納稅人如何利用營(yíng)業(yè)額的調(diào)整進(jìn)行稅收籌劃

納稅人如何利用營(yíng)業(yè)額的調(diào)整進(jìn)行稅收籌劃
營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。一般說(shuō)來(lái)，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。
因此，營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法、正確地計(jì)算營(yíng)業(yè)額，并使之縮小。
(1)掌握營(yíng)業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)這一原則的特點(diǎn)，節(jié)稅策略主要有兩個(gè)：一是采取不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，然后尋求其他途徑獲取補(bǔ)償；二是使收費(fèi)收入“灰色化”。
(2)特殊情況下，各行業(yè)營(yíng)業(yè)額確定時(shí)的節(jié)稅方案：
①運(yùn)輸企業(yè)節(jié)稅方案。運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)以沖減總費(fèi)用，尋求外方用其他方式回報(bào)高費(fèi)用彌補(bǔ)帶來(lái)的損失。
②旅游業(yè)節(jié)稅方案。旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過(guò)配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費(fèi)項(xiàng)目上和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過(guò)各種形式的回扣節(jié)稅。
③建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)額，不論納稅人與對(duì)方如何核算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款，如果該設(shè)備價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中則應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過(guò)降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。
④轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅方案。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借人的資金貸與他人使用(將吸收的單位或個(gè)人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù))。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減

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