是同質(zhì)的； 　?。?）任何時(shí)間均可以正常找到自愿的買者和賣者； 　　（3）價(jià)格信息對(duì)公眾公開。 　　賬面價(jià)值，指資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值。 　　公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償 的金額。 　　政府補(bǔ)助，定義見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》。 　　9．資產(chǎn)的公允價(jià)值取決于其當(dāng)前的位置和條件。因此，例如，某牧場(chǎng)中牲畜的公允 價(jià)值為相關(guān)市場(chǎng)中類似牲畜的價(jià)格減去將牧場(chǎng)中的牲畜運(yùn)到市場(chǎng)的運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用。 　　確認(rèn)和計(jì)量 　　10．企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)： 　?。?）企業(yè)因過去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)； 　?。?）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 　?。?）該資產(chǎn)的公允價(jià)值或成本能夠可靠地計(jì)量。 　　11．在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中，控制可以通過以下證據(jù)表明：牲畜的法定所有權(quán)，牲畜購買、 出生、斷奶時(shí)的標(biāo)志牌或戳印等。未來的經(jīng)濟(jì)利益一般通過測(cè)定重要的物理特征加以估 算。 　　12．除了在準(zhǔn)則第30段所述的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的情況外，在初始確認(rèn)和各個(gè) 資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。 　　13．從企業(yè)生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用 計(jì)量。計(jì)量的結(jié)果是適用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-- 存貨》或其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)該農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)日的成本。 　　14．預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用包括，支付給經(jīng)紀(jì)人和經(jīng)銷商的手續(xù)費(fèi)，管理機(jī)構(gòu)和 商品交易所的征費(fèi)，交易稅及其他稅。預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用不包括運(yùn)費(fèi)或其他將資 產(chǎn)運(yùn)至市場(chǎng)所必須的費(fèi)用。 　　15．將生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品按照重要特征（如畜齡、動(dòng)植物生長時(shí)間或質(zhì)量）進(jìn)行分 組有助于生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品公允價(jià)值的確定。企業(yè)應(yīng)選擇與市場(chǎng)中用作定價(jià)基礎(chǔ)相符的 特征。 　　16．企業(yè)經(jīng)常簽訂在未來某個(gè)時(shí)日銷售生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的合同。在決定公允價(jià)值 時(shí)，合同價(jià)格并非一定是相關(guān)的。因?yàn)楣蕛r(jià)值反映的是自愿買者和賣者愿意達(dá)成交易 的當(dāng)前市場(chǎng)的情況。因此，生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的公允價(jià)值并不因合同的存在而調(diào)整。在 有些情況下，銷售生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的合同可能是一項(xiàng)虧損合同，該類合同的定義見《國 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-- 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》適用于虧損合同。 　　17．如果某生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，該市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)則為決定該資產(chǎn)公允 價(jià)值的恰當(dāng)基礎(chǔ)。如果企業(yè)能夠進(jìn)入不同的活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)利用最相關(guān)市場(chǎng)的信息。 例如，如果一個(gè)企業(yè)能夠進(jìn)入兩個(gè)活躍市場(chǎng)，它應(yīng)使用它準(zhǔn)備使用的市場(chǎng)的價(jià)格信息。 　　18．如果活躍市場(chǎng)不存在，企業(yè)根據(jù)情況，選用下列一種或多種方法決定公允價(jià)值 ： 　?。?）在從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的情況下，則為最近 的市場(chǎng)交易價(jià)格； 　?。?）按資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整過的類似資產(chǎn)的價(jià)格； 　　（3）行業(yè)基準(zhǔn)，如以每出口貨柜（ecporttray）、每蒲耳、每公頃表示的果園的價(jià) 值，以千克肉品表示的牲畜價(jià)格。 　　19．在某些情況下，本準(zhǔn)則第18段中列出的信息來源可能會(huì)導(dǎo)致與生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn) 品的公允價(jià)值不同的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)考慮上述差異的原因，并在相對(duì)狹小的合理估計(jì)范圍 內(nèi)，對(duì)公允價(jià)值做出最可靠的估計(jì)。 　　20．在某些情況下，無法取得生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品在現(xiàn)存條件下的市場(chǎng)價(jià)格或價(jià)值。 在這些情況下，企業(yè)應(yīng)利用該資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金凈流量按當(dāng)前市場(chǎng)的稅前利率折現(xiàn)后確定 公允價(jià)值?！　?　　21．計(jì)算預(yù)期現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值的目的是確定生物資產(chǎn)在其當(dāng)前地點(diǎn)和條件下的公允 價(jià)值。企業(yè)在決定應(yīng)使用的恰當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率和估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮這一目的?？紤]生物資產(chǎn)的現(xiàn)存條件時(shí)，不應(yīng)包括 未來可以增加生物資產(chǎn)價(jià)值的企業(yè)未來活動(dòng)和進(jìn)一步的生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)，如增強(qiáng)企業(yè)未來 生物轉(zhuǎn)化、收獲和銷售的活動(dòng)。 　　22．企業(yè)（確定公允價(jià)值時(shí)）不應(yīng)該包括因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)融資、付稅或收獲后更新種 植生物資產(chǎn)（例如，林地采伐后更新造林的費(fèi)用）而發(fā)生的現(xiàn)金流量。 　　23．在達(dá)成公平交易的價(jià)格時(shí)，熟悉情況的自愿雙方考慮了現(xiàn)金流量變動(dòng)的可能性 。因?yàn)楣蕛r(jià)值要反映這種變動(dòng)的可能性，所以企業(yè)在確定現(xiàn)金流量變動(dòng)時(shí)考慮了預(yù)期 現(xiàn)金流量變動(dòng)和折現(xiàn)率變動(dòng)，或兩者某些變動(dòng)的組合。在確定折現(xiàn)率時(shí)，企業(yè)應(yīng)使用與 估計(jì)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量相同的假設(shè)，以避免某些假設(shè)的影響被忽視或被重復(fù)計(jì)算。 　　24．有時(shí)成本大致等同于其公允價(jià)值。特別是當(dāng)： 　?。?）從最初種植費(fèi)用發(fā)生至今，幾乎沒有發(fā)生生物轉(zhuǎn)化（例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日前 剛剛種植的果樹種籽 　?。?）預(yù)期生物轉(zhuǎn)化對(duì)價(jià)格的影響是不重要的（例如，為期30年的菠籮生產(chǎn)周期中最 初幾年的生長）。 　　25．生物資產(chǎn)一般地在實(shí)體上附著在土地上（例如，人工林地中的樹木）。因此， 資產(chǎn)集合可能存在活躍市場(chǎng)，但附著在土地上的生物資產(chǎn)都可能沒有單獨(dú)的活躍市場(chǎng)。 如生物資產(chǎn)、土地和土地改良形成一個(gè)資產(chǎn)組合。企業(yè)可以使用資產(chǎn)組合的信息決定生 物資產(chǎn)的公允價(jià)值，例如，從上述資產(chǎn)集合的公允價(jià)值中減去土地和土地改良的公允價(jià) 值來確定生物資產(chǎn)的公允價(jià)值。 　　損失和利得 　　26．按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行生物資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得 或損失，以及生物資產(chǎn)公允價(jià)值減去預(yù)期至銷售將發(fā)生的費(fèi)用后的余額變動(dòng)產(chǎn)生的利得 或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。 　　27．因?yàn)榇_定公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，要減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生 的費(fèi)用，所以初始確認(rèn)生物資產(chǎn)可能會(huì)產(chǎn)生損失。所以初始確認(rèn)一項(xiàng)生物資產(chǎn)也可能會(huì) 產(chǎn)生利得，例如牲畜出生。 　　28．按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得或 損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。 　　29．由于收獲農(nóng)產(chǎn)品而對(duì)其進(jìn)行初始確認(rèn)可能會(huì)產(chǎn)生利得或損失。 　　公允價(jià)值無法可靠計(jì)量 　　30．本準(zhǔn)則是假設(shè)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。但是，如果生物資產(chǎn)的市 場(chǎng)價(jià)格或價(jià)值無法確定，并且公允價(jià)值的其他估計(jì)方法明顯不可礦，上述假設(shè)對(duì)干初始 確認(rèn)無法成立。在此情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)該按照其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì) 量。生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦能夠可計(jì)計(jì)量，企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷首將 發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。 　　31．只有在初始確認(rèn)時(shí)，本準(zhǔn)則第30段中的假設(shè)才有可能無法成立。企業(yè)一旦使用 公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量生物資產(chǎn)，應(yīng)持續(xù)使用該方法直至處置該生 物資產(chǎn)。 　　32．在各種情況下，企業(yè)均應(yīng)按照收獲時(shí)公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì) 量農(nóng)產(chǎn)品。本準(zhǔn)則認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品收獲時(shí)的公允價(jià)值總是能夠可靠確定。 　　33．企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)一一存貨》，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一不動(dòng)產(chǎn) 、廠場(chǎng)和設(shè)備》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-- 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定成本、累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失。 　　政府補(bǔ)助 　　34．按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量的生物資產(chǎn)，對(duì)無條件的政府 補(bǔ)助應(yīng)在補(bǔ)助成為應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入收入。 　　35．按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量的生物資產(chǎn)，對(duì)有條件的政府 補(bǔ)助條件包括：要求企業(yè)不得從事某項(xiàng)特定農(nóng)業(yè)活動(dòng)）應(yīng)在達(dá)到政府補(bǔ)助要求的條件時(shí) ，計(jì)入收入。 　　36．政府補(bǔ)助的條件和期限各不相同。例如，某項(xiàng)政府補(bǔ)助可能會(huì)要求企業(yè)在特定 地區(qū)耕種5年。如果耕種不滿5年，企業(yè)應(yīng)退回全部政府補(bǔ)助。在這種情況下，企業(yè)在耕 種滿5年前不應(yīng)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入。如果政府允許企業(yè)按照耕種時(shí)間保留部分政府補(bǔ) 助，企業(yè)以時(shí)間為分配基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入。 　　37．如果生物資產(chǎn)按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量（見本準(zhǔn)則第30段） ，與該項(xiàng)生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該適用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-- 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》。 　　38．如果生物資產(chǎn)按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量，并且政府補(bǔ)助 條款要求企業(yè)不得從事特定農(nóng)業(yè)活動(dòng)，本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理要求與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第加號(hào)》 不成。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第加號(hào)》只適用于那些與按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì) 量的生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。 　　列報(bào) 　　39．企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 　　披露 　　一般要求 　　40．企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期內(nèi)由干初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失，以及生 物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總額。 　　41．企業(yè)應(yīng)對(duì)各組生物資產(chǎn)分別加以說明。 　　42．本準(zhǔn)則第41段所要求的披露可以采用文字?jǐn)⑹龇绞交蛘叨空f明方式。 　　43．本準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)各組生物資產(chǎn)采用定量說明方式加以披露。如果恰當(dāng)，披露 時(shí)要區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，或者成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。例 如，企業(yè)應(yīng)分組披露消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面金額。企業(yè)可以將上述兩 組進(jìn)一步按成熟生物資產(chǎn)和非成熟生物資產(chǎn)劃分。這些劃分所提供的信息有利于估計(jì)未 來現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)披露分類的基礎(chǔ)。 　　44．消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或出售的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)的例 子包括:準(zhǔn)備用來生產(chǎn)肉品的牲畜、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚、玉米和小麥等莊稼、長 成后準(zhǔn)備作為原木的樹木。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。例如 ，產(chǎn)奶的牲畜、葡萄樹、果樹、保留樹干但收獲柴薪的樹...
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)