房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1993年1月7日財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第02號(hào)文件發(fā)布* |**此文如下： | |國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）： | |為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作| |，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我們制定了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，| |請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，《國營城 | |市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度–––會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。 | |執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)隨時(shí)函告我部。 | 目錄 一、總說明 二、會(huì)計(jì)科目 (一)會(huì)計(jì)科目表 (二)會(huì)計(jì)科目使用說明 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 (二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、 總 說 明 (一)為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特制定本 制度。 (二)本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 (三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào) 表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減 少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行 會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科 目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的 名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不填列會(huì)計(jì)科目名稱。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部 管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年 度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后10天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出 。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 企業(yè)向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng) 注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會(huì)計(jì) 報(bào)表一并報(bào)送。 (五)本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會(huì)計(jì)科目 ?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目表 |順序號(hào) |編號(hào) |科目名稱 |頁數(shù) |順序號(hào)|編號(hào) |科目名稱 |頁數(shù) | | | |一、資產(chǎn)類` | |32 |203 |應(yīng)付帳款 |42 | |1 |101 |現(xiàn)金 |7 |33 |204 |預(yù)收帳款 |43 | |2 |102 |銀行存款 |7 |34 |209 |其他應(yīng)付款 |44 | |3 |109 |其他貨幣資金 |10 |35 |211 |應(yīng)付工資 |44 | |4 |111 |短期投資 |11 |36 |214 |應(yīng)付福利費(fèi) |45 | |5 |112 |應(yīng)收票據(jù) |12 |37 |221 |應(yīng)交稅金 |45 | |6 |113 |應(yīng)收帳款 |13 |38 |223 |應(yīng)付利潤 |47 | |7 |114 |壞帳準(zhǔn)務(wù) |14 |39 |229 |其他應(yīng)交款 |47 | |8 |115 |預(yù)付帳款 |15 |40 |231 |預(yù)提費(fèi)用 |47 | |9 |119 |其他應(yīng)付 |16 |41 |241 |長期借款 |48 | |10 |121 |物資采購 |16 |42 |251 |應(yīng)付債券 |49 | |11 |123 |采購保管費(fèi) |19 |43 |261 |長期應(yīng)付款 |50 | |12 |124 |庫存材料 |20 | | |三、所有者權(quán)益類| | |13 |125 |庫存設(shè)備 |21 | |301 |實(shí)收資本 |51 | |14 |129 |低值易耗品 |22 |44 |311 |資本公積 |52 | |15 |131 |材料成本差異 |23 |45 |313 |盈余公積 |53 | |16 |133 |委托加工材料 |24 |46 |321 |本年利潤 |53 | |17 |135 |開發(fā)產(chǎn)品 |25 |47 |322 |利潤分配 |54 | |18 |136 |分期收款開發(fā)產(chǎn)|26 |48 | |四、成本類 | | |19 |137 |品 |27 |49 |401 |開發(fā)成本 |55 | |20 |138 |出租開發(fā)產(chǎn)品 |28 |50 |407 |開發(fā)間接費(fèi)用 |57 | |21 |139 |周轉(zhuǎn)房 |29 | | |五、損益類 | | |22 |141 |待攤費(fèi)用 |30 |51 |510 |經(jīng)營收入 |58 | |23 |151 |長期投資 |32 |52 |502 |經(jīng)營成本 |59 | |24 |155 |固定資產(chǎn) |35 |53 |503 |銷售費(fèi)用 |59 | |25 |156 |累計(jì)折舊 |36 |54 |504 |經(jīng)營稅金及附加 |60 | |26 |159 |固定資產(chǎn)清理 |37 |55 |511 |其他業(yè)務(wù)收入 |60 | |27 |161 |固定資產(chǎn)購建支|38 |56 |512 |其他業(yè)務(wù)支出 |61 | |28 |171 |出 |39 |57 |521 |管理費(fèi)用 |61 | |29 |181 |無形資產(chǎn) |40 |58 |522 |財(cái)務(wù)費(fèi)用 |62 | | | |遞延資產(chǎn) | |59 |531 |投資收益 |62 | |30 |201 |待處理財(cái)產(chǎn)損溢|41 |60 |541 |營業(yè)外收入 |63 | |31 |202 |二、負(fù)債類 |41 |61 |542 |營業(yè)外支出 |63 | | | |短期借款 | | | | | | | | |應(yīng)付票據(jù) | | | | | | 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增減或合并下列會(huì)計(jì)科目： 1.有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“302撥付所屬資金”科目;附屬單位可以 相應(yīng)增設(shè)“142上級(jí)撥入資金”科目； 2．企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價(jià)差”科目； 3．企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨(dú)設(shè)置“120備用金”科目核算； 4．采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購”和“材料成本差異” 科目，增設(shè)“122在途物資”科目； 5．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品 ”科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算； 6．低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算； 7．預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、 “預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算； 7. 企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“205應(yīng)付短期債券”科目； 9．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費(fèi)用”科目合并為“402開發(fā)費(fèi) 用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“403土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā)”、“405配套設(shè)施開發(fā) ”、“406代建工程開發(fā)”四個(gè)科目； 10．有施工隊(duì)伍的企業(yè)，對(duì)開發(fā)項(xiàng)目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“408工程施工” 、 “409施工間接費(fèi)用”科目； 11．房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企 業(yè)可以參照財(cái)政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收人、成本、費(fèi)用、我金 等科目，單獨(dú)核算； 12．還有其他未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債，企業(yè)可根據(jù)具體情 況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 (二)會(huì)計(jì)科目使用說明 第101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置 “備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本 科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐 筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié) 余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì) 核算。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在 本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提 取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”， 由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬 面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀 行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置“銀行存款日記 賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國 貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記 賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià) ，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份(或 季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外 幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為 匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌 價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，記入增設(shè)的“外匯價(jià)差”科目 。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目 (××外幣戶)(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外 匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目 (人民幣戶)。用買人的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記 有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目(××外幣戶)，同時(shí)，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān) 物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人 民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“固定 資產(chǎn)購建支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬 ，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣 出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處 理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算，并 將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目 (××外幣戶)，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價(jià)差”科目，按其差額，借記或貸記 本科目(人民幣戶)。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收 入，作為匯兌損益處理。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各 種其他貨幣 資金。 二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶 的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款 ”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購”等科目，貸 記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行...
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