北X縱橫--集團做的合并報表編制辦法1
合并報表抵銷分錄的編制方法
一、內部權益性投資及其收益的抵銷
（一）內部權益性投資的抵銷
１、抵銷分錄
借：實收資本　　
　　　資本公積　　　　　
盈余公積　　　　　
未分配利潤　 （以上四項應等于子公司所有者權益合計）
合并價差　　 （借或貸、差額）
貸：長期股權投資 （母公司長期投資賬面值）
　　 少數股東權益 （子公司所有者權益合計×少數股權％）
２、合并價差
（１）產生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價。
（２）合并價差的計算
合并價差＝母公司內部權益性投資－被投資子公司所有者權益合計×母公司在子公司的投資比例＝股權投資差額。
（３）報表列示：合并價差屬于“長期股權投資”項目的調整項目，在合并報表中應單獨列示于“長期股權投資”項下。
３、少數股東權益
?。ǎ保┖x：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。
?。ǎ玻┥贁倒蓶|權益的計算
少數股東權益＝子公司所有者權益合計×（１－母公司在子公司持股比例）
　（３）報表列示：在“負債”類項目與“所有者權益”類之間單列一類反映。
【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權投資—對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權益項目如下：實收資本 26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。
借：實收資本 26000　　
　　　　資本公積　　　 4000
　　　　盈余公積　　 2000　　　
　　　　未分配利潤　 1000　　　　　　
　　　　合并價差　　 1600　　　
貸：長期股權投資 28000
少數股東權益 6600
（二）內部權益性投資收益的抵銷
1、抵銷原理
（１）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數股東本期收益，合并報表實質上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。
（２）因為采用權益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權投資及期初未分配利潤（或其他所有者權益）帳上，應予抵銷。
（３）由于合并利潤分配表是在整個企業(yè)集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數額必須予以抵銷。
2、抵銷分錄及公式
∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤
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