企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃(ppt)
企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃
講解提綱
一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別
二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分
三、初始直接費用的處理
四、未確認融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法
五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負債在資產(chǎn)負債表中的列示
一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別
租賃開始日：
租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：

（一）將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃

（二）在融資租賃下，確定租賃期開始日應(yīng)當(dāng)確認的金額

一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別
租賃期開始日：
租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。
在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。
出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。
二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分
（一）融資租賃
1、融資租賃的定義及特征
融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。
風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。
所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。
二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分
2、融資租賃的認定標(biāo)準(zhǔn)
（1）租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分
融資租賃的認定標(biāo)準(zhǔn)
（3）即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75%
（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。90%
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。
二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分
（二）經(jīng)營租賃
經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
特征：
通常情況下，在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。

三、初始直接費用的處理
初始直接費用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的相關(guān)費用，主要包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。
會計處理：
在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值；出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。
四、未確認融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法
（一）未確認融資費用的分?jǐn)?
1、未確認融資費用的初始確認和計量

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
承租人的賬務(wù)處理
融資租賃下
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款

租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低
差額
最低租賃付款額
需要說明：初始直接費用計入所確認資產(chǎn)價值

四、未確認融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法
（一）未確認融資費用的分?jǐn)?

2、未確認融資費用分?jǐn)偮实拇_定

根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價值的不同而定：
現(xiàn)值
公允價值
未確認融資費用分?jǐn)偮实拇_定

(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮剩?
(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮剩?
(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮剩?

(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
四、未確認融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法
（一）未確認融資費用的分?jǐn)?

3、分?jǐn)偽创_認融資費用的會計處理

借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用


四、未確認融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法
（二）未實現(xiàn)融資收益的分配
1、未實現(xiàn)融資收益的初始確認和計量

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。

出租人的賬務(wù)處理
融資租賃下
借：長期應(yīng)收款
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)
銀行存款等
未實現(xiàn)融資收益

長期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費用
未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值
現(xiàn)值
差額
四、未確認融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法
（二）未實現(xiàn)融資收益的分配
2、未實現(xiàn)融資收益分配率的確定

租賃內(nèi)含利率為分配率
租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率
四、未確認融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法
（二）未實現(xiàn)融資收益的分配

3、分配未實現(xiàn)融資收益的會計處理

借：未實現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入


五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負債在資產(chǎn)負債表中的列示
承租人應(yīng)當(dāng)將融資租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示為一項資產(chǎn)，同時，將與其相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債進行列示。

出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。

謝謝大家!

未確認融資費用的分?jǐn)偡椒╗舉例]

例如，2004年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設(shè)備，合同主要條款如下：
1.租賃期開始日：2005年1月1日。
2.租賃期：2005年1月1日～2008年12月31日，共4年。
3.租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元。
4.該設(shè)備在2004年12月1日的公允價值為500000元。
5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。
6.承租人與出租人的初始直接費用均為1000元。
7.租賃期屆滿時,A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán),購買價為100元,估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。



1、計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值
最低租賃付款額 ＝150000×4+100＝600100(元)
現(xiàn)值計算過程如下：
每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 × PA （4期，7%）
優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV（4 期，7%）
查表得知
PA（4期，7%）=3.3872
PV（4期，7%）=0.7629
現(xiàn)值合計=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29
現(xiàn)值大于公允價值(500000)
因此,租賃資產(chǎn)的入賬價值為500000元
企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃
2、計算未確認融資費用
   未確認融資費用 ＝ 最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價值　＝ 600100- 500000?。?100100(元)
企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃
會計分錄如下：     2006年1月1日
    借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 501000
          未確認融資費用 100100
       貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600100 銀行存款 1000
企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃
3、確定融資費用分?jǐn)偮?
計算過程如下：     根據(jù)下列公式：     租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值
當(dāng)r＝7％時
150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29ゝ500000元
當(dāng)r＝8％時
150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5?500000
企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃

由上面計算可知7％＜r＜8％。插值法計算如下：
   現(xiàn)值 利率
  508156.297 7％
   500000 r    
496888.58 8%    
 508156.29- 500000 7％-r     508156.29- 496888.5 ＝ 7％-8％
   r＝ ＝7.72%


未實現(xiàn)融資收益分配舉例
接上例：
最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格
=150000×4+100=600100（元）
因此有
150000×PA（4，R）+100×PV（4，R）=501000（租入資產(chǎn)公允價值與初始直接費用）
根據(jù)這一等式，可以多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。


當(dāng)R=7%時
150000 ×3.387+100×0.763
=508050+76.3=508126.6>501000
當(dāng)R=8%時
150000×3.312+100×0.735
=496800+73.5=496873.5<501000
因此,7%<R<8%.
用插值法計算如下:


現(xiàn)值 利率
508126.3 7%
501000 R
496873.5 8%

508126.3-501000 7%-R
____________________ =_________

508126.3-496873.6 7%-8%

R=7.63%,即租賃內(nèi)含利率為7.63%

2.計算未實現(xiàn)融資收益
最低租賃收款額=150000×4+100=600100
應(yīng)收融資租賃款入賬價值=600100+1000=601100
最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=501000
未實現(xiàn)融資收益=601100-501000=99100

3.在租賃期內(nèi)采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益.




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