風(fēng)險(xiǎn)評估-財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)(二)(ppt)
實(shí)例十　風(fēng)險(xiǎn)評估－－財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)（二）
5、　市場需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；
6、　持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費(fèi)用或被　　　　　　
　　　惡意收購；
7、　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值；
8、　與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過高或增長速度過快；
9、　新頒布的法規(guī)對財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；
10、 已經(jīng)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理。

初步審計(jì)策略的構(gòu)成要素
　初步審計(jì)策略是注冊會計(jì)師對審計(jì)方法做出的初步判斷。
　其組成要素包括：
　1、控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平。
　2、須了解內(nèi)部控制的范圍。
　3、估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的控制測試。
　4、為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的計(jì)劃水平。

第七講 內(nèi)部控制評價(jià)
　　內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)
　　內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系
　　內(nèi)部控制的內(nèi)容
　　內(nèi)部控制的類型
　　內(nèi)部控制評價(jià)的目的、步驟、方法與內(nèi)容
　　管理意見書
內(nèi)部控制的含義
　　　內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
內(nèi)部控制的目標(biāo)
保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。
保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計(jì)報(bào)表的編制符合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。
保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
保證資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。
內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系
內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，
內(nèi)部控制節(jié)省了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用；
內(nèi)部控制擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)的職能。
內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法：
1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制序；
2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制；
3.COSO報(bào)告：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控 制活動、信息與溝通、監(jiān)督。
內(nèi)部控制的類型
內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：
　　預(yù)防性控制
　　　　檢查性控制
　　　　　　糾正性控制
　　　　　　　　　指導(dǎo)性控制
　　　　　　　　　　　　補(bǔ)償性控制
內(nèi)部控制評審的目的
確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)
促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理
內(nèi)部控制評價(jià)的步驟(三)
　評價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱
　評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)
　設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試水平
　

內(nèi)部控制評價(jià)的步驟(四)
　　　寫出管理意見書
管理意見書是指注冊會計(jì)師注意到的、可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

實(shí)例十一　內(nèi)部控制描述的文字說明法
現(xiàn)金內(nèi)部控制
1．現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；
2．現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；
3．全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)；
4．控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；
5．按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；
6．加強(qiáng)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)。
實(shí)例十二 內(nèi)部控制描述的問卷法
實(shí)例十三 內(nèi)部控制描述的流程圖法
管理建議書
管理建議書的性質(zhì)
管理建議書的內(nèi)容
管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別
第八講 審計(jì)抽樣
一、審計(jì)抽樣種類
二、審計(jì)抽樣程序
三、樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的基本因素
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
五、樣本選取的方法
六、抽樣結(jié)果的評價(jià)
審計(jì)抽樣種類
審計(jì)抽樣程序
審計(jì)樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的基本因素
1.審計(jì)目的
2.審計(jì)對象總體與抽樣單位
3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
4.可信賴程度
5.可容忍誤差
6.預(yù)期總體誤差
7.分層
審計(jì)抽樣中的風(fēng)險(xiǎn)
抽樣風(fēng)險(xiǎn)
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
抽樣風(fēng)險(xiǎn)
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：在兩種測試中非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因：
（1）人為錯(cuò)誤；
（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；
（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。
樣本選取的方法
隨機(jī)選樣——指對審計(jì)對象總體或次級總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。

系統(tǒng)選樣——也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。

隨意選樣——指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。
抽樣結(jié)果的評價(jià)
第九講 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)
銷售與收款循環(huán)審計(jì)
購貨與付款循環(huán)審計(jì)
生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
籌資與投資循環(huán)審計(jì)
貨幣資金審計(jì)


銷售與收款循環(huán)審計(jì)
一、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證
二、銷售與收款循環(huán)控制測試
三、銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試
四、銷售與收款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)
銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證
銷售與收款循環(huán)控制測試

1. 一般控制測試：
交易授權(quán)
職責(zé)劃分
憑證與記錄
控制資產(chǎn)接觸與記錄使用
獨(dú)立稽核
2. 銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應(yīng)用：
適當(dāng)職責(zé)劃分
正確授權(quán)審批
充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號
按月寄出對賬單
內(nèi)部核查程序

銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試
1.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實(shí)的（存在或發(fā)生）
2.已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）
3.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（估價(jià)與分?jǐn)偅?
4.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)（表達(dá)與披露）
5.銷售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（表達(dá)與披露）
6.銷售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（表達(dá)與披露）
銷售與收款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)
圍繞審計(jì)一般目標(biāo)：
1.總體合理性
2.真實(shí)性
3.完整性
4.所有權(quán)
5.估價(jià)
6.截止
7.機(jī)械準(zhǔn)確性
8.披露
9.分類
其他幾個(gè)循環(huán)審計(jì)同理。
案例十：“應(yīng)收賬款”真實(shí)性的審計(jì)（一）
　　　　注冊會計(jì)師宮允對甲公司2000年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計(jì)。甲公司應(yīng)收賬款總計(jì)1500萬元，有35個(gè)明細(xì)賬。宮允決定首先進(jìn)行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前18戶作為函證對象，樣本的總金額為1100萬元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時(shí)候，宮允發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：
　　　　A公司欠款300萬元，對方回函聲明已于2000年12月30日由銀行匯出300萬元；
　　　　D公司欠款65萬元，未收到回函；
　　　　F公司欠款45萬元，對方回函稱2000年11月已預(yù)付貨款45萬元；
　　　　H公司欠款100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。
案例十：“應(yīng)收賬款”真實(shí)性的審計(jì)（二）
　　對于上述問題，宮允實(shí)施了以下程序：
　　審閱甲公司2001年的有關(guān)憑證，證實(shí)A公司的付款確已于2001年1月4日入賬。
　　采用替代審計(jì)程序，證實(shí)D公司確實(shí)欠款65萬元；
　　檢查甲公司2000年11月的有關(guān)憑證，查明F公司的預(yù)付賬款45萬元確實(shí)已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請甲公司作調(diào)整分錄：
　　　　　借：預(yù)收賬款　　　　　450000
　　　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　450000
　　檢查甲公司2000年的貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運(yùn)出，于是將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送H公司重新查證。H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。
　　宮允抽取的樣本占總戶數(shù)的51%，樣本金額占期末總額的比例為73%?！?
購貨與付款循環(huán)審計(jì)
一、購貨與付款循環(huán)的主要活動與憑證
二、購貨與付款循環(huán)控制測試
三、購貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試
四、購貨與付款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)

案例十一：虛列應(yīng)付賬款的審計(jì)

　　　　　注冊會計(jì)師鄭直在審查企業(yè)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)有兩筆長期掛賬的應(yīng)付賬款，其中應(yīng)付A公司300萬元，賬齡2年半；應(yīng)付B公司200萬元，賬齡1年半，且均未附有關(guān)的原始憑證。審計(jì)人員就此問題詢問了被審單位的有關(guān)人員，被審計(jì)單位無法提供充分的證據(jù)，證明這兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。審計(jì)人員向A公司和B公司寄送了詢證函。A公司回函稱，該筆賬款已于2年前收回，而B公司沒有回函。審計(jì)人員通過進(jìn)一步調(diào)查得知，B公司并不存在。據(jù)此，審計(jì)人員判定上述兩項(xiàng)應(yīng)付賬款均不存在，于是提請被審單位進(jìn)行補(bǔ)充會計(jì)處理，并對會計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。被審單位同意進(jìn)行有關(guān)改正。審計(jì)人員將該情況和被審單位的處理情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿，同時(shí)考慮到兩筆負(fù)債合計(jì)金額較大，遂采用溝通函的方式通知了被審計(jì)單位管理當(dāng)局。　　　　　　　　　
生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動與憑證
二、生產(chǎn)循環(huán)控制測試
三、存貨成本審計(jì)
四、存貨的監(jiān)盤
五、生產(chǎn)循環(huán)其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)

籌資與投資循環(huán)審計(jì)
一、籌資與投資循環(huán)的主要活動與憑證
二、籌資與投資循環(huán)控制測試
三、籌資審計(jì)　
四、投資審計(jì)
五、所有者權(quán)益審計(jì)

貨幣資金審計(jì)
一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)
二、貨幣資金內(nèi)部控制測試
三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試
四、銀行存款實(shí)質(zhì)性測試　
五、其他貨幣資金審計(jì)

第十講 審計(jì)報(bào)告

一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用
二、審計(jì)報(bào)告的種類
三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式
四、審計(jì)意見類型
五、審計(jì)報(bào)告的編制
六、特殊目的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告的含義和作用
審計(jì)報(bào)告是用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。
審計(jì)報(bào)告作用：
鑒證作用、保護(hù)作用和證明作用。
審計(jì)報(bào)告的種類
審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式
審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容：
1.標(biāo)題
2.收件人
3.范圍段
4.意見段
5.簽章和地址
6.報(bào)告日期
審計(jì)報(bào)告格式：三段式、四段式
案例十二 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12
月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表的
編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對
這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
　　我們按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確
信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會
計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策
和作出的重大會計(jì)評估，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的
審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
　　我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制
度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)
狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　長稅會計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計(jì)師（簽名并蓋章）

　　中國長春市 2002年3月9日
審計(jì)意見類型
無保留意見
保留意見
否定意見
拒絕表示意見
審計(jì)報(bào)告的編制(一)
　　如果認(rèn)為會計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí),　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告:
（1）會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；
（2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；
（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。

審計(jì)報(bào)告的編制(二)

　　如果認(rèn)為會計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：
（1）會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或會計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告的編制(三)
　　 如果認(rèn)為會計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告的編制(四)
　　如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

案例十三 我國第一份否定意見審計(jì)報(bào)告
“渝太白”公司1997年原應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)付債券利息8064萬元，貴公司準(zhǔn)其資本化，計(jì)入了固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折人民幣734萬元），貴公司未計(jì)提入帳，兩項(xiàng)共影響利潤8807萬元。“我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述事項(xiàng)的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤表及財(cái)務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財(cái)務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營成果及其資金變動情況。”1998年4月29日重慶渝港鈦白粉有限公司“渝太白”公布其1997年報(bào)。
案例十四 我國第一份無法表示意見審計(jì)報(bào)告

　上海普華大華會計(jì)師事務(wù)所1998年對石家莊寶石電子玻璃股份有限公司1997年年報(bào)出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，以一種特殊的方式告訴投資者一種特殊信息。
　　原因: 寶石公司1997年每年虧損0.878元,注冊會計(jì)師認(rèn)為寶石公司97年產(chǎn)品積壓,生產(chǎn)停頓,無法判斷其持續(xù)經(jīng)營能力,故無法對 報(bào)表整體發(fā)表意見。
　　 其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機(jī),在97年市場價(jià)格混亂,下降原來價(jià)格的60%,低于其成本;其二，彩殼子公司產(chǎn)品價(jià)格下降20%;其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按計(jì)劃停爐檢修,要其再生產(chǎn)已不可能。注冊會計(jì)師無法提供其有持續(xù)生產(chǎn)能力的證據(jù)，也無法確定其存貨計(jì)價(jià)是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能力無法確定；其流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)7個(gè)億，資產(chǎn)負(fù)債率高；還有，公司有B股。注冊會計(jì)師出于謹(jǐn)慎，只能出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

特殊目的審計(jì)報(bào)告
1.特殊編制基礎(chǔ)會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
2.會計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告
3.簡要會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
4.法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定遵循情況的審計(jì)報(bào)告
第十一講 特殊項(xiàng)目審計(jì)
一、期初余額的審計(jì)
二、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)
三、債務(wù)重組審計(jì)
四、非貨幣性交易的審計(jì)
五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)
六、合并報(bào)表審計(jì)
七、現(xiàn)金流量表審計(jì)
八、或有事項(xiàng)的審計(jì)
九、期后事項(xiàng)審計(jì)
十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)
期初余額的審計(jì)
審計(jì)主體與審計(jì)條件
審計(jì)內(nèi)容
審計(jì)目標(biāo)
對本期審計(jì)意見類型的影響
期初余額審計(jì)主體
期初余額審計(jì)：期初余額是本期會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，往往對本期會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要的影響，出于應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)判斷期初余額對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表影響的程度。
審計(jì)主體：由專業(yè)理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師專門實(shí)施，單獨(dú)編制底稿，但無需專門對期初余額發(fā)表意見。
期初余額審計(jì)條件
期初余額審計(jì)條件：
（1）首次接受委托涉及的會計(jì)報(bào)表期初余額；
（2）需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會計(jì)報(bào)表中使用了前期會計(jì)報(bào)表 數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)。

期初余額審計(jì)內(nèi)容
1.審計(jì)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；
2.審計(jì)上期所采用的會計(jì)政策；
3.審計(jì)上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾，以便確定期初余額對會計(jì)報(bào)表的影響。
期初余額審計(jì)目標(biāo)(一）
　 審計(jì)會計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對本期會計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)誤和漏報(bào)；

期初余額審計(jì)目標(biāo)（二）
　 審計(jì)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?

期初余額審計(jì)目標(biāo)（三）
　 審計(jì)上期適用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循、變化是否合理（若有變更，是否已做適當(dāng)處理和充分披露；如果被審計(jì)單位上期適用的會計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。）

期初余額審計(jì)目標(biāo)（四）
　 審計(jì)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已做恰當(dāng)處理，了解前任注冊會計(jì)師是否對上期會計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，若是，后任注冊會計(jì)師應(yīng)查清原因，特別關(guān)注與本期會計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。
期初余額審計(jì)對本期審計(jì)意見類型的影響A
　 如前任注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對本期會計(jì)報(bào)表的影響，如其影響尚未消除，仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。

期初余額審計(jì)對本期審計(jì)意見類型的影響B(tài)
　 如期初余額對本期會計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見；


期初余額審計(jì)對本期審計(jì)意見類型的影響C
　 如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，應(yīng)提請進(jìn)行調(diào)整；如被拒絕，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)
會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)的目的
會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)的程序
會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的披露
案例十五：會計(jì)政策變更的審計(jì)(一)

　　　　　注冊會計(jì)師何某負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2002年的會計(jì)報(bào)表。在審計(jì)過程中，何某了解到由于物價(jià)持續(xù)上漲，該公司從2002年1月1日起將存貨由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。2002年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的價(jià)值為300萬元，公司購入存貨實(shí)際成本為2000萬元，2002年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為250萬元，按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為500萬元，當(dāng)年銷售額為2800萬元，該年度的其他費(fèi)用為100萬元，所得稅率為33%。
　　　
案例十五：會計(jì)政策變更的審計(jì)(二)
　 甲公司在會計(jì)附注中對此作了如下披露：“本公司對存貨原采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，本年度由于物價(jià)持續(xù)上漲，決定改為后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。因?yàn)榇尕浧贩N較多，存貨收發(fā)頻繁，如再按先進(jìn)先出法計(jì)算確定存貨的成本，則會計(jì)工作量太大，所以根據(jù)成本效益原則公司對該項(xiàng)會計(jì)政策進(jìn)行了變更。且由于無法合理地確定其累計(jì)影響數(shù)，因而采用未來適用法。”
　　　 鑒于甲公司采用未來適用法處理會計(jì)政策的變更事項(xiàng)，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，所以注冊會?jì)師認(rèn)可了甲公司的會計(jì)處理。

債務(wù)重組審計(jì)

債務(wù)重組審計(jì)的目標(biāo)
債務(wù)重組審計(jì)的程序
債務(wù)重組會計(jì)的披露
非貨幣性交易審計(jì)
非貨幣性交易審計(jì)的目的
非貨幣性交易審計(jì)的程序
非貨幣性交易的會計(jì)披露
關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)(一)
被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。
注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。但注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。

關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)(二)
對審計(jì)報(bào)告的影響：
當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就會計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；
如被審計(jì)單位對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見。

合并報(bào)表審計(jì)
合并報(bào)表審計(jì)的意義和目的
合并報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容和程序
合并報(bào)表的會計(jì)披露
現(xiàn)金流量表審計(jì)

現(xiàn)金流量表審計(jì)的目標(biāo)
現(xiàn)金流量表審計(jì)的內(nèi)容和程序
現(xiàn)金流量表的會計(jì)披露
或有事項(xiàng)審計(jì)(一)
　　　或有事項(xiàng)審計(jì)性質(zhì)：作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，不是在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)單獨(dú)審計(jì)。其審計(jì)目的是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否合規(guī)、披露是否恰當(dāng).
或有事項(xiàng)審計(jì)(二)
　　或有事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響：
對或有事項(xiàng)審計(jì)，如未決訴訟或未決索賠等，多采用向被審計(jì)單位法律顧問發(fā)詢證函等方法，若無法獲取有關(guān)證據(jù)，表明審計(jì)范圍受到了限制，不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
即使得到充分證據(jù)，且被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表已做適當(dāng)披露，若未決案件的結(jié)果對會計(jì)報(bào)表影響較大，且不確定程度較大，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映。
期后事項(xiàng)審計(jì)(一)
　期后事項(xiàng)種類：
1.為資產(chǎn)負(fù)債日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，需要提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表。
例如，日后不可收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)、大額銷售退回、敗訴賠償、大批產(chǎn)品驗(yàn)收不合格。
2.雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，需提請被審計(jì)單位披露。例如被審計(jì)單位合并、有價(jià)證券市場價(jià)格嚴(yán)重下跌、應(yīng)付債券提前兌付、偶然大筆損失。
期后事項(xiàng)審計(jì)(二)
期后事項(xiàng)審計(jì)方法
作為會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分，運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法，專門對其審計(jì)。
注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任
1.對于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，負(fù)有主動查找并審計(jì)的責(zé)任；
2.對于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任專門查找，但對已獲知的要進(jìn)行審計(jì)。CPA可以簽署雙重報(bào)告日期，也可更改審計(jì)報(bào)告日期；
3.對于會計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師僅具有關(guān)注的責(zé)任。
期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)：確定假設(shè)是否合理、確定會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須做調(diào)整。
可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況：
1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的財(cái)務(wù)方面的跡象；
2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的經(jīng)營方面的事項(xiàng)或情況；
3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他方面的事項(xiàng)或情況。
對審計(jì)報(bào)告的影響
第十二講 其他鑒證業(yè)務(wù)
一、驗(yàn)資
二、盈利預(yù)測審核
三、內(nèi)部控制審核
四、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
驗(yàn) 資
驗(yàn)資的涵義及作用
驗(yàn)資種類
驗(yàn)資過程
驗(yàn)資報(bào)告

驗(yàn)資的涵義及作用
驗(yàn)資涵義：指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
驗(yàn)資依據(jù)：
《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號》
《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第三號》
驗(yàn)資作用：
1.驗(yàn)資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。
2.驗(yàn)資關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)秩序的好壞。
驗(yàn)資種類
　驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。
　設(shè)立驗(yàn)資：指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請　
　　設(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。
　變更驗(yàn)資：指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請
　　變更登記的注冊資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。
驗(yàn)資過程
計(jì)劃階段
審驗(yàn)階段
報(bào)告階段
驗(yàn)資計(jì)劃階段
驗(yàn)資審驗(yàn)階段
驗(yàn)資報(bào)告階段
驗(yàn)資報(bào)告
驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容：
標(biāo)題 收件人 　 范圍段 意見段
說明段 附件 簽章和地址 日期
拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情況：
1.不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；
2.對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，阻撓；
3.被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求作不實(shí)證明。
驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任
驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。
盈 利 預(yù) 測 審 核
1.盈利預(yù)測審核的涵義
2.進(jìn)行盈利預(yù)測審核的目的
3.注冊會計(jì)師的責(zé)任和范圍
4.盈利預(yù)測審核報(bào)告
5.盈利預(yù)測審核中應(yīng)注意的問題
盈利預(yù)測審核的涵義與目的
盈利預(yù)測審核涵義：所謂盈利預(yù)測審核，是指注冊會計(jì)師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進(jìn)行檢查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。
盈利預(yù)測審核目的：檢查與復(fù)核被審核單位盈利預(yù)測編制所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)，得出審核結(jié)論，發(fā)表意見。
盈利預(yù)測審核中的責(zé)任
被審核單位的責(zé)任：
合理編制并充分披露盈利預(yù)測

注冊會計(jì)師的審核責(zé)任：
按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告要求出具盈利審核報(bào)告，并保證其真實(shí)性、合法性
盈利預(yù)測審核的范圍
盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)
影響注冊會計(jì)師審核范圍的因素
影響被審核單位未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素

盈利預(yù)測審核報(bào)告的基本內(nèi)容
案例十六　 盈利預(yù)測審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
　　我們對ABC股份有限公司2003年度的盈利預(yù)測所依據(jù)的基礎(chǔ)假
設(shè)、選用的會計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行了審核。貴公司董事會對盈利
預(yù)測的基本假設(shè)、選用的會計(jì)政策及其編制承擔(dān)全部責(zé)任，我們的責(zé)
任是對它們發(fā)表審核意見。我們的審核是根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第
4號---盈利預(yù)測審核》進(jìn)行的，并實(shí)施了必要的審核程序。
　　我們認(rèn)為：上述盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，沒有證
據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的；盈利預(yù)測已按照規(guī)定的編制基礎(chǔ)編制，
所選用的會計(jì)政策與貴公司實(shí)際采用的相關(guān)會計(jì)政策一致。
　　附件1：ABC股份有限公司2003年度盈利預(yù)測表
　　附件2：ABC股份有限公司2003年度盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)和基
　　本假設(shè)
長稅會計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計(jì)師（簽名并蓋章）
中國 長春市 　　　　
　　　　　　 2002年 8 月 20 日
案例十七 “紅光”公司盈利預(yù)測審核（上）
1、“紅光”公司上市前三年財(cái)務(wù)報(bào)表反的盈利水平“紅光”公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，公司1994、1995、1996年連續(xù)三年盈利，具體的凈利潤情況是：
　54，284，335.11元（1996年）、78，599，942.34元（1995年）、60，759，065.31元（1994年）
2、“紅光”公司上市前盈利預(yù)測資料
“紅光”公司招股說明書反映的上市前（1997年）盈利預(yù)測資料如下：
　“紅光”公司盈利預(yù)測（主要項(xiàng)目）
　主營業(yè)務(wù)收入 59，326萬元；
　營業(yè)成本 39，184萬元；
　凈利潤 7，055萬元；

案例十七 “紅光”公司盈利預(yù)測審核（下）
其盈利預(yù)測假設(shè)：
公司遵循的國家現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度及公司所在地的社會政治和經(jīng)濟(jì)政策無重大變化；
公司的各項(xiàng)基礎(chǔ)經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及地區(qū)的有關(guān)政策法律及其他環(huán)境無重大變動；
盈利預(yù)測的信貸利率、稅率、匯率及市場行情在正常范圍內(nèi)變化；
無其他人力不可抗拒及不可預(yù)見的因素造成重大不利影響；
公司本次新股發(fā)行所募集的資金公司計(jì)劃上市期限內(nèi)如期實(shí)現(xiàn)，而無重大變化。

3、公司披露1997年盈利實(shí)際水平：
主營業(yè)務(wù)收入 27，066萬元
營業(yè)成本 36，476萬元
凈利潤 -19，840萬元

盈利預(yù)測審核中應(yīng)注意的問題

　注冊會計(jì)師應(yīng)明確自身的責(zé)任，不能保證預(yù)測　　
　　結(jié)果的實(shí)現(xiàn)；
　注意影響CPA審核范圍的因素及影響被審核單
　　位未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素。

內(nèi)部控制審核

內(nèi)部控制審核的含義
內(nèi)部控制審核目的
內(nèi)部控制審核依據(jù)
內(nèi)部控制審核過程
內(nèi)部控制審核報(bào)告的基本內(nèi)容
內(nèi)部控制審核報(bào)告的意見類型
內(nèi)部控制審核的含義
內(nèi)部控制審核：指注冊會計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。

內(nèi)部控制審核目的與審核依據(jù)
內(nèi)部控制審核目的：企業(yè)為滿足內(nèi)部使用需要、國家有關(guān)法規(guī)的要求
內(nèi)部控制審核依據(jù)：中注協(xié)印發(fā)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》

內(nèi)部控制審核過程
了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性
測試和評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

內(nèi)部控制審核報(bào)告的基本內(nèi)容
內(nèi)部控制審核報(bào)告的意見類型
無保留意見
保留意見
否定意見
拒絕表示意見
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核

基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用和目的
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
審核報(bào)告的編制
結(jié)　束　語
　　　注冊會計(jì)師審計(jì)作為社會監(jiān)督體系的重要組成部分　，在保護(hù)投資者和社會公眾利益、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面具有十分重要的作用。
　　　通過高校培養(yǎng)和選拔德才兼?zhèn)涞淖詴?jì)師后備力量是規(guī)范發(fā)展注冊會計(jì)師行業(yè)十分重要的環(huán)節(jié)。


風(fēng)險(xiǎn)評估-財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)(二)(ppt)