營業(yè)稅法(ppt)
營業(yè)稅法
主講：湯代忠
營業(yè)稅法
本章基本內(nèi)容框架
本章作為流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章，歷年考題均有單選、多選、判斷題型，有時也有單獨計算題，營業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)聯(lián)性題目可出計算題或綜合題。從以往各年看，本章在考試中題量一般為4－6題，分值在5—8分，近年呈上升趨勢。

學(xué)習(xí)本章首先要搞清一個基本問題，那就是增值稅和營業(yè)稅兩種稅區(qū)別和聯(lián)系。
區(qū)別：P153-154
1、營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù)（征增值稅）以外的所有勞務(wù)；
2、營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)（征增值稅）以外的資產(chǎn)，也就是有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
聯(lián)系：
1、營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補性。
2、某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實際經(jīng)營活動中兩稅種常有交叉。
本章主要內(nèi)容有
1、納稅義務(wù)人
2、稅目、稅率
3、計稅依據(jù)、起征點
4、應(yīng)納稅額計算：營業(yè)額稅率
5、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理
6、稅收優(yōu)惠
7、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限
8、納稅申報和納稅地點
本章重點與難點
本章重點內(nèi)容有：營業(yè)稅的征收范圍、稅率、稅額計算、免稅項目、混合銷售與兼營行為稅務(wù)處理。
本章難點問題是：計稅依據(jù)（即營業(yè)額）的確定，特別是幾個主要經(jīng)營業(yè)務(wù)計稅依據(jù)的確定。
一、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人
（－）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定P140
在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)共六大類勞務(wù)。
（二）扣繳義務(wù)人的確定
扣繳義務(wù)人既不是享有納稅義務(wù)的單位和個人，也不是負擔(dān)稅款的單位和個人，而是為了稅款的源泉控制，稅法規(guī)定的替納稅人代行扣除并代行繳納稅款的單位和個人。
營業(yè)稅法對某些難以確定納稅人的具體情況，規(guī)定了扣繳義務(wù)人，它們是：

1．委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；
2．建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；
3．境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人。沒有代理人．以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；


4．單位或個人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；
5．分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；
6．個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；
7．財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
二、稅目、稅率
營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率，共分三檔：3％、5％、8％。還有一個稅目（娛樂業(yè)）采用了幅度稅率，具體適用情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況決定。這部分內(nèi)容要求考生熟練掌握和記憶。

營業(yè)稅的稅目、征收范圍、稅率

三、計稅依據(jù)、起征點
營業(yè)稅稅款計算的關(guān)鍵問題是營業(yè)額的確定，考生需要掌握何時按營業(yè)額全額計稅，何時按營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計稅。針對不同行業(yè)的具體情況，營業(yè)額確定的幾種主要方法有：
三、計稅依據(jù)、起征點
（一）營業(yè)額確定的幾種主要方法
1．交通運輸業(yè)
（1）運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：
營業(yè)額=全程運費-付給其他承運企業(yè)的運費
例：某運輸公司運輸一批貨物出境，收取全程運費80000元，含保費5‰，出境時付給境外承運公司35000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
解：（80000－35000）×3％＝1350（元）

（2）運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。
即：營業(yè)額=全程聯(lián)運收入-付給對方聯(lián)運單位的運費
例：某運輸公司某月運營收入為500萬元，聯(lián)運支出100萬元，該公司應(yīng)納稅為：
解：應(yīng)納稅額=（500-100）3%=12（萬元）

2．建筑業(yè)
（1）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
（2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 （3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，幾所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

例:甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。要求：請分別計算有關(guān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。
分析如下：

①建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定；
②代扣代繳營業(yè)稅的計算；
③銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的計算。
解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)的營業(yè)稅
=（16000-7000）3%=270（萬元）
（2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=70003%=210（萬元）
（3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅
=40005%=200（萬元）
（4）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅
=22005%=110（萬元）

3．旅游業(yè)
（1）旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)援團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額。

例：某旅行社本月組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用，另收代辦護照費2.4萬元,其中2萬元為護照費。請計算旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅？
解：應(yīng)納營業(yè)稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(萬元)
4．金融保險業(yè)
（1）金融機構(gòu)從事一般貸款業(yè)務(wù)（即將吸收的單位或個人存款以及自有資本貸與他人使用的業(yè)務(wù)），以貸款利息收入全額為營業(yè)額。
（2）金融機構(gòu)從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（即將借入資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)），以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

例：某金融機構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入300萬元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息210萬元。請計算該機構(gòu)一季度應(yīng)納營業(yè)稅稅款。
解：
(1)應(yīng)納稅營業(yè)額=200+300-210=290（萬元）
(2)應(yīng)納營業(yè)稅稅款=2908%=23.2(萬元)


（3）外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。
（4）金融機構(gòu)當(dāng)期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入，應(yīng)并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。

（5）屬于金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的金額為營業(yè)額；
不屬于金融業(yè)的租賃業(yè)務(wù)（屬服務(wù)業(yè)），以租賃費全額為營業(yè)額。（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)，經(jīng)過批準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)）。

例:某商業(yè)銀行第一季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):
(1)吸收存款600萬元,支付存款利息10萬元;
(2)自有資金發(fā)放貸款1000萬元,取得貸款利息100萬元;
(3)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)取得貸款利息收入30萬元,支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息支出25萬元;
(4)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入20萬元;
(5)銷售支票、賬單憑證收入15萬元；
(6)結(jié)算罰息、加息2萬元,出納長款0.5萬元.
請計算該銀行本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額及納稅義務(wù)發(fā)生時間。
分析如下：

解：（1）應(yīng)納營業(yè)稅額=（100+5+20+15+2） 8%=11.36(萬元)
說明:①銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入為營業(yè)額;
②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以存貸利息差額為營業(yè)額;
③銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；
④結(jié)算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；
⑤出納長款免納營業(yè)稅。
（2）金融業(yè)的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅（即4月10日前）

(6)保險業(yè)實行分保業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額. 例：A保險公司承保一項保險業(yè)務(wù)，并取得保費收入960萬元后，又付保費320萬元請B保險公司提供分保險，A保險公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)扣繳營業(yè)稅合計為多少？
解：①A保險公司應(yīng)納營業(yè)稅
=（960-320）8%=51.2(萬元)
②A保險公司代扣代繳營業(yè)稅
=320 8%=25.6(萬元)
③A保險公司應(yīng)繳營業(yè)稅合計=51.2+25.6=76.8(萬元)

5.郵電通信業(yè)
例:某郵局本月取得郵寄業(yè)務(wù)收入10萬元,郵務(wù)物品收入2萬元,報刊發(fā)行收入20萬元,郵政儲蓄收入80萬元,利息支出1萬元,其應(yīng)納營業(yè)稅為:
解:應(yīng)納營業(yè)稅=(10+2+20+80)3%=3.36(萬元)
例：某電信局某月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行報刊收入20萬元，銷售集郵品收入5萬元，銷售電話機并提供安裝收入5萬元，其他電信服務(wù)收入10萬元；以集中受理方式為某集團提供跨省的出租電話業(yè)務(wù)收入50萬元，其他40萬元分割 給其他參與提供服務(wù)的省市。計算其該月應(yīng)納營業(yè)稅額。
解（20＋5＋5＋10＋50－40）×3%＝1.5（萬元）
6．文化體育業(yè)
單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。

7．娛樂業(yè)
娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。
例：某飯店共設(shè)兩層餐廳和10個包間，包間均備有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲和娛樂股務(wù)。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費收入150萬元；包間的娛樂及餐費100萬元，包間費10萬元；附設(shè)小賣部取得收入共計2萬元；出租柜臺銷售工藝品，銷售收入1萬元，月租金0.1萬元，請計算該飯店當(dāng)月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅金。（假設(shè)該地區(qū)娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為10%）。
分析如下：

分析:根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂歌舞活動提供的勞務(wù)按“娛樂業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，而不能按“飲食業(yè)”稅目征稅。
（1）應(yīng)納“飲食業(yè)”（屬服務(wù)業(yè)）營業(yè)稅
=1505%=7.5(萬元)
(2)應(yīng)納“娛樂業(yè)”營業(yè)稅
=（100+10）10%=11（萬元）

（3）附設(shè)小賣部銷售貨物為兼營非應(yīng)稅項目，按稅法規(guī)定應(yīng)交增值稅。由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，按小規(guī)模納稅人納稅。
應(yīng)納稅額=20000（1+4%）4%=769.23(元)
(4)出租柜臺收取租金應(yīng)納營業(yè)稅
=10005%=50(元)
(5)本月飯店應(yīng)納營業(yè)稅共計185050元
應(yīng)納增值稅為769.23元。

8．代理業(yè)（屬服務(wù)業(yè)）
（1）廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
（2）一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額。

（3）物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費及房租等的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。
（4）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。
9．銷售不動產(chǎn)
（1）納稅人將自建不動產(chǎn)自用和無償贈予他人，應(yīng)交納建筑業(yè)的營業(yè)稅，其營業(yè)額由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列順序核定：
①按當(dāng)月銷售同類不動產(chǎn)平均價格核定。
②按最近時期銷售同類不動產(chǎn)平均價格核定。
③按組成計稅價格：
組成計稅價格=工程成本（1十成本利潤率）÷（1一營業(yè)稅稅率）
成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機關(guān)確定。
9．銷售不動產(chǎn)
（2）納稅人自建不動產(chǎn)，完工后出售，應(yīng)交納兩個稅目的營業(yè)稅，一是建筑業(yè)的營業(yè)稅（營業(yè)額按上述順序核定），二是銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。
舉例如下:

例:某商貿(mào)公司2000年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅率為5%）請計算該商貿(mào)公司應(yīng)納營業(yè)稅。
解：（1）自行建造行為交營業(yè)稅
①組成計稅價格P150
=100  (1+5%）（1-3%）=108.2(萬元)
②按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.23%=3.2(萬元)
(2)銷售樓房應(yīng)繳營業(yè)稅=1505%=7.5(萬元)
(3)應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)
10．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記、在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件，應(yīng)征收營業(yè)稅。
（二）起征點：
起征點是課稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點，它不是減免稅措施，但也能起到減輕納稅人負擔(dān)的作用。營業(yè)稅的起征點為：
1．按期納稅的：月營業(yè)額200--800元。
2．按次納稅的：每次（日）營業(yè)額50元。
營業(yè)額達到或超過起征點應(yīng)照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免征營業(yè)稅。
四、應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率
公式中營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（包括收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等）
五、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理
增值稅法和營業(yè)稅法中都涉及此部分內(nèi)容，其含義及稅務(wù)處理的原理是一致的，只是站在不同角度而規(guī)定具體的政策措施。學(xué)習(xí)中考生可結(jié)合增值稅中相關(guān)部分加以理解。
（－）兼營不同稅目應(yīng)稅行為
1．含義：它是指納稅人從事兩個或兩個以上營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，它們分別適用不同的稅率。
2．稅務(wù)處理方法：納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率計算稅額。

（二）混合銷售行為
1．含義：它是指既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為。
（同一交易有直接關(guān)系或從屬關(guān)系）
2．稅務(wù)處理方法：
①從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅而征增值稅；
②其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征營業(yè)稅。這一規(guī)定同增值稅中對混合銷售的稅務(wù)處理是一樣的。
舉例如下:

例:某建筑公司承攬一項裝修工程,公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供裝飾材料200萬元,裝修費300萬元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請計算建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
解：
（1）此項裝修工程為混合銷售行為，應(yīng)一并征收營業(yè)稅。
（2）應(yīng)納營業(yè)稅=（200+300） 3%=15（萬元）

(三)兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為
1．含義：它是指營業(yè)稅納稅人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)。
2．稅務(wù)處理方法：納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算各自應(yīng)納的營業(yè)稅和增值稅；未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅中對兼營行為的稅務(wù)處理也是一樣的。

（不同交易，無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系）
增值稅和營業(yè)稅中的混合銷售與兼營，如何確認，如何計稅，均由國務(wù)稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
例：某電子技術(shù)服務(wù)公司從事技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，也兼作家用電腦銷售業(yè)務(wù)。當(dāng)月咨詢業(yè)務(wù)與銷售電腦共收入120萬元，其中銷售家用電腦20臺，銷售款30萬元。該公司對兩項收入未能單獨核算，請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額。
解：（1）此項屬兼營應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物，一并征收增值稅
（2）銷售額合計=（120-30）+30（1+6%）=118.3(萬元)
(3)應(yīng)納增值稅額=118.36%=7.1(萬元)
（四）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
1、建筑業(yè)務(wù)征稅問題
2、郵電業(yè)務(wù)征稅問題
3、服務(wù)業(yè)征稅問題
（1）代購代銷的征稅問題
①代購貨物
A、原票轉(zhuǎn)交，只收取手續(xù)費=》手續(xù)費為營業(yè)稅征收范圍；
B、原票保留，另開發(fā)票并收手續(xù)費=》手續(xù)費為價外費用，征收增值稅。


代購貨物行為，凡同時具備以下條件，不論企業(yè)財務(wù)和會計賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅：
第一，受托方不墊付資金；
第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。
舉例說明如下：


例：某出版社委托紙張公司購買紙張，預(yù)先支付周轉(zhuǎn)金100萬元。紙張公司代購紙張后按實際購進價格向出版社結(jié)算，并將銷貨方開具給出版社的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計支付價稅合計金額92萬元，另扣除3%的手續(xù)費2.76萬元，并單獨開具發(fā)票收取。
解：應(yīng)納營業(yè)稅=2.765%=0.138(萬元)

②代銷貨物
營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得手續(xù)費征稅。
A、原價出售，銷項稅與進項稅相等，不交增值稅，僅僅對收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。
B、加價出售
加價出售與委托方原價結(jié)算，差額作為手續(xù)費，除交增值稅外，差額仍再征營業(yè)稅。
加價出售與委托方原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費，則手續(xù)費有兩部分組成：一是銷售貨物差價（交增值稅和營業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費（交營業(yè)稅）

例：某茶廠委托某百貨商場（增值稅一般納稅人）代銷茶葉。茶廠與百貨商場的結(jié)算價格為每公斤茶葉60元（含稅），商場每銷售１公斤茶葉收取手續(xù)費６元。該商場按每公斤80元的含稅價格對外銷售。2000年９月，該商場共銷售茶葉2000公斤，取得含稅銷售收入16萬元。月末，商場提取手續(xù)費1.2萬元，并將代銷清單開給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場開具了增值稅專用發(fā)票。請計算該商場當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營業(yè)稅。

解：（1）銷售代銷商品應(yīng)“視同銷售”征收增值稅。該商場（受托方）將代銷貨物加價出售，仍與茶廠（委托方）按原價結(jié)算，并另外收取手續(xù)費。該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)費實際上包括兩部分，即商品差價和另外收取的手續(xù)費，對此應(yīng)征收營業(yè)稅；同時應(yīng)按對外銷售金額征收增值稅。
（2）應(yīng)納增值稅＝(160000÷1.17×17％)
－(2000×60÷1.17×17％)＝5811.97(元)
（3）應(yīng)納營業(yè)稅
＝(160000 ÷1.17－2000×60÷1.17
＋12000)×5％
＝2309.4(元)商品差價 手續(xù)費


代銷貨物有以下三個特點：
①代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方；
②受托方按委托方規(guī)定的條件（如價格）出售；
③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。
（2）其他與增值稅的劃分問題

六、稅收優(yōu)惠
流轉(zhuǎn)稅中減免稅優(yōu)惠比較少，但營業(yè)稅例外。
其主要減免稅政策有：
（－）《營業(yè)稅暫行條例》中的免稅項目
（二）國務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項目
（三）對特定行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠
（－）《營業(yè)稅暫行條例》中的免稅項目
1．托兒所、幼兒園。養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
2．殘疾人員個人提供的勞務(wù)，具體是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。
3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

4．學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。所稱學(xué)校及其他教育機構(gòu)，僅指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。
5．農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
6．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收人，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入（僅指第一道門票收入）。

（二）國務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項目
1．保險公司開展的1年期以上返還住人身保險業(yè)務(wù)的保費收人。
2．對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)及與之相關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得收入。
3．個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)取得的收。
4．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入。
5．立法司法行政機關(guān)收費。
6．社團按財政或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費。
7．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

（三）對特定行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠
1．金融機構(gòu)免稅：
（1）人民銀行對金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)；
（2）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)；
（3）金融機構(gòu)出納長款收入；
2．銷售不動產(chǎn)（普通住宅）
（l）個人購買并居住超過1年的普通住宅出售，免征營業(yè)稅；（2）個人購買并居住不足1年的普通住宅出售，按購銷價差征管業(yè)稅；（3）個人自建自住房出售，免征管業(yè)稅；（4）單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。

3、對于從事國際航空運輸業(yè)務(wù)的外國企業(yè)、港、澳、臺企業(yè)從我國大陸運載旅客、貨物、郵件的運輸收入，按4.65%的綜合計征率計算征稅。
4、電影發(fā)行單位和放影單位，放影單位按收入全額征收營業(yè)稅，發(fā)行單位不再征收營業(yè)稅。
5、地方營業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會債務(wù)的專項貸款利息收入免征營業(yè)稅。
6、非營利性醫(yī)療機構(gòu)按國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。
七、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限
（－）納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，此項基本規(guī)定與增值稅、消費稅相同，但在具體規(guī)定上
營業(yè)稅有其特色，這一點考生要特別加以關(guān)注。

（l）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收定金），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天。
（2）納稅入自己新建建筑物并銷售，為自建行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（3）納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）營業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得素取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
（5）金融機構(gòu)的逾期貸款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。
（6）建筑業(yè)按結(jié)算辦法及結(jié)算時間不同，確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，比較復(fù)雜，可作一般了解。
（二）納稅期限
八、納稅申報和納稅地點
營業(yè)稅納稅地點原則上采取同地征收方法。即在應(yīng)稅項目發(fā)生地納稅，只有運輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)、跨省承包工程等，納稅地點為納稅人機構(gòu)所在地。


一、練習(xí)題
一、單項選擇題
1．下列項目免征營業(yè)稅的有（D）。
A．物業(yè)管理中心
B.公園的門票收入
C．電視臺的廣告收入
D.圖書館的門票收入
2、納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起（B）內(nèi)申報繳納營業(yè)稅。
A．5日 B．10日 C．15日 D．7日

3.下列各項行業(yè)中，（D）不按 3％的稅率繳納營業(yè)稅。
A.交通運輸業(yè) B．建筑業(yè)
C．文化體育業(yè) D．娛樂業(yè)
4.如果納稅人銷售房屋價格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)可以按照納稅人當(dāng)月銷售的同類房屋的（C）核定。
A．最高價格 B．最低價格
C．平均價格 D．最新價格


5.某運輸公司當(dāng)月運營收入為300萬元，聯(lián)運業(yè)務(wù)支出為 50萬元，按 3％的稅率計算，則該運輸公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額為（C）。
A.9萬元 B．1．5萬元
C．7．5萬元 D .10．5萬元
解:應(yīng)納營業(yè)稅額=(300-50)×3%=7.5(萬元)


6．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（B）的當(dāng)天。
A．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的當(dāng)天B．收到預(yù)收款的當(dāng)天
C．款項實際結(jié)清的當(dāng)天
D．買方或受讓方產(chǎn)權(quán)過戶的當(dāng)天
7．某市確定娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的適用稅率不正確的是（C）。
A．5% B．10% C．3％ D．20%

8．下列關(guān)于扣繳義務(wù)人的說法錯誤的是(B)
A．委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的 金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人
B．境外單位在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓專利，境內(nèi)沒有經(jīng)營 機構(gòu)，應(yīng)以購買者而不以代理者為扣繳義務(wù)人
C．建筑安裝業(yè)實行的分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包 人為扣繳義務(wù)人
D ．個人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人

9.納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向（B）主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
A.機構(gòu)所在地 B.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地
C.居住地 D.注冊地
10．下列行業(yè)中哪一個的營業(yè)稅率可由地方在規(guī)定幅度內(nèi)自行決定（C）。
A.金融保險業(yè) B．服務(wù)業(yè)
C.娛樂業(yè) D.交通運輸業(yè)

11.下列不是營業(yè)稅納稅義務(wù)人的是（B）。
A.獨立核算的運輸車隊
B.某企業(yè)不獨立核算的機車修配站
C.鐵道部
D.在中國境內(nèi)開展業(yè)務(wù)的外資廣告商

二、多項選擇題
1．適用稅率5%的營業(yè)稅稅目有（AB）。
A．銷售不動產(chǎn) B．服務(wù)業(yè)
C．建筑業(yè) D.郵電通信業(yè)
2.只要銷售不動產(chǎn)的單位同時具備下列條件，就必須繳納營業(yè)稅（ACD）。
A.在中國境內(nèi)銷售
B．單位是企業(yè)性單位
C.屬于營業(yè)稅征稅范圍
D.有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)

3.保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅，這種業(yè)務(wù)是指保期一年以上、到期返還本利的（ABC）
A．普通人壽保險 B.養(yǎng)老年金保險
C．健康保險 D.特別人身保險
4．立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)的收費同時具備下列條件的，不征收營業(yè)稅（ABC）
A．是國務(wù)院、省級人民政府或其他所屬財政、 物價部門以正式文件允許收費的
B．收費標(biāo)準(zhǔn)符合文件規(guī)定的
C．所收費用由立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)自己直接收取的
D．統(tǒng)一開具發(fā)票的

5．金融機構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)，包括（AC） 暫不征收營業(yè)稅。
A．再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入
B．轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)取得的收入
C．轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入
D．貸款業(yè)務(wù)取得的收入
6．下列業(yè)務(wù)中應(yīng)征收營業(yè)稅的有（ABC）
A．裝卸搬運業(yè)務(wù) B.報刊發(fā)行業(yè)務(wù)
C．代辦進出口業(yè)務(wù) D.受托加工業(yè)務(wù)


7．關(guān)于營業(yè)稅，下列說法正確的有（ABCD）。
A．人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征稅
B．轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余 額為營業(yè)額
C.典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，按自有資金貸款征 稅
D．拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅

8．納稅人發(fā)生混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)一并征收營業(yè)稅的適用范圍是（CD）。
A．一切企業(yè)、單位及個人
B．從事貨物生產(chǎn)的單位和個人
C．非從事貨物批發(fā)的單位和個人
D．非從事貨物零售的單位和個人
9．國務(wù)院、省級人民政府或其所屬財政、物價部門以正式文件允許收費時，直接收費的征收主體是下列哪些單位時不征營業(yè)稅（ACD）。
A．立法機關(guān) B．事業(yè)單位
C．司法機關(guān) D．行政機關(guān)


10．下列項目免征營業(yè)稅的有（AD）。
A．學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)
B.會計師事務(wù)所收取的咨詢費、評估費等收入
C.保險公司開展有1年以上人身保險的保費收入
D．婚姻介紹服務(wù)
11．下列營業(yè)稅納稅義務(wù)人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的是（CD）。
A．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) B．納稅人銷售不動產(chǎn) C．納稅人從事運輸業(yè)務(wù)
D．納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)


三、判斷題
1．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)免征營業(yè)稅。（√）
2.委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（√）
3．為啟動住房二級市場，國家對個人買賣普通住宅的行為，免征營業(yè)稅。（×）
4．一切有營業(yè)收入的單位和個人都應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。（×）

5.企業(yè)單位將擁有的建筑物對外銷售或?qū)ν馔顿Y均應(yīng)按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。（×）
6．我國一家企業(yè)對其在我國的廠房和機器設(shè)備向境外一家保險機構(gòu)投了保，這家境外保險機構(gòu)對其所提供的保險勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。（√）
7．企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以出租人或發(fā)包人為營業(yè)稅的納稅人。（×）
8．金融保險業(yè)統(tǒng)一按3％的稅率征收營業(yè)稅。（×）

9．旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，其營業(yè)額的計算應(yīng)以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額。（√）
10．單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入作為營業(yè)額。（×）
11．自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，無需繳納營業(yè)稅。（×）
12．貸款以貸款利息為營業(yè)額。。（√）

13．依據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，單位或個人自建不動產(chǎn)（不結(jié)算工程款）自用，不發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)（√）
14．下崗職工從事服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。（×）
15．外國企業(yè)在我國從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入，免征營業(yè)稅。（√）

16．出租或投資入股的自建建筑物，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的自建行為，應(yīng)納營業(yè)稅。（×）
17．無論是包工包料工程，還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工資金額征收營業(yè)稅。（√）
18．演出經(jīng)紀(jì)人為個人辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以經(jīng)紀(jì)人為扣繳義務(wù)人。（×）
19．病蟲害防治以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)的收入免征營業(yè)稅。（√）

20．一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入金額計算征收營業(yè)稅。（√）
21．金融業(yè)和保險業(yè)的納稅期限為1個季度。 （×）
22．納稅人從事安裝工程作業(yè)，不論所安裝的設(shè)備價值是否作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額均應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。（×）
23．人民銀行對金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)以及其對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)均應(yīng)征收營業(yè)稅。（×）


四、計算題（要求列出計算步驟）
1．某房地產(chǎn)公司自建商品房銷售，3月份一幢商品樓竣工并銷售。該樓工程總造價為 2860 000元，取得的銷售收入為 3 580 000元。計算應(yīng)納營業(yè)稅額。
解：該房地產(chǎn)公司3月份發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，同時涉及的兩個稅目：建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)，分別適用3％和5％的稅率。
（1）應(yīng)納建筑營業(yè)稅＝2860000×3％＝85800（元）
（2）應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝358000×5％＝179000（元）
（3）應(yīng)納營業(yè)稅＝85800＋179000＝264800（元）

2．某市娛樂城今年1月份歌廳收人 50 000元，卡拉 OK包房收入 80 000元，飲食部收入 90000元，請計算該娛樂城當(dāng)月應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？（歌廳、卡拉OK收入營業(yè)稅稅率為10％，飲食收入營業(yè)稅稅率為5％）
解：娛樂城應(yīng)納營業(yè)稅
＝（50000＋80000）×10％＋90000×5％
＝17500（元）

3．某旅游公司某月份在境內(nèi)組織旅游，取得收入250000元，其中包括代旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等費用 144 000元；在境內(nèi)組團出境旅游，到境外后由外國旅游接團，共取得收入378 000元，其中支付給境外旅游公司 218 000元。請計算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？（旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5％）。
解：旅游公司應(yīng)納營業(yè)稅額
＝[(250000-144000)+(378000-218000)]×5%
=13300(元)


4.某公司自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝成本為6000萬元，成本利潤率20%。該公司將其中的一棟留作自用，另一棟外銷，取得銷售收入4800萬元；銷售現(xiàn)房收入6000萬元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款4000萬元；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入2000萬元；將一棟樓房用于抵減應(yīng)付銀行利息200萬元。
請計算該公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅。

解：（1）建筑業(yè)營業(yè)稅
=60002（1+20%）（1-3%） 3%=103.92 (萬元)
（2）銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)務(wù)
①銷售現(xiàn)房營業(yè)稅=（4800+6000）5%=540 (萬元)
②預(yù)售房營業(yè)稅=40005%=200(萬元)
（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅
=2000 5%=100(萬元)
（4）樓房用于抵減應(yīng)付銀行利息應(yīng)納營業(yè)稅
=200 5%=10 (萬元)
（5）應(yīng)納營業(yè)稅
=103.92+540+200+100+10= 953.92 (萬元)


營業(yè)稅法(ppt)