3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表doc(doc)
第3章 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量 2. 2. 運(yùn)用配比原則 3. 3. 調(diào)整賬戶，以更新財(cái)務(wù)報(bào)表 4. 4. 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 5. 5. 理解什么是結(jié)賬 6. 6. 運(yùn)用流動(dòng)比率和負(fù)債比率來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè) 7. 7. |It’s Just Lunch, Inc. | |收益表（節(jié)選） | |截至1998年12月31日 | |凈收入……………………………………………………………… |20175920 | |費(fèi)用………………………………………………………………… | | |工資費(fèi)用………………………………………………………… |7696355 | |廣告與市場(chǎng)費(fèi)用………………………………………………… |5586348 | |辦公費(fèi)…………………………………………………………… |2811269 | |專(zhuān)業(yè)費(fèi)用………………………………………………………… |445326 | |折舊費(fèi)用………………………………………………………… |424526 | |交通費(fèi)…………………………………………………………… |353211 | |利息費(fèi)用………………………………………………………… |272502 | |保險(xiǎn)費(fèi)…………………………………………………………… |235991 | |雜項(xiàng)費(fèi)用………………………………………………………… |331876 | |費(fèi)用總計(jì)……………………………………………………… |18157404 | |凈收益………………………………………………………… |2018516 | 由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個(gè)人廣告，Andrea McGinty 開(kāi)了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)很有前途的職業(yè)。 1991年，McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣，McGinty又回到了一個(gè)人的生活。 一次不合適的相親安排使她再度失望。她覺(jué)得應(yīng)該有更好的方式來(lái)使男女雙方見(jiàn)面。如 果有一個(gè)婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是很好？“午 餐用不了一個(gè)小時(shí)就可以吃完，不會(huì)拖很長(zhǎng)時(shí)間。” McGinty這樣想。 McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。McGinty 的收費(fèi)是12次會(huì)面1000美元，午餐也很特別，AA制。McGinty的理由是：“這些人都是生 活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助?！?公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢(qián)樹(shù)，1998年的凈利潤(rùn)超過(guò)了200萬(wàn)美元，凈收入是2000萬(wàn)美 元。 當(dāng)我們說(shuō)It’s Just Lunch公司每年盈利200萬(wàn)美元時(shí)，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報(bào)告，企業(yè)每年 賺得了超過(guò)200萬(wàn)美元的凈收益，或利潤(rùn)。企業(yè)的收入是什么呢？安排12場(chǎng)午餐會(huì)，每位 顧客服務(wù)費(fèi)收入1000美元。企業(yè)的費(fèi)用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢(xún)、與客戶的通 信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇員工資、租金、物資耗費(fèi)以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公 設(shè)備的折舊）。It’s Just Lunch公司與?？章眯猩纾ˋir & Sea Travel）的經(jīng)營(yíng)方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第1和第2章中進(jìn)行了研究。 無(wú)論是It’s Just Lunch公司，?？章眯猩纾€是Gap公司，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營(yíng)下 去。在學(xué)習(xí)本章的過(guò)程中，請(qǐng)考慮凈收益對(duì)一家企業(yè)的重要性，以及對(duì)利潤(rùn)的追求如何 影響人們的行為。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過(guò)編制公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。本章將完整講述會(huì) 計(jì)循環(huán)，這一過(guò)程從記錄交易開(kāi)始（這已在第2章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表將 幫助計(jì)量利潤(rùn)和損失。 業(yè)務(wù)循環(huán) 企業(yè)從現(xiàn)金開(kāi)始，經(jīng)過(guò)努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。他們支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)貨物和服務(wù) ，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成業(yè)務(wù)循環(huán)。圖表3- 1圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。從圈1開(kāi)始，向右進(jìn)行。 服務(wù)業(yè)公司如It’s Just Lunch公司和海空旅行社的業(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過(guò)他們不持有存貨。會(huì)計(jì)循環(huán)隨著業(yè) 務(wù)循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告會(huì)計(jì)主體的以下方面內(nèi)容： o λ 經(jīng)營(yíng)成果（收益表） o λ 財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表） o λ 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表） 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金制會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)行銷(xiāo)售或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)師就會(huì) 記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。在現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師只有在收到或 支付現(xiàn)金時(shí)才記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費(fèi)用。 GAAP要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這意味著要求企業(yè)記錄已賺得的收入和已發(fā)生的費(fèi)用 ——而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更為復(fù)雜，也更為全面。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)金交 易，包括 o λ 從客戶處的收款 o λ 收到的現(xiàn)金利息 o λ 支付工資、租金、所得稅和其他費(fèi)用 o λ 借款 o λ 償付貸款 o λ 發(fā)行股票 還記錄下列非現(xiàn)金交易 o λ 賒購(gòu)存貨 o λ 賒銷(xiāo) o λ 尚未支付的應(yīng)計(jì)利息和已發(fā)生的其他費(fèi)用 o λ 折舊費(fèi)用 o λ 對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易耗物資和其他預(yù)付費(fèi)用的使用 本章的目的是說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)，最終得出財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。在 開(kāi)始期末的會(huì)計(jì)程序之前，我們先來(lái)說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量如何共同對(duì)一家公 司的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地描述。It’s Just Lunch公司給我們提供了一個(gè)有趣的例示。 假設(shè)在2000年8月1日，It’s Just Lunch公司預(yù)收了客戶的1000美元，許諾為其提供12期的成套服務(wù)。假設(shè)到2000年12月3 1日，It’s Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐會(huì)。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)下，It’s Just Lunch公司在2000年賺得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2000年12月31日 ，It’s Just Lunch公司對(duì)顧客負(fù)有250美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)服務(wù)。在 2001年，It’s Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會(huì)，賺取那250美元的收入。 圖表3-2說(shuō)明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何全面的報(bào)告It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則與此不同。如果It’s Just Lunch公司使用現(xiàn)金制對(duì)該情形進(jìn)行核算，公司將只報(bào)告一件事：2000年收入1000美元， 和現(xiàn)金流量表上報(bào)告的一樣?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)在收益表上報(bào)告時(shí)并不說(shuō)明公司的收入是在何 時(shí)賺取的。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該方法也會(huì)無(wú)視It’s Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元負(fù)債。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的 信息。——檢查點(diǎn)3-1 ——檢查點(diǎn)3-2 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則。現(xiàn)在 我們來(lái)看會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。 圖表3-2 It’s Just Lunch公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量 | |年度 | |經(jīng)營(yíng)成果 |2000 |2001 | |收益表報(bào)告： | | | |服務(wù)收入（賺得時(shí)）……………………………………… |$750 |$250 | |財(cái)務(wù)狀況 | | | |資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告： | | | |負(fù)債： | | | |未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）…………………… |$250 |$0 | |現(xiàn)金流量 | | | |現(xiàn)金流量表報(bào)告： | | | |經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | | | |從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時(shí)）……………………… |$1000 |$0 | 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門(mén)，出售所有 資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的現(xiàn)金返還給所有人。這個(gè)過(guò)程，稱(chēng)為清算，意味著要結(jié) 束經(jīng)營(yíng)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種測(cè)算收益的方法根本不可行。相反，企業(yè)需要定 期報(bào)告其經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。會(huì)計(jì)師將時(shí)間分段，然后給每一時(shí)間段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)分 期假設(shè)可以確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。 最基本的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。最近的一份調(diào)查 顯示，大約60%的大公司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，從1月1日到12月31日。It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報(bào)告期間。零售商是值得注意的例外情況。例如 ，JC Penny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會(huì)計(jì)年度止于1月31日，因?yàn)樵诮?jīng)過(guò)圣誕節(jié)的熱銷(xiāo) 之后，它們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在1月份大到最低點(diǎn)。JC Penny公司的全年銷(xiāo)售額有超過(guò)30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。 然而，管理人員和投資者不能等到年底才對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，公司要編制 不到一年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。公眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)楣芾砣藛T需 要的財(cái)務(wù)信息更為頻繁，月度報(bào)表也很平常。一系列月度報(bào)表可以合并成季度報(bào)表和中 期報(bào)表。盡管本文的大部分論述是以年度會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)的，但會(huì)計(jì)程序和報(bào)表同樣適 用于不足一年的期間。 收入實(shí)現(xiàn)原則 收入實(shí)現(xiàn)原則告訴會(huì)計(jì)師兩件事： 1. 1. 什么時(shí)候做日記賬分錄，記錄收入；和 2. 2. 記錄的收入金額。 指導(dǎo)何時(shí)記錄收入的一般原則通常說(shuō)，在收入賺取時(shí)記錄——而不是在此之前。在大多 數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。企業(yè)要做到 協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。圖表3- 3描述的兩種情形會(huì)對(duì)我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。情形1說(shuō)明何時(shí)不需要記錄 收入：當(dāng)時(shí)，交易還沒(méi)有發(fā)生，所以海空旅行社沒(méi)有做日記賬分錄。 情形2說(shuō)明何時(shí)應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。如果顧客立即向?？章眯猩绲?服務(wù)進(jìn)行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，海空旅行社將記錄 應(yīng)收賬款。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。 確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入金額應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù) 的現(xiàn)金金額。假設(shè)為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價(jià)500美元。 通常，公司將向這項(xiàng)服務(wù)收取600美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500 美元——這項(xiàng)交易的現(xiàn)金金額。海空旅行社不會(huì)收到通常的價(jià)款600美元，因?yàn)檫@項(xiàng)交易要 價(jià)500美元。公司將只會(huì)收到500美元現(xiàn)金，這才是公司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。 配比原則 配比原則是記錄費(fèi)用的基礎(chǔ)。像租金、公共事業(yè)費(fèi)用和廣告之類(lèi)的費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的 成本。費(fèi)用是在賺取收入的過(guò)程中耗用的資產(chǎn)的成本。配比原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行下列三 項(xiàng)活動(dòng)： 1. 1. 確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)用， 2. 2. 對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，和 3. 3. 將費(fèi)用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。 將費(fèi)用和收入配比就是將費(fèi)用從收入中扣除，從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。圖表 3-4圖解了配比原則。 收入和一些費(fèi)用之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。例如，一家向其銷(xiāo)售人員支付銷(xiāo)售傭金的企業(yè) ，如果雇員實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，就會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)用。如果雇員沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，企業(yè)就沒(méi)有傭 金費(fèi)用。已售商品成本是另一個(gè)例子。如果沒(méi)有銷(xiāo)售女裝，Liz Claiborne公司就沒(méi)有已售商品成本?！獧z查點(diǎn)3-3 還有一些費(fèi)用很難和特定的銷(xiāo)售聯(lián)系起來(lái)。會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期 間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用。例如...
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