生產(chǎn)管理庫存的分類與成本
生產(chǎn)管理庫存的分類與成本 除了按功能分類之外，庫存也可按其在加工過程中的地位來分類 １、原料：用來制造成品中組件的鋼鐵、面粉、木料、布料或其它物料。 ２、組件：準備投入產(chǎn)品總裝的零件或子裝配件。 ３、在制品：工廠中正被加工或等待于作業(yè)之間的物料與組件。 ４、成品：備貨生產(chǎn)工廠里庫存中所持有的已完工物品或訂貨生產(chǎn)工廠里準備按某 一訂單發(fā)貨給客戶的完工貨物。 在會計報告中，庫存總值是用這種分類法分別加以表示的。每家公司都有這類數(shù)據(jù)；其 唯一用處是去顯示庫存是增加了還是減少了。為什么如此，一家工廠應(yīng)該持有多少庫存 ，該 庫存賺回著什么報酬，這些都是合理的問題。不幸的是，最多只能說這樣分類方便了會 計的 工作而已。 原理５、控制要求有真正算數(shù)的數(shù)字，而不只是容易計數(shù)的數(shù)字。 成本會計做法的細節(jié)超出了本書的范圍。使用以后各章所述的技法對庫存按其功能作一 分析，通常能在不減收的條件下帶來非常可觀的庫存壓縮或在不增額外庫存的條件下帶 來非 ?？捎^的增收。 庫存的成本 決定持有多大庫存時必須確定每一具體決定對成本的影響。在庫存決策中涉及的成本有 以下幾類： １、訂貨成本：訂貨成本有兩種：一種是由于發(fā)出采購訂單去向供應(yīng)商購買物料而發(fā)生 的成本；另一種是由于向工廠發(fā)出訂單而發(fā)生的成本。采購物料時，必須書寫物料申請 單與 采購訂單，必須處理發(fā)票付款給供應(yīng)商，收進的貨物必須檢查并送交存貯室或加工地。 向工 廠訂制一批物料時，要發(fā)生文書工作的成本、機器調(diào)整費、新調(diào)整后首次生產(chǎn)帶來的開 工報 廢品以及其它取決于訂貨或生產(chǎn)的批數(shù)的一次性費用。所有這些費用之和就是該批的訂 貨成 本。 ２、庫存持有成本：包括公司由于所持有的庫存量而發(fā)生的一切成本。通常包括下列因 素： a、報廢 ．由于銷售模式與客戶要求更改使庫存物資不再可銷而發(fā)生的費用。在時尚貨 物、高技術(shù)與國防工業(yè)中，這個問題是尖銳的。 b、損壞． 庫存物資可能受潮、干透、由于搬運而弄臟或以其它許多方式損壞，因而不 再可售或不再可用。 c、稅．許多州、市要課庫存稅 。有些是根據(jù)年度中某一特定時間的庫存投資額，有的 根據(jù)全年的平均庫存投資額來課稅。 d、保險．庫存像其它資產(chǎn)一樣要投保，通常這是公司保險政策的一部分。 e、存儲．存儲庫存需要有存儲室、主管人員、操作人員、物料搬運設(shè)備 、必要的記錄 、等等。倘若沒有庫存，就不會發(fā)生這些設(shè)施的費用。 f、資金．投資于庫存的金錢就不能用于公司的其它活動了。事實上 ，可能要從銀行去 借這筆錢。借錢的代價或失去的投資機會即使用這筆資金于公司的其它用途的機會，必 須算 作庫存投資的資金成本。 ３、缺貨成本：倘若客戶訂貨時沒有該物料可供發(fā)貨，就可能失去銷售或可能發(fā)生叫作 缺貨成本的額外的破費。處理欠交訂單的工作量（發(fā)貨、開發(fā)票還有庫存控制的文書工 作與 加點）可能是可觀的。欠交訂單的費用不但來自額外的文書工作，還來自各部門中處理 欠交 訂單文書、檢貨與包裝、回答查詢的人員化費的時間。此成本還可能包括諸如由于發(fā)貨 量小 而產(chǎn)生高貨運額外費用等因素。 ４、能力關(guān)聯(lián)成本：與能力有關(guān)的成本包括加點、轉(zhuǎn)包合同、雇傭、培訓、解雇與停工 時間費用。當需要增加或減少能力或能力暫時地過多或過少時就會發(fā)生這種費用。 要確定與使用各項成本來作庫存決策會遇到許多困難問題 。即使認識了要加以考慮的具 體因素，對大多數(shù)公司而言其會計記錄也不能立即以可使用與有意義的形式來提供所需 的成 本數(shù)據(jù)。有兩條基本法則可適用于這些成本： １、它們應(yīng)當是實際的付現(xiàn)成本，而不是標準會計成本。 ２、它們應(yīng)該是真正受到正在被作出的具體決定影響的那些費用。 在使用成本數(shù)據(jù)于一個庫存決策問題之前，必須具體地回答“該項節(jié)約將來自何方？” 與“將節(jié)約多少？”這兩個問題，以便確信該計算真正代表實際生活處境。 下面一一考察這四種成本。 訂貨成本：訂貨成本的基本問題是如何分離出那些隨發(fā)出訂單的多少而變化的成本要素 。 下面舉一個采購物料的簡單例子。一家很小的公司里用一位年薪￥１６，０００的采購 員， 他一年發(fā)出２０００份采購訂單，主要給本地商人。該采購員不用文書工作，他每次化 ￥０ ２５撥公用電話就把訂單發(fā)出了。貨款從辦公桌抽屜里一個現(xiàn)金匣內(nèi)支付。每份采購單 的 成本可計算如下： 采購員工資＝￥１６，０００ 電話費＝ ５００ ──────── 總 計＝￥１６，５００ 每份訂單的成本＝￥１６，５００／２０００ ＝￥８．２５ 顯然，該公司每年少發(fā)些訂單將可以省些錢。如果采購批量稍增一些，每年只發(fā)１５０ ０份采購訂單，則節(jié)約金額似乎為： （２０００－１５００）×￥８．２５ ＝５００×￥８．２５，或每年￥４１２５。 然而，由于采購員的工資不會因之而減少，他的時間也不能有效地用來做其它工作，實 際上少發(fā)訂單只能省下些電話費，所以公司實際上只能節(jié)省￥１２５每年。如此看來， 一份 采購訂單的成本不是￥８．２５，而只是￥０．２５。在作庫存決策時，只有在能夠取 消所 有采購時（或者采購單降到很低水平以致某一其它人員可以兼顧此項工作而不需公 司增加開支，從而取消了采購員職位時），才可以把￥８．２５作為一份采購訂單的訂 貨成本。 研究制造批量與訂貨成本時對生產(chǎn)調(diào)整費用也需作類似的分析。通過運行較大批量來減 少生產(chǎn)調(diào)整次數(shù)也將不能為公司節(jié)省一分錢，如果其結(jié)果只是使調(diào)整人員的工作輕松些 而已。 同理，除非減少訂單能夠減少文書工作的費用，否則就不應(yīng)把這種間接費用包括進去。 庫存 持有成本：庫存持有成本是一個有用的概念（盡管它是一個人工的概念），它是用來計 算批 量的數(shù)學公式中所需要的。如前所述，這項費用是假設(shè)由許多個別要素構(gòu)成的。在任何 庫存 中報廢都是一種現(xiàn)實，但這一要素隨時間而大大地變動，而且對不同物品也不相同 ( 即對時尚物品這一費用最高 )。這就意味著在存貨清單中每一物品要使用不同的持有成本。 這顯然是不實際的，通常選用一個平均數(shù)字，或適用于所有產(chǎn)品或適用于每一種主要產(chǎn) 品類型。 同樣的道理也適用于損壞費用。 稅款通常較易處理，特別當稅率是根據(jù)庫存的平均價值來制訂時。至少迄今為止，稅款 只占總的庫存持有成本中很小的一部分。 在決定批量大小時，存儲費用與有關(guān)的搬運費用可作為一個單獨的要素來處理，如附錄 Ⅲ的ＥＯＱ公式推導中所示。然而，為了簡化與方便起見，這些費用通常假設(shè)為庫存持有 成 的一部分。庫存持有成本中的存儲費部份，像其它要素一樣，被假設(shè)為隨著庫存量 的大小而正變。實際上，除非減少庫存省下來的存儲空間能改作它用，否則是沒有節(jié)約 的， 反之，除非增加的存儲空間必須用或建造更多的倉儲能力，否則，增加庫存并不增加存 儲費用。 重要并引起爭議最多的庫存持有成本要素之一是資金成本，它包括束縛于庫存中的資金 的價值。前面講過有兩種可供選擇的方案： １、倘若增加庫存時要從銀行或其它資金源去借款。倘若降低庫存可以減少貸款，則假 設(shè)這種貸款的利息作為庫存資金的恰當成本看來是合理的。 ２、許多實際工作者相信恰當?shù)某杀臼枪芾碚邔Ρ酒髽I(yè)中總資金所期望的投資報酬，不 管該資金源是存貨銷售款，應(yīng)計盈余還是借來的錢。 第二方案比第一方案中庫存的成本要高得多。使用第二方案還產(chǎn)生一個采用什么樣的報 酬率的問題──是用現(xiàn)在實際賺進的報酬率還是用管理者計劃在未來要賺的凈資產(chǎn)報酬率 呢？ 恰當?shù)倪x擇也可能要因時而異。某一時候管理者可能希望降低庫存以便從內(nèi)部挖掘資金 的潛力或提高公司凈資產(chǎn)的報酬以便使公司的股票對投資者或在兼并交易中更具吸引力 。把 這樣的目標表達為一種成本簡直不值得。 上述全部討論純粹是學院式的。庫存持有成本的實際用途只是作為管理上的一個政策變 量，與其說它是一個固定的，不可思議的數(shù)目字，不如說這是一個應(yīng)加以駕馭以達成公 司總 體目標的一個變量。這一概念的進一步討論及其在庫存管理中的使用方法。 缺貨成本：要試圖去確定缺貨成本也會引起同上的困難問題?？蛻魧η方挥唵蔚牟粷M可 能是代價十分昂貴的，但要給它定一個具體值是困難的──如果不說是不可能的話。一份 欠 交訂單可能引起客戶小的或無所謂的不便，而再次的欠交就可能成為將來客戶到別處去 購買 的原因。缺貨成本，如同庫存持有成本一樣，是數(shù)學公式所要求的人工概念，這數(shù)學公 式是 為了輔助作出庫存決策而推導出來的。我們不應(yīng)該，因為有了這樣一個數(shù)目字就如此地 “被 數(shù)學上的方便所迷惑”⑴以致看不清這類決策的實際含義或其總合的影響。 能力關(guān)聯(lián)成本：諸如加點與停工時間之類的成本，往往可使用會計數(shù)據(jù)計算出來；然而 ，雇用、培訓與解雇費用，像訂貨成本那樣，不是線性的。雖然舉例說解雇補償稅明顯 地隨 雇傭水平而變，其它伴隨雇傭、培訓與解雇的費用是隱蔽在諸如人事部門的主管或作業(yè) 總費 用之中的，只有當一項活動的變化達到使人事部門中的文書勞務(wù)有所增減時才會使這些 費用
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