納稅籌劃與企業(yè)合并的會計(jì)處理方法選擇

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納稅籌劃與企業(yè)合并的會計(jì)處理方法選擇
納稅籌劃與企業(yè)合并的會計(jì)處理方法選擇 ---------------------------------------------------------------------------- ----   1、購買法下的納稅影響   (1)減少合并企業(yè)留存收益,增大未來稅前利潤補(bǔ)虧的可能性。購買法下,實(shí)施合 并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少,留存收益的減少,意味著提高未來稅前利潤補(bǔ)虧 的可能性,從而增大了潛在的節(jié)稅作用。  ?。?)增加合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值,加大資產(chǎn)的未來“稅收擋板”作用。購買法下,被并企 業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債是按公允價(jià)值計(jì)量的,即合并資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債實(shí)際上是投資 企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與被并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的總和。一般情況下,被 并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其賬面價(jià)值。因此,合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值總和提高,而這 里的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn),提高了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,也就提高了未來的折舊額,從而 加大了未來的“稅收擋板”作用。  ?。?)確認(rèn)被并企業(yè)商譽(yù),加大合并企業(yè)未來經(jīng)營成本。購買法是建立在非持續(xù)經(jīng)營 假設(shè)的基礎(chǔ)之上的,合并企業(yè)要按公無價(jià)值記錄取得的被并方資產(chǎn)與負(fù)債,合并成本超 過取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù),并在規(guī)定的期限內(nèi)加以攤銷。商譽(yù)的攤銷 ,加大了合并企業(yè)未來經(jīng)營成本,減少企業(yè)未來利潤,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。   2、權(quán)益法下的納稅影響   權(quán)益法對納稅的影響與購買法正好相反。  ?。?)增加合并企業(yè)留存收益,減少未來潛在的抵稅作用。權(quán)益集合法是將被并企業(yè) 整個(gè)年度的損益納入合并損益表,只要合并不是發(fā)生在年初而被并企業(yè)又有收益,權(quán)益 集合法處理所得的收益總是大于購買法。因此,實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而 增加,這意味著未來彌補(bǔ)虧損可能要小,從而降低了潛在的節(jié)稅作用。但是若合并時(shí), 被并企業(yè)已經(jīng)虧損,則可能會增大未來的節(jié)稅作用。  ?。?)資產(chǎn)按原賬面價(jià)值計(jì)量,不增加資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。權(quán)益集合法下, 被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債仍按其賬面價(jià)值反映,而賬面價(jià)值一般會低于其公允價(jià)值。因此 ,合并后企業(yè)并沒有明顯增加額外的資產(chǎn)價(jià)值,也不能額外提高未來的折舊額,從而不 能加大資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。但是若被并企業(yè)已處于破產(chǎn)邊緣,資產(chǎn)已嚴(yán)重貶值 ,其公允價(jià)值可能低于賬面價(jià)值,則情況可能相反,即合并后也會增大折舊的“稅收擋板 ”作用。  ?。?)不確認(rèn)被并企業(yè)商譽(yù),不增加合并企業(yè)未來經(jīng)營成本。權(quán)益集合法是建立在持 續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)之上的,企業(yè)的價(jià)值基礎(chǔ)不變,其資產(chǎn)、負(fù)債仍按賬面價(jià)值計(jì)價(jià),股 本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià),換出股票與被并企業(yè)實(shí)收資本的差額調(diào)整資本公積,因而不存 在確認(rèn)商譽(yù)的問題,也就不會發(fā)生商譽(yù)攤銷。增加未來經(jīng)營成本,產(chǎn)生節(jié)稅作用。   例:深圳某股份有限公司A,2000年6月兼并廣東韶關(guān)某國有企業(yè)B,B企業(yè)合并時(shí)賬 面價(jià)值為:資產(chǎn)總額15000萬元,其中固定資產(chǎn)10000萬元,負(fù)債為1000萬元,賬面凈資 產(chǎn)為5000萬元(假設(shè)以前年度無虧損),評估后公允價(jià)值為:資產(chǎn)總額20000萬元,其中 固定資產(chǎn)12000萬元,凈資產(chǎn)公允價(jià)值8000萬元。又設(shè)合并時(shí),B企業(yè)留存收益500萬元, 商譽(yù)為500萬元,所得稅率為15%,為簡化起見,假設(shè)固定資產(chǎn)按統(tǒng)一折舊率提取折舊, 商譽(yù)平均攤銷,且不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。則采用兩種方法對未來所得稅的影響計(jì)算如 下:   固定資產(chǎn)評估公元價(jià)值高于賬面價(jià)值折舊抵稅金額:(12000-10000×15%=2000×1 5%=300(萬元)   商譽(yù)攤銷抵稅金額:500×15%=75(萬元)   留存收益補(bǔ)虧的潛在節(jié)稅金額:500×15%=75(萬元)   節(jié)稅金額總數(shù):300+75+75=450(萬元)   從以上兩種會計(jì)處理方法對稅收影響的分析可以得出:購買法比權(quán)益集合法更能節(jié) 稅。雖然,對于合并虧損企業(yè)或?yàn)l臨破產(chǎn)的企業(yè)可能得出相反的結(jié)論,但是權(quán)益集合法 的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件,已基本排除了這種可能性。在并購費(fèi)用的攤銷方面雖然也存在不 一致的地方,即購買法下,只有間接費(fèi)用在當(dāng)期列支,直接費(fèi)用調(diào)節(jié)資本公積或計(jì)入投 資成本,而權(quán)益法下,合并費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益,有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,但是, 若并購費(fèi)用尤其是直接并購費(fèi)用較小時(shí)影響不會很大。綜上所述,購買法比權(quán)益集合法 在節(jié)稅方面具有更大優(yōu)勢,若考慮資金的時(shí)間價(jià)值,則節(jié)稅更多。
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