企業(yè)會計準則第10號-企業(yè)年金基金(ppt)
企業(yè)會計準則第10號— 企業(yè)年金基金
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金
二.企業(yè)年金基金會計主要特點
三.企業(yè)年金基金資產
四.企業(yè)年金基金投資運營
五.企業(yè)年金負債\收入\費用
六.企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付
七.企業(yè)年金基金財務報表編報
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金
(一)企業(yè)年金概念
是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度
(二)企業(yè)年金特點
(1)是一項企業(yè)福利制度,不是社會保險,也不是商業(yè)保險,
(2)是一種激勵性和補償性制度安排
(3)是社會保障體系的組成部分
(4)企業(yè)或職工承擔企業(yè)年金計劃產生的有關風險
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù))
(三)企業(yè)年金方案主要內容
(1)參加人員范圍；(2)資金籌集方式；(3)職工企業(yè)年金個人賬戶管理方式；(4)基金管理方式；（5）計發(fā)辦法和支付方式；（6）支付企業(yè)年金待遇的條件；（7）組織管理和監(jiān)督方式；（8）中止繳費的條件；（9）雙方約定的其他事項
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
一、企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù))
(四)企業(yè)年金組織結構

企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù))
(一)企業(yè)年金基金概念 是指根據依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金
(二)企業(yè)年金基金特點
(1)是一種信托財產
(2)實行完全積累，采用個人賬戶方式管理,存入年金專戶
(3)年金基金財產獨立于相關各方當事人
(4)年金基金按國家規(guī)定范圍投資運營
（5）各方當事人依法終止清算的,年金基金不屬于清算財產
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù))
(三)企業(yè)年金基金管理各方當事人及其職責
1.委托人.企業(yè)及其職工
2.受托人.受托管理基金的年金理事會或法人受托機構，是編制年金基金財務報表法定責任人
3.賬戶管理人.受受托人委托，管理基金賬戶專業(yè)機構，建立基金企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄繳費、投資收益，計算年金待遇，提供賬戶查詢和報告


企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù))
(三)企業(yè)年金基金管理各方當事人及其職責(續(xù))
4.托管人.受受托人委托，保管年金基金財產的商業(yè)銀行或專業(yè)機構，負責基金會計核算和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值，定期向受托人提告財務報表
5.投資管理人.受受托人委托，對基金進行投資，與托管人核對會計處理和估值結果
6.中介服務機構.精算、法律、會計、評估等機構

企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù))
(四)企業(yè)年金基金運作基本流程圖
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
二.企業(yè)年金基金會計主要特點
(一)企業(yè)年金基金是獨立的會計主體
企業(yè)年金基金作為一種信托財產，必須存入企業(yè)年金專戶，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務的自然人、法人或其他組織固有財產及其管理的其他財產，并作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。
(二)企業(yè)年金基金會計要素
基金資產、基金負債、基金收入、基金費用和凈資產

企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
二.企業(yè)年金基金會計主要特點(續(xù))
(三)企業(yè)年金基金按日或至少按周進行估值,計算估值日投資運營收益\基金凈值和凈值增長率
(四)企業(yè)年金基金受托人\托管人\投資管理人均應按各自職責設置會計賬簿,進行會計核算
(五)企業(yè)按年金計劃的繳費屬于職工薪酬的范圍,適用《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》

企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
三.企業(yè)年金基金資產
(一).企業(yè)年金基金資產來源
1.企業(yè)繳費
企業(yè)繳費每年不超過上年度工資總額的1/12
2.職工個人繳費
企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過上年度工資總額的1/6
3.企業(yè)年金基金投資運營收益
投資運營收益并入企業(yè)年金基金
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
三.企業(yè)年金基金資產（續(xù)）
(二)企業(yè)年金繳費流程
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
三.企業(yè)年金基金資產
(三)企業(yè)年金基金資產構成
(1)貨幣資金; (2)應收證券清算款; (3)應收利息; (4)買入返售證券; (5)其他應收款
——交易性金融資產類
(6)債券投資;(7)基金投資;(8)股票投資
——貸款和應收款項類
(9)其他投資
(10)其他資產
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
三.企業(yè)年金基金資產（續(xù)）
(四)年金基金收到繳費和投資運營收益會計處理
1.企業(yè)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數額繳費時，計入職工企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產和凈資產
2.職工個人繳費額計入本人企業(yè)年金個人賬戶時，同時增加資產和凈資產
3.企業(yè)年金基金取得投資運營收益時，按凈收益率計入企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產和凈資產
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
四.企業(yè)年金基金投資運營
(一)遵循的原則
——謹慎性、風險分散性
——安全性、流動性
（二）投資運營范圍
短期債券回購
國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉換債、投資性保險產品、證券投資基金、股票等
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
四.企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）
(三)投資比例規(guī)定
1.銀行活期存款、中央銀行票據、短期債券回購等流動性產品及貨幣市場基金的比例，不得低于基金凈資產的20%
2.銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產品及可轉換債、債券基金比例，不得高于50%，其中投資國債的比例不低于20%
3.股票等權益類產品及投資性保險產品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投資股票的比例不得高于20%
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
四.企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）
(三)投資比例規(guī)定(續(xù))
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
四.企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）
(四)企業(yè)年金基金投資運營流程
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
四.企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）
(五)投資運營的初始計量、估值日及后續(xù)計量
年金基金投資運營的公允價值，適用《金融工具確認和計量》
1.初始計量
初始取得投資時，以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產。發(fā)生的交易費用及相關稅費直接計入當期損益，記入交易費用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計入初始投資成本，增加交易性金融資產；實際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產。

企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
四.企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）
(五)投資運營的初始計量、估值日及后續(xù)計量(續(xù))
2.估值日及后續(xù)計量
（1）估值日
按日估值，或至少按周進行估值，即每個工作日結束時或
每周五確定為估值日。
（2）后續(xù)計量
估值日估值時，以估值日的公允價值計量，以此調整原賬面
價值,增加（或沖減）交易性金融資產，公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
五.企業(yè)年金基金負債\收入和費用
(一)企業(yè)年金基金負債
(1)應付證券清算款;(2)應付受益人待遇;(3)應付受托人管理費;(4)應付托管人管理費;(5)應付投資管理人管理費;(6)應交稅金;(7)賣出回購證券款;(8)應付利息;(9)應付傭金;(10)其他應付款

企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
五.企業(yè)年金基金負債\收入和費用(續(xù))
（二）企業(yè)年金基金收入
1.存款利息收入，按照本金和適用的利率確定
2.買入返售證券收入，在融券期限內按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率確定
3.公允價值變動收益，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價值的差額確定
4.投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值的差額確定

企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
五.企業(yè)年金基金負債\收入和費用（續(xù)）
(二)企業(yè)年金基金收入（續(xù)）
5.風險準備金補虧等其他收入，按照實際發(fā)生的金額確定
企業(yè)年金支付投資管理費,應當按照應付的實際金額記入投資管理人管理費,同時確認為負債(應付投資管理人管理費).投資管理人按20%從當期收取的管理費中提取風險準備金，專戶存儲,作為專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損,余額達到基金凈資產10%時可不再提取。
年金基金取得用風險準備金補虧時，按照收到或應收的實際金額記入其他收入
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
五.企業(yè)年金基金負債\收入和費用（續(xù)）
（三）企業(yè)年金基金費用
1.費用構成
(1)交易費用
(2)受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費
(3)賣出回購證券支出
(4)其他費用
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
五.企業(yè)年金基金負債\收入和費用（續(xù)）
（三）企業(yè)年金基金費用(續(xù))
2.費用 特點
(1)受法規(guī)嚴格約束。如受托人\托管人提取的管理費均不高于基金凈值的0.2%,投資管理費不高于1.2%；
(2)賬戶管理費（5元/月/戶）不屬于年金費用,由企業(yè)另行繳納。
(3)投資管理人從投資管理費提取20%作為風險準備金,用于彌補投資虧損，但余額達到基金凈值10%時可不再提取
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
六.企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付
(一)企業(yè)年金基金的凈資產
是企業(yè)年金基金的資產減去負債后的余額
年金基金凈資產==資產—負債
年金基金凈資產
== 本期凈資產增加數—本期凈資產減少數
== 期初凈資產 + (本期收入 +收取企業(yè)繳費 + 收取職工個人繳費 + 個人賬戶轉入) –(本期費用 + 支付受益人待遇 + 個人賬戶轉出)
年金基金凈收入== 本期收入 —本期費用
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
六.企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付（續(xù)）
(二)企業(yè)年金待遇給付運作流程
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
六.企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付(續(xù))
(三)年金待遇給付會計處理
1.向受益人支付的待遇,按照應付的金額減少凈資產,即減少貨幣資金(銀行存款)或增加應付年金(受益人)待遇,同時沖減實收年金基金
2.因職工調離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉出金額,減少凈資產,即減少貨幣資金,同時沖減實收年金基金
(向企業(yè)和職工個人收取的繳費,按照收到的金額\向因職工調入企業(yè)而發(fā)生的賬戶轉入金額,均增加凈資產,即增加貨幣資金,同時增加實收年金基金)
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
七.企業(yè)年金基金財務報表編報
(一)財務報表種類
(1)資產負債表;(2)凈資產變動表;(3)附注
(二) 企業(yè)年金基金財務報表編報主體
受托人是法定責任人，負責向委托人提交基金管理報告，其中年度基金財務會計報告須經會計師事務所審計
（三）托管人向受托人提交年金基金托管和財務會計報告，其中年度財務會計報告須經審計
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
七.企業(yè)年金基金財務報表編報（續(xù)）
（四）賬 戶管理人向受托人提交基金帳戶管理報告
（五）投資管理人與托管人核對年金基金會計核算和估值結果，定期向受托人提交經托管人確認的投資組合/管理報告

企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金
七.企業(yè)年金基金財務報表編報（續(xù)）
企業(yè)年金基金各方當事人之間報告流程圖
企業(yè)會計準則—企業(yè)年金基金

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