風險評估-財務欺詐風險(二)(ppt)
實例十　風險評估－－財務欺詐風險（二）
5、　市場需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；
6、　持續(xù)的或嚴重的經(jīng)營性虧損可能導致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費用或被　　　　　　
　　　惡意收購；
7、　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負值；
8、　與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過高或增長速度過快；
9、　新頒布的法規(guī)對財務狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴重的負面影響；
10、 已經(jīng)被證券監(jiān)管機構(gòu)特別處理。

初步審計策略的構(gòu)成要素
　初步審計策略是注冊會計師對審計方法做出的初步判斷。
　其組成要素包括：
　1、控制風險的計劃估計水平。
　2、須了解內(nèi)部控制的范圍。
　3、估計控制風險時須執(zhí)行的控制測試。
　4、為使審計風險降低到一個適當?shù)牡退剿殘?zhí)行的實質(zhì)性測試的計劃水平。

第七講 內(nèi)部控制評價
　　內(nèi)部控制的含義和目標
　　內(nèi)部控制與審計的關系
　　內(nèi)部控制的內(nèi)容
　　內(nèi)部控制的類型
　　內(nèi)部控制評價的目的、步驟、方法與內(nèi)容
　　管理意見書
內(nèi)部控制的含義
　　　內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
內(nèi)部控制的目標
保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行。
保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。
保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈唷?
保證資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。
內(nèi)部控制與審計的關系
內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計方法的變革，
內(nèi)部控制節(jié)省了審計時間和審計費用；
內(nèi)部控制擴大了審計范圍，完善了審計的職能。
內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法：
1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制序；
2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制；
3.COSO報告：控制環(huán)境、風險評估、控 制活動、信息與溝通、監(jiān)督。
內(nèi)部控制的類型
內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：
　　預防性控制
　　　　檢查性控制
　　　　　　糾正性控制
　　　　　　　　　指導性控制
　　　　　　　　　　　　補償性控制
內(nèi)部控制評審的目的
確定實質(zhì)性測試的范圍和重點
促進企業(yè)改善經(jīng)營管理
內(nèi)部控制評價的步驟(三)
　評價內(nèi)部控制強弱
　評價控制風險
　設計實質(zhì)性測試水平
　

內(nèi)部控制評價的步驟(四)
　　　寫出管理意見書
管理意見書是指注冊會計師注意到的、可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

實例十一　內(nèi)部控制描述的文字說明法
現(xiàn)金內(nèi)部控制
1．現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；
2．現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；
3．全部收入及時準確入帳，并且指出要有核準手續(xù)；
4．控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行；
5．按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符；
6．加強對現(xiàn)金收支業(yè)務的內(nèi)部控制審計。
實例十二 內(nèi)部控制描述的問卷法
實例十三 內(nèi)部控制描述的流程圖法
管理建議書
管理建議書的性質(zhì)
管理建議書的內(nèi)容
管理建議書與審計意見的區(qū)別
第八講 審計抽樣
一、審計抽樣種類
二、審計抽樣程序
三、樣本設計應考慮的基本因素
四、審計風險
五、樣本選取的方法
六、抽樣結(jié)果的評價
審計抽樣種類
審計抽樣程序
審計樣本設計應考慮的基本因素
1.審計目的
2.審計對象總體與抽樣單位
3.抽樣風險和非抽樣風險
4.可信賴程度
5.可容忍誤差
6.預期總體誤差
7.分層
審計抽樣中的風險
抽樣風險
非抽樣風險
抽樣風險
非抽樣風險
非抽樣風險：在兩種測試中非抽樣風險對審計效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因：
（1）人為錯誤；
（2）運用了不切合審計目標的程序；
（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。
樣本選取的方法
隨機選樣——指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。

系統(tǒng)選樣——也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。

隨意選樣——指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。
抽樣結(jié)果的評價
第九講 業(yè)務循環(huán)審計
銷售與收款循環(huán)審計
購貨與付款循環(huán)審計
生產(chǎn)循環(huán)審計
籌資與投資循環(huán)審計
貨幣資金審計


銷售與收款循環(huán)審計
一、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證
二、銷售與收款循環(huán)控制測試
三、銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試
四、銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計
銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證
銷售與收款循環(huán)控制測試

1. 一般控制測試：
交易授權
職責劃分
憑證與記錄
控制資產(chǎn)接觸與記錄使用
獨立稽核
2. 銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應用：
適當職責劃分
正確授權審批
充分的憑證和記錄、憑證的預先編號
按月寄出對賬單
內(nèi)部核查程序

銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試
1.登記入賬的銷售業(yè)務是真實的（存在或發(fā)生）
2.已發(fā)生的銷售業(yè)務均已登記入賬（完整性）
3.登記入賬的銷售業(yè)務的估價準確（估價與分攤）
4.登記入賬的銷售業(yè)務的分類恰當（表達與披露）
5.銷售業(yè)務的記錄及時（表達與披露）
6.銷售業(yè)務已正確地記入明細賬并正確地匯總（表達與披露）
銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計
圍繞審計一般目標：
1.總體合理性
2.真實性
3.完整性
4.所有權
5.估價
6.截止
7.機械準確性
8.披露
9.分類
其他幾個循環(huán)審計同理。
案例十：“應收賬款”真實性的審計（一）
　　　　注冊會計師宮允對甲公司2000年資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”進行審計。甲公司應收賬款總計1500萬元，有35個明細賬。宮允決定首先進行抽樣函證。他將應收賬款明細賬按余額由大到小順序排列，抽取前18戶作為函證對象，樣本的總金額為1100萬元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時候，宮允發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：
　　　　A公司欠款300萬元，對方回函聲明已于2000年12月30日由銀行匯出300萬元；
　　　　D公司欠款65萬元，未收到回函；
　　　　F公司欠款45萬元，對方回函稱2000年11月已預付貨款45萬元；
　　　　H公司欠款100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。
案例十：“應收賬款”真實性的審計（二）
　　對于上述問題，宮允實施了以下程序：
　　審閱甲公司2001年的有關憑證，證實A公司的付款確已于2001年1月4日入賬。
　　采用替代審計程序，證實D公司確實欠款65萬元；
　　檢查甲公司2000年11月的有關憑證，查明F公司的預付賬款45萬元確實已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請甲公司作調(diào)整分錄：
　　　　　借：預收賬款　　　　　450000
　　　　　　　貸：應收賬款　　　　　　　450000
　　檢查甲公司2000年的貨運憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運出，于是將貨運憑證復印件寄送H公司重新查證。H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。
　　宮允抽取的樣本占總戶數(shù)的51%，樣本金額占期末總額的比例為73%。　
購貨與付款循環(huán)審計
一、購貨與付款循環(huán)的主要活動與憑證
二、購貨與付款循環(huán)控制測試
三、購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試
四、購貨與付款循環(huán)主要報表項目審計

案例十一：虛列應付賬款的審計

　　　　　注冊會計師鄭直在審查企業(yè)“應付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有兩筆長期掛賬的應付賬款，其中應付A公司300萬元，賬齡2年半；應付B公司200萬元，賬齡1年半，且均未附有關的原始憑證。審計人員就此問題詢問了被審單位的有關人員，被審計單位無法提供充分的證據(jù)，證明這兩筆經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟性質(zhì)。審計人員向A公司和B公司寄送了詢證函。A公司回函稱，該筆賬款已于2年前收回，而B公司沒有回函。審計人員通過進一步調(diào)查得知，B公司并不存在。據(jù)此，審計人員判定上述兩項應付賬款均不存在，于是提請被審單位進行補充會計處理，并對會計報表相關數(shù)據(jù)進行調(diào)整。被審單位同意進行有關改正。審計人員將該情況和被審單位的處理情況詳細記錄于審計工作底稿，同時考慮到兩筆負債合計金額較大，遂采用溝通函的方式通知了被審計單位管理當局。　　　　　　　　　
生產(chǎn)循環(huán)審計
一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動與憑證
二、生產(chǎn)循環(huán)控制測試
三、存貨成本審計
四、存貨的監(jiān)盤
五、生產(chǎn)循環(huán)其他報表項目的審計

籌資與投資循環(huán)審計
一、籌資與投資循環(huán)的主要活動與憑證
二、籌資與投資循環(huán)控制測試
三、籌資審計　
四、投資審計
五、所有者權益審計

貨幣資金審計
一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)
二、貨幣資金內(nèi)部控制測試
三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試
四、銀行存款實質(zhì)性測試　
五、其他貨幣資金審計

第十講 審計報告

一、審計報告的含義和作用
二、審計報告的種類
三、審計報告的內(nèi)容和格式
四、審計意見類型
五、審計報告的編制
六、特殊目的審計報告

審計報告的含義和作用
審計報告是用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件，是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。
審計報告作用：
鑒證作用、保護作用和證明作用。
審計報告的種類
審計報告的內(nèi)容和格式
審計報告基本內(nèi)容：
1.標題
2.收件人
3.范圍段
4.意見段
5.簽章和地址
6.報告日期
審計報告格式：三段式、四段式
案例十二 標準審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12
月31日的資產(chǎn)負債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的
編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對
這些會計報表發(fā)表意見。
　　我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確
信會計報表是否不存在重大錯誤。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會
計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策
和作出的重大會計評估，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的
審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。
　　我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制
度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務
狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　長稅會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）

　　中國長春市 2002年3月9日
審計意見類型
無保留意見
保留意見
否定意見
拒絕表示意見
審計報告的編制(一)
　　如果認為會計報表同時符合下列情形時,　注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告:
（1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；
（2）注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；
（3）不存在應當調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。

審計報告的編制(二)

　　如果認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：
（1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；
（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。
報告。

審計報告的編制(三)
　　 如果認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。
審計報告的編制(四)
　　如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

案例十三 我國第一份否定意見審計報告
“渝太白”公司1997年原應計入財務費用的應付債券利息8064萬元，貴公司準其資本化，計入了固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折人民幣734萬元），貴公司未計提入帳，兩項共影響利潤8807萬元。“我們認為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負債表、1997年度利潤表及財務狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務狀況和1997年度經(jīng)營成果及其資金變動情況。”1998年4月29日重慶渝港鈦白粉有限公司“渝太白”公布其1997年報。
案例十四 我國第一份無法表示意見審計報告

　上海普華大華會計師事務所1998年對石家莊寶石電子玻璃股份有限公司1997年年報出具了拒絕表示意見的審計報告，以一種特殊的方式告訴投資者一種特殊信息。
　　原因: 寶石公司1997年每年虧損0.878元,注冊會計師認為寶石公司97年產(chǎn)品積壓,生產(chǎn)停頓,無法判斷其持續(xù)經(jīng)營能力,故無法對 報表整體發(fā)表意見。
　　 其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機,在97年市場價格混亂,下降原來價格的60%,低于其成本;其二，彩殼子公司產(chǎn)品價格下降20%;其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按計劃停爐檢修,要其再生產(chǎn)已不可能。注冊會計師無法提供其有持續(xù)生產(chǎn)能力的證據(jù)，也無法確定其存貨計價是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能力無法確定；其流動負債超過流動資產(chǎn)7個億，資產(chǎn)負債率高；還有，公司有B股。注冊會計師出于謹慎，只能出具拒絕表示意見的審計報告。

特殊目的審計報告
1.特殊編制基礎會計報表的審計報告
2.會計報表組成部分的審計報告
3.簡要會計報表的審計報告
4.法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況的審計報告
第十一講 特殊項目審計
一、期初余額的審計
二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計
三、債務重組審計
四、非貨幣性交易的審計
五、關聯(lián)方及其交易的審計
六、合并報表審計
七、現(xiàn)金流量表審計
八、或有事項的審計
九、期后事項審計
十、持續(xù)經(jīng)營假設審計
期初余額的審計
審計主體與審計條件
審計內(nèi)容
審計目標
對本期審計意見類型的影響
期初余額審計主體
期初余額審計：期初余額是本期會計報表的基礎，往往對本期會計報表產(chǎn)生重要的影響，出于應有的職業(yè)謹慎，應判斷期初余額對所審計會計報表影響的程度。
審計主體：由專業(yè)理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師專門實施，單獨編制底稿，但無需專門對期初余額發(fā)表意見。
期初余額審計條件
期初余額審計條件：
（1）首次接受委托涉及的會計報表期初余額；
（2）需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表 數(shù)據(jù)，注冊會計師應進行適當審計。

期初余額審計內(nèi)容
1.審計上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；
2.審計上期所采用的會計政策；
3.審計上期期末已存在的或有事項及承諾，以便確定期初余額對會計報表的影響。
期初余額審計目標(一）
　 審計會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯誤和漏報；

期初余額審計目標（二）
　 審計上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或已按要求恰當?shù)刂匦卤硎觯?

期初余額審計目標（三）
　 審計上期適用的會計政策是否恰當，是否一貫遵循、變化是否合理（若有變更，是否已做適當處理和充分披露；如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在執(zhí)行期初余額審計時，應提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。）

期初余額審計目標（四）
　 審計上期期末存在的或有事項是否已做恰當處理，了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標準無保留意見的審計報告，若是，后任注冊會計師應查清原因，特別關注與本期會計報表有關的部分。
期初余額審計對本期審計意見類型的影響A
　 如前任注冊會計師出具了非標準無保留意見的審計報告，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響，如其影響尚未消除，仍應在審計報告中進行適當反映。

期初余額審計對本期審計意見類型的影響B(tài)
　 如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見；


期初余額審計對本期審計意見類型的影響C
　 如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，應提請進行調(diào)整；如被拒絕，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正審計
會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正審計的目的
會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正審計的程序
會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的披露
案例十五：會計政策變更的審計(一)

　　　　　注冊會計師何某負責審計甲公司2002年的會計報表。在審計過程中，何某了解到由于物價持續(xù)上漲，該公司從2002年1月1日起將存貨由先進先出法改為后進先出法。2002年12月31日按后進先出法計算確定的價值為300萬元，公司購入存貨實際成本為2000萬元，2002年12月31日按后進先出法計算確定的存貨價值為250萬元，按先進先出法計算的存貨價值為500萬元，當年銷售額為2800萬元，該年度的其他費用為100萬元，所得稅率為33%。
　　　
案例十五：會計政策變更的審計(二)
　 甲公司在會計附注中對此作了如下披露：“本公司對存貨原采用先進先出法計價，本年度由于物價持續(xù)上漲，決定改為后進先出法計價。因為存貨品種較多，存貨收發(fā)頻繁，如再按先進先出法計算確定存貨的成本，則會計工作量太大，所以根據(jù)成本效益原則公司對該項會計政策進行了變更。且由于無法合理地確定其累計影響數(shù)，因而采用未來適用法。”
　　　 鑒于甲公司采用未來適用法處理會計政策的變更事項，并進行了適當?shù)呐?，所以注冊會計師認可了甲公司的會計處理。

債務重組審計

債務重組審計的目標
債務重組審計的程序
債務重組會計的披露
非貨幣性交易審計
非貨幣性交易審計的目的
非貨幣性交易審計的程序
非貨幣性交易的會計披露
關聯(lián)方及其交易的審計(一)
被審計單位管理當局的責任：按照企業(yè)會計準則要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。
注冊會計師的審計責任：實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。但注冊會計師對關聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報。

關聯(lián)方及其交易的審計(二)
對審計報告的影響：
當審計范圍受到限制，未能就會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；
如被審計單位對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易的披露不符合企業(yè)會計準則的要求，注冊會計師發(fā)表保留意見或否定意見。

合并報表審計
合并報表審計的意義和目的
合并報表審計的內(nèi)容和程序
合并報表的會計披露
現(xiàn)金流量表審計

現(xiàn)金流量表審計的目標
現(xiàn)金流量表審計的內(nèi)容和程序
現(xiàn)金流量表的會計披露
或有事項審計(一)
　　　或有事項審計性質(zhì)：作為其他審計事項的一個組成部分，不是在臨近審計工作結(jié)束時單獨審計。其審計目的是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務或事項，確定或有事項的確認和計量是否合規(guī)、披露是否恰當.
或有事項審計(二)
　　或有事項對審計報告的影響：
對或有事項審計，如未決訴訟或未決索賠等，多采用向被審計單位法律顧問發(fā)詢證函等方法，若無法獲取有關證據(jù)，表明審計范圍受到了限制，不能出具無保留意見的審計報告；
即使得到充分證據(jù)，且被審計單位的會計報表已做適當披露，若未決案件的結(jié)果對會計報表影響較大，且不確定程度較大，注冊會計師應考慮是否在審計報告中進行反映。
期后事項審計(一)
　期后事項種類：
1.為資產(chǎn)負債日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，需要提請被審計單位調(diào)整會計報表。
例如，日后不可收回的大額應收款項、大額銷售退回、敗訴賠償、大批產(chǎn)品驗收不合格。
2.雖不影響會計報表金額，但可能影響會計報表正確理解的事項，需提請被審計單位披露。例如被審計單位合并、有價證券市場價格嚴重下跌、應付債券提前兌付、偶然大筆損失。
期后事項審計(二)
期后事項審計方法
作為會計報表項目審計的一部分，運用常規(guī)審計方法，專門對其審計。
注冊會計師的審計責任
1.對于資產(chǎn)負債日至審計報告日發(fā)生的期后事項，負有主動查找并審計的責任；
2.對于審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，注冊會計師沒有責任專門查找，但對已獲知的要進行審計。CPA可以簽署雙重報告日期，也可更改審計報告日期；
3.對于會計報表公布日后發(fā)生的期后事項，注冊會計師僅具有關注的責任。
期后事項對審計報告的影響
持續(xù)經(jīng)營假設審計
持續(xù)經(jīng)營假設的審計目標：確定假設是否合理、確定會計報表項目分類及計價基礎是否須做調(diào)整。
可能導致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況：
1.持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的財務方面的跡象；
2.持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的經(jīng)營方面的事項或情況；
3.持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的其他方面的事項或情況。
對審計報告的影響
第十二講 其他鑒證業(yè)務
一、驗資
二、盈利預測審核
三、內(nèi)部控制審核
四、基建工程預算、結(jié)算、決算審核
驗 資
驗資的涵義及作用
驗資種類
驗資過程
驗資報告

驗資的涵義及作用
驗資涵義：指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。
驗資依據(jù)：
《獨立審計實務公告第一號》
《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第三號》
驗資作用：
1.驗資關系到企業(yè)產(chǎn)權關系的界定。
2.驗資關系到社會經(jīng)濟秩序的好壞。
驗資種類
　驗資分為設立驗資和變更驗資。
　設立驗資：指注冊會計師對被審驗單位申請　
　　設立登記的注冊資本實收情況進行的審驗。
　變更驗資：指注冊會計師對被審驗單位申請
　　變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。
驗資過程
計劃階段
審驗階段
報告階段
驗資計劃階段
驗資審驗階段
驗資報告階段
驗資報告
驗資報告的基本內(nèi)容：
標題 收件人 　 范圍段 意見段
說明段 附件 簽章和地址 日期
拒絕出具驗資報告的情況：
1.不提供真實、合法、完整的驗資資料；
2.對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，阻撓；
3.被審驗單位或出資者堅持要求作不實證明。
驗資報告的使用責任
驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。
盈 利 預 測 審 核
1.盈利預測審核的涵義
2.進行盈利預測審核的目的
3.注冊會計師的責任和范圍
4.盈利預測審核報告
5.盈利預測審核中應注意的問題
盈利預測審核的涵義與目的
盈利預測審核涵義：所謂盈利預測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預測進行檢查與復核，并發(fā)表審核意見。
盈利預測審核目的：檢查與復核被審核單位盈利預測編制所依據(jù)的基本假設、所選用的會計政策及其編制基礎，得出審核結(jié)論，發(fā)表意見。
盈利預測審核中的責任
被審核單位的責任：
合理編制并充分披露盈利預測

注冊會計師的審核責任：
按照獨立審計實務公告要求出具盈利審核報告，并保證其真實性、合法性
盈利預測審核的范圍
盈利預測所依據(jù)的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎
影響注冊會計師審核范圍的因素
影響被審核單位未來經(jīng)營成果的關鍵因素

盈利預測審核報告的基本內(nèi)容
案例十六　 盈利預測審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
　　我們對ABC股份有限公司2003年度的盈利預測所依據(jù)的基礎假
設、選用的會計政策及其編制基礎進行了審核。貴公司董事會對盈利
預測的基本假設、選用的會計政策及其編制承擔全部責任，我們的責
任是對它們發(fā)表審核意見。我們的審核是根據(jù)《獨立審計實務公告第
4號---盈利預測審核》進行的，并實施了必要的審核程序。
　　我們認為：上述盈利預測所依據(jù)的基本假設已充分披露，沒有證
據(jù)表明這些假設是不合理的；盈利預測已按照規(guī)定的編制基礎編制，
所選用的會計政策與貴公司實際采用的相關會計政策一致。
　　附件1：ABC股份有限公司2003年度盈利預測表
　　附件2：ABC股份有限公司2003年度盈利預測的編制基礎和基
　　本假設
長稅會計師事務所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）
中國 長春市 　　　　
　　　　　　 2002年 8 月 20 日
案例十七 “紅光”公司盈利預測審核（上）
1、“紅光”公司上市前三年財務報表反的盈利水平“紅光”公司財務報表顯示，公司1994、1995、1996年連續(xù)三年盈利，具體的凈利潤情況是：
　54，284，335.11元（1996年）、78，599，942.34元（1995年）、60，759，065.31元（1994年）
2、“紅光”公司上市前盈利預測資料
“紅光”公司招股說明書反映的上市前（1997年）盈利預測資料如下：
　“紅光”公司盈利預測（主要項目）
　主營業(yè)務收入 59，326萬元；
　營業(yè)成本 39，184萬元；
　凈利潤 7，055萬元；

案例十七 “紅光”公司盈利預測審核（下）
其盈利預測假設：
公司遵循的國家現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度及公司所在地的社會政治和經(jīng)濟政策無重大變化；
公司的各項基礎經(jīng)營業(yè)務所涉及地區(qū)的有關政策法律及其他環(huán)境無重大變動；
盈利預測的信貸利率、稅率、匯率及市場行情在正常范圍內(nèi)變化；
無其他人力不可抗拒及不可預見的因素造成重大不利影響；
公司本次新股發(fā)行所募集的資金公司計劃上市期限內(nèi)如期實現(xiàn)，而無重大變化。

3、公司披露1997年盈利實際水平：
主營業(yè)務收入 27，066萬元
營業(yè)成本 36，476萬元
凈利潤 -19，840萬元

盈利預測審核中應注意的問題

　注冊會計師應明確自身的責任，不能保證預測　　
　　結(jié)果的實現(xiàn)；
　注意影響CPA審核范圍的因素及影響被審核單
　　位未來經(jīng)營成果的關鍵因素。

內(nèi)部控制審核

內(nèi)部控制審核的含義
內(nèi)部控制審核目的
內(nèi)部控制審核依據(jù)
內(nèi)部控制審核過程
內(nèi)部控制審核報告的基本內(nèi)容
內(nèi)部控制審核報告的意見類型
內(nèi)部控制審核的含義
內(nèi)部控制審核：指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。

內(nèi)部控制審核目的與審核依據(jù)
內(nèi)部控制審核目的：企業(yè)為滿足內(nèi)部使用需要、國家有關法規(guī)的要求
內(nèi)部控制審核依據(jù)：中注協(xié)印發(fā)的《內(nèi)部控制審核指導意見》

內(nèi)部控制審核過程
了解內(nèi)部控制的設計
評價內(nèi)部控制設計的合理性
測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

內(nèi)部控制審核報告的基本內(nèi)容
內(nèi)部控制審核報告的意見類型
無保留意見
保留意見
否定意見
拒絕表示意見
基建工程預算、結(jié)算、決算審核

基建工程預算、結(jié)算、決算審核的作用和目的
基建工程預算、結(jié)算、決算審核的基本程序
審核報告的編制
結(jié)　束　語
　　　注冊會計師審計作為社會監(jiān)督體系的重要組成部分　，在保護投資者和社會公眾利益、維護市場經(jīng)濟秩序等方面具有十分重要的作用。
　　　通過高校培養(yǎng)和選拔德才兼?zhèn)涞淖詴嫀熀髠淞α渴且?guī)范發(fā)展注冊會計師行業(yè)十分重要的環(huán)節(jié)。


風險評估-財務欺詐風險(二)(ppt)