企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)(ppt)
企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)
一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容
二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量
四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
五、無形資產(chǎn)的處置和披露
六、新老準(zhǔn)則的對比和銜接
企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)
一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容
（一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
1.不具有實物形態(tài)
2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性
3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
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(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容
無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

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二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)
無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個條件：
1.符合無形資產(chǎn)的定義
2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
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(二)無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。
1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
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購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。
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例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會計處理如下：
無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 000×1.8334=5 500 200
未確認(rèn)融資費用=6 000 000－5 500 200=499 800

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第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=5 500 200×6%=330 012
第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=499 800－330 012=119 788
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5 500 200
未確認(rèn)融資費用 499 800
貸：長期應(yīng)付款 6 000 000

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第一年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
借：財務(wù)費用 330 012
貸：未確認(rèn)融資費用 330 012

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第二年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
借：財務(wù)費用 119 788
貸：未確認(rèn)融資費用 119 788
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2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量 。
3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

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例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為30 000 000元，按照市場情況估計其公允價值為20 000 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。
借：長期股權(quán)投資 20 000 000
資本公積 10 000 000
貸：實收資本 30 000 000

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4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。
5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。
6.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的規(guī)定確定。
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7.土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。
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三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量
（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分
1.研究階段
2.開發(fā)階段
(二)研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別
1.目標(biāo)不同
2.對象不同
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3.風(fēng)險不同
4.結(jié)果不同
(三)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；
2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。
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例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。
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借：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
貸：原材料 40 000 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 30 000 000
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期末：
借：管理費用 30 000 000
無形資產(chǎn) 50 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000

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(四)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式
4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)
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5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量
四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定
1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素
(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息
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(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計
(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況
(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力
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(6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制
(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性
2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定
源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。
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沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。
如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
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3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。

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（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。
4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法
（1）攤銷期和攤銷方法
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無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。
對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。

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（2 ）殘值
無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。
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例：某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30 000 000
貸：銀行存款 30 000 000
借：管理費用 3 000 000（30 000 000÷10）
貸：累計攤銷 3 000 000

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（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。
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五、無形資產(chǎn)的處置和披露
（一）無形資產(chǎn)的處置
1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。
企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)
3. ．如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。
例：某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2 000 000元。


企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)
借：銀行存款 8 000 000
累計攤銷 3 500 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000
貸：無形資產(chǎn) 7 000 000
應(yīng)交稅費 400 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利 得 6 100 000

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（二）無形資產(chǎn)的披露
對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計金額以外，還應(yīng)披露以下信息：

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)
1．使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。
2．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。
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3．每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。
4．用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。
5．當(dāng)期進行當(dāng)部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費用化計入當(dāng)期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。
6.每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。
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六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接
（一）新老比較
1.準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化
2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化
3.新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。”
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4.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理
5.允許部分研究開發(fā)費用資本化
6.增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇
7.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零
8.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本
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(二)銜接
原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化，計入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對于符合資本化條件，原已計入當(dāng)期損益的開發(fā)費用，不再追溯調(diào)整。



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