增值稅鏈條中斷處的稅收籌劃

增值稅鏈條中斷處的稅收籌劃
　 理想的增值稅是建立在普遍征收基礎(chǔ)上的，各環(huán)節(jié)前后緊密相連。相互制約，形成一條增值鏈。任一環(huán)節(jié)的中斷，都會(huì)對(duì)增值稅運(yùn)行產(chǎn)生不良影響。但作為一個(gè)對(duì)征管條件要求較高的稅種，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，往往存在著許多困擾征管的因素，如征稅范圍問(wèn)題、對(duì)小規(guī)模納稅人的征稅問(wèn)題等等，造成增值稅鏈條的中斷。增值稅鏈條的中斷點(diǎn)處為納稅人提供了稅收籌劃的空間。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)稅制設(shè)計(jì)存在兩種類(lèi)型的增值稅鏈條的中斷，一種是由于征稅范圍過(guò)窄造成的中斷；一種是由于納稅人類(lèi)別造成的中斷。增值稅鏈條的中斷，一方面影響了納稅人的決策，有悖于管理當(dāng)局的政策意圖，另一方面也加大了征管成本，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。以下分別從兩個(gè)角度來(lái)分析納稅人的稅收籌劃決策。

　 一、與增值稅征稅范圍有關(guān)的稅收籌劃

由于增值稅征稅范圍過(guò)窄造成的增值稅鏈條中斷又可以細(xì)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是屬于增值稅免稅范圍；另一類(lèi)是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兩者的共同特點(diǎn)是增值稅鏈條存在中斷點(diǎn)，納稅人經(jīng)營(yíng)行為存在多種選擇。以下僅以工業(yè)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資的稅收籌劃為例。

增值稅鏈條中斷處的稅收籌劃