貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)
貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)
第一節(jié) 貨幣資金
一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度
三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示
四、現(xiàn)金與銀行存款管理
五、現(xiàn)金的收付與清查
六、銀行存款收付與核對(duì)
七、其他貨幣資金
一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍
(一)貨幣資金的性質(zhì)
貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以?xún)斶€債務(wù)的交換媒介物。

(二)貨幣資金的范圍
從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。
貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開(kāi)處理、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度
企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：

1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；
2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；
3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理；
4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理；
5、內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。
三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示
“庫(kù)存現(xiàn)金”科目
用以核算企業(yè)的庫(kù)存 現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。
“銀行存款”科目
用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。
“其他貨幣資金”科目
用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。

資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。
四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（一）現(xiàn)金管理
1、現(xiàn)金的使用范圍
2、庫(kù)存現(xiàn)金限額
3、現(xiàn)金日常收支管理
4、現(xiàn)金賬目管理

（二）銀行存款管理
1、銀行存款開(kāi)戶(hù)管理
2、銀行存款結(jié)算管理
四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（一）現(xiàn)金管理

1、現(xiàn)金的使用范圍

企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：
（1）職工工資、津貼；
（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；
（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；
（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；
（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；
（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；
（7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出；
（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（一）現(xiàn)金管理
2、庫(kù)存現(xiàn)金限額

企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開(kāi)支需要量 。
邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支量。
企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。

四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（一）現(xiàn)金管理
3、現(xiàn)金日常收支管理

（1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間；
（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶(hù)銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；
（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶(hù)銀行審核后方可支??；
（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。
四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（一）現(xiàn)金管理
4、現(xiàn)金賬目管理

企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目，
設(shè)置現(xiàn)金總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類(lèi)核算，
須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。
四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（二）銀行存款管理
1、銀行存款開(kāi)戶(hù)管理

基本存款戶(hù)：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶(hù)，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理。

一般存款戶(hù)：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶(hù)以外的賬戶(hù)，該類(lèi)賬戶(hù)主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開(kāi)立的賬戶(hù)，按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)一般存款戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。

臨時(shí)存款戶(hù)：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)此類(lèi)賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

專(zhuān)用存款戶(hù)：是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶(hù)。

四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（二）銀行存款管理
2、銀行存款結(jié)算管理

九種結(jié)算方式： 銀行匯票
商業(yè)匯票
銀行本票
支票
信用卡
匯兌
委托收款
托收承付
信用證
四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（二）銀行存款管理
2、銀行存款結(jié)算管理

銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。
商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。
信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。
四、現(xiàn)金與銀行存款管理
（二）銀行存款管理
2、銀行存款結(jié)算管理

匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。
托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng) ，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。
委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分為郵寄和電報(bào)兩種。
信用證：是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。
五、現(xiàn)金的收付與清查
(一)現(xiàn)金收付

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。
借：現(xiàn)金 500
貸：銀行存款 500
2、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351元。
借：現(xiàn)金 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi) 51
3、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。
借；其他應(yīng)收款 300
貸：現(xiàn)金 300
4、總務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)辦公費(fèi)用60元。
借：管理費(fèi)用 60
貸：現(xiàn)金 60
5、支付本月電話費(fèi)105元。
借：管理費(fèi)用 105
貸：現(xiàn)金 105
五、現(xiàn)金的收付與清查
(二)現(xiàn)金清查
內(nèi)容
1、出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；
2、清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。

方法：賬實(shí)核對(duì)法
不得以白條抵存，不得超限額 保管現(xiàn)金
不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款
現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”


五、現(xiàn)金的收付與清查
對(duì)現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：
1、屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借?ldquo;其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）或“現(xiàn)金”等科目；
2、屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借?ldquo;其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；
3、屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目。
五、現(xiàn)金的收付與清查
對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則：

1、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目；
2、屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。
五、現(xiàn)金的收付與清查
【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款90元，原因待查。
借：現(xiàn)金 90
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 90

2、經(jīng)反復(fù)核查，仍無(wú)法查明長(zhǎng)款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 90
貸：營(yíng)業(yè)外收入 90

3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無(wú)法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 40
貸：現(xiàn)金 40

4、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書(shū)。
借：其他應(yīng)收款——出納員×× 40
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 40
六、銀行存款收付與核對(duì)
(一)銀行存款收付
【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì) 計(jì)分錄如下：
(1)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售收入2 000元，增值稅340元，共計(jì)2 340元，收到支票存入銀行 。
借：銀行存款 2 340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費(fèi) 340
(2)企業(yè)預(yù)收銷(xiāo)貨款4 000元存入銀行。
借：銀行存款 4 000
貸：預(yù)收賬款 4 000
(3)收回上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款5 850元存入銀行。
借：銀行存款 5 850
貸：應(yīng)收賬款 5 850
(4)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8 000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1 360元，貨款共計(jì)9 360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。
借：原材料 8 000
應(yīng)交稅費(fèi) 1 360
貸：銀行存款 9 360
(5)以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 300
貸：銀行存款 300
(6)從銀行提取現(xiàn)金4 700元備發(fā)工資。
借：現(xiàn)金 4 700
貸：銀行存款 4 700
六、銀行存款收付與核對(duì)
(二)銀行存款核對(duì)
銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因：
1、計(jì)算錯(cuò)誤
2、記賬錯(cuò)漏
3、未達(dá)賬項(xiàng)

計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤；
記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì) 存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；
未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬 時(shí)間不 同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。
六、銀行存款收付與核對(duì)
(二)銀行存款核對(duì)

未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：

1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。
2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。
3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。
4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。
六、銀行存款收付與核對(duì)
(二)銀行存款核對(duì)
“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法
基本原理：
假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。
公式表示如下：
銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)
= 銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)
六、銀行存款收付與核對(duì)
(二)銀行存款核對(duì)

【例】企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行取得對(duì)賬單，余額為180 917元，銀行存款日記賬余額為165 049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。

(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬(wàn)達(dá)公司支票一張，金額為5 000元。

(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號(hào)碼4720)，金額為
4 0 00元。

(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號(hào)碼971204)，金額為
16 93 6元。

(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。

要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
六、銀行存款收付與核對(duì)
(二)銀行存款核對(duì)
編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下
七、其他貨幣資金
（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍

1、外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。
2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。
3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。
4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。
5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。
七、其他貨幣資金
（二）其他貨幣資金收付

1、外埠存款
【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)企業(yè)在外埠開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶(hù)，委托銀行將50萬(wàn)元匯往采購(gòu)地。
借：其他貨幣資金——外埠存款 500 000
貸：銀行存款 500 000

(2)采購(gòu)員以外埠存款購(gòu)買(mǎi)材料，材料價(jià)款400 000元，增值稅68 000元，貨款共計(jì)
468 000元，材料入庫(kù)。
借：原材料 400 000
應(yīng)交稅費(fèi) 68 000
貸：其他貨幣資金——外埠存款 468 000

(3)外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶(hù)，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，余款32 000元收妥入賬 。
借：銀行存款 32 000
貸：其他貨幣資金——外埠存款 32 000
七、其他貨幣資金
（二）其他貨幣資金收付

2、銀行匯票存款
【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。
借：其他貨幣資金——銀行匯票 30 000
貸：銀行存款 30 000

(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款29 250元，其中，材料價(jià)款25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫(kù)。
借：原材料 25 000
應(yīng)交稅費(fèi) 4 250
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 29 250

(3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。
借：銀行存款 750
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 750
七、其他貨幣資金
（二）其他貨幣資金收付
3、銀行本票存款
【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款40 000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。
借：其他貨幣資金——銀行本票 40 000
貸：銀行存款 40 000

(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款39 780元，其中，材料價(jià)款34 000元，增值稅5 780元，材料入庫(kù)。
借：原材料 34 000
應(yīng)交稅金 5 780
貸：其他貨幣資金——銀行本票 39 780

(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。
借：銀行存款 220
貸：其他貨幣資金——銀行本票 220
七、其他貨幣資金
（二）其他貨幣資金收付

4、信用卡存款
【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)將銀行存款50 000元存入信用卡。
借：其他貨幣資金——信用卡存款 50 000
貸：銀行存款 50 000

(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 500元。
借：管理費(fèi)用 1 500
貸：其他貨幣資金——信用卡存款 1 500

(3)收到信用卡存款的利息60元。
借：其他貨幣資金——信用卡存款 60
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60

七、其他貨幣資金
（二）其他貨幣資金收付

5、信用證保證金存款
【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）申向銀行交納信用證保證金30 000元。
借：其他貨幣資金——信用證保證金 30 000
貸：銀行存款 30 000

（2）接到開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。貨款總計(jì)150 000元，其中材料價(jià)款128 205.13元，增值稅21 794.87元。
借：原材料 128 205.13
應(yīng)交稅費(fèi) 21 794.87
貸：其他貨幣資金——信用證保證金 30 000
銀行存款 120 000
七、其他貨幣資金
（二）其他貨幣資金收付

6、存出投資款
【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
（1）將銀行存款500 000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。
借：其他貨幣資金——存出投資款 500 000
貸：銀行存款 500 000

（2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買(mǎi)股票，并已成交，購(gòu)買(mǎi)股票的成本為200 000元。
借：交易性金融資產(chǎn) 200 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 200 000
第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概述
二、交易性金融資產(chǎn)的取得
三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息
四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
五、交易性金融資產(chǎn)的出售
一、交易性金融資產(chǎn)概述
定義：
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。

核算科目：
各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類(lèi)和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

披露：
交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

二、交易性金融資產(chǎn)的取得
入賬成本：
以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。

交易費(fèi)用：
在會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理：
1、將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）；
2、將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理。
二、交易性金融資產(chǎn)的取得
購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是：
交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本=
該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值）
+作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用

【例】華峰公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3 000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。
借：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本 30 000
投資收益 230
貸：其他貨幣資金——存出投資款 30 230

三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息
交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期復(fù)習(xí)、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。

【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。
3月1日
借：應(yīng)收股利——S公司股票 3000
貸：投資收益 3000
3月15日
借：其他貨幣資金——存出投資款 3 000
貸：應(yīng)收股利——S公司股票 3 000

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
1、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。
2、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失
四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價(jià)值為：
借方余額：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票3 000股——成本 30 000
12月31日該股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股8元，購(gòu)買(mǎi)的S公司3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6 000元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 6 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000

五、交易性金融資產(chǎn)的出售
交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：

（1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額；
（2）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。

會(huì)計(jì)處理：

交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是原來(lái)已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。
五、交易性金融資產(chǎn)的出售
【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價(jià)6 000元。

華峰公司出售股票時(shí)：
借：其他貨幣資金——存出投資款 6 000
交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000
投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本 10 000
同時(shí)：
借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000
五、交易性金融資產(chǎn)的出售
華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資） ：
第一年: 第二年:
交易性金融資產(chǎn) 24 000 16 000

華峰公司利潤(rùn)表上列示的內(nèi)容：
第一年: 第二年:
一、營(yíng)業(yè)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)稅金
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
…………
加：公允價(jià)值變動(dòng) —6 000 2 000
投資收益 2770 —4 000
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) —3 230 —2 000
謝 謝！

貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)