第三章　消費(fèi)稅法
|　 |第三章　消費(fèi)稅法 |[pic]打印| | | |本頁(yè) | | | | | |　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人（了解） | | | |　　第二節(jié)　稅目及稅率（熟悉） | | | |　　一、征稅范圍（稅目）--有11個(gè)稅目。 | | | |　　二、稅率--兩種稅率形式： | |　?。?）比例稅率： | |　?。?）定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。 | |　?。?）自2001年5月對(duì)糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對(duì)卷煙 | |三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。 | | | |　　第三節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握） | |　　 | |　　 | |三種計(jì)稅方法 | |計(jì)稅公式 | | | |1.從價(jià)定率計(jì)稅 | |應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率 | | | |2.從量定額計(jì)稅 | |（啤酒、黃酒、汽油、柴油） | |應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額 | | | |3.復(fù)合計(jì)稅 | |（糧食白酒、薯類白酒、 卷煙） | |應(yīng)納稅額 =銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 | | | | | |　　一、計(jì)稅銷售額規(guī)定： | |　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和| |價(jià)外費(fèi)用。 | |　　全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用| |的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 | |　　2.含增值稅銷售額的換算 | |　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = | |含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率） | |　　【例題1】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定 | |購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)| |30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（?。?| |　　A.214359元 | |　　B.240000元 | |　　C.250800元 | |　　D.280800元 | |　　【答案】B | | | |　　二、銷售數(shù)量規(guī)定為： | | | |　　三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 | |　　【例題2】某酒廠2002年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購(gòu)糧食白酒和| |自產(chǎn)糠鸜白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬(wàn)元| |，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。 | |　　【答案】對(duì)外購(gòu)糧食和薯類、糠麩等多種原料混和生產(chǎn)的白酒| |，按糧食白酒稅率征稅 | |　　從量計(jì)征的消費(fèi)稅=1×2000×0.5=1000元=0.1（萬(wàn)元） | |　　[注：1噸=1000公斤=2000斤] | |　　從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=3.8×25%=0.95（萬(wàn)元） | | | |　　四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（關(guān)注客觀題） | | | |　　五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 | |　　稅法規(guī)定對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按| |當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款| |。 | |　　1.扣稅范圍：七個(gè)稅目（十一個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、| |柴油、小汽車四個(gè)稅目外） | |　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 | |　　【例題3】某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅 | |款為8.5萬(wàn)元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元,期| |末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ | |?。?。 | |　　A.6.8萬(wàn)元 | |　　B.9.6萬(wàn)元 | |　　C.12萬(wàn)元 | |　　D.40萬(wàn)元 | |　　【答案】 | |C。本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬(wàn)元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買 | |價(jià)=50×80%=40（萬(wàn)元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬(wàn)元）| |，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬(wàn)元）。 | |　　3.扣稅環(huán)節(jié)：從工業(yè)購(gòu)入，在工業(yè)扣稅 | |　　對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石| |及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。 | | | |　　六、消費(fèi)稅稅額減征 | |　　對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征| |30%的消費(fèi)稅。 | |　　【例題4】 | |某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車（消費(fèi)稅稅率為| |5%）70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價(jià)格為12萬(wàn)元，下列處理方| |法正確的有（?。?| |　　A.應(yīng)納消費(fèi)稅25.2萬(wàn)元 | |　　B.應(yīng)納消費(fèi)稅36萬(wàn)元 | |　　C.應(yīng)納增值稅122.4萬(wàn)元 | |　　D.應(yīng)納增值稅85.68萬(wàn)元 | |　　【答案】AC。應(yīng)納消費(fèi)稅 = 60×12×5%×（1-30%）= 25.2（萬(wàn) | |元），應(yīng)納增值稅 = 60×12×17% = 122.4（萬(wàn)元） | |　　七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理（新增內(nèi)容，一般了| |解） | | | |　　第四節(jié)　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握） | |　　 | |　　所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接| |對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 | |自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途 | |稅務(wù)處理 | | | |一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | |不繳納消費(fèi)稅 | | | |二、用于其它方面 | |　①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； | |?、谠诮üこ?； | |?、酃芾聿块T、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； | |?、莛佡?zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 | |（1）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅 | |（2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售 | |價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為： | |組成計(jì)稅價(jià)格 組價(jià)= [成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率) | | | | | |　　【例題5】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi) | |稅的有（　）。 | |　　A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn) | |　　B.贈(zèng)送給貧困地區(qū) | |　　C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車 | |　　D.供上級(jí)單位長(zhǎng)期使用 | |　　【答案】BD | |　　組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況： | |　?。?）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 | |　　【例題】見教材 | |　　（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 | |　　消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公| |式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi) | |稅稅金。 | |　　【例題6】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 | |，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。| |　?、賾?yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200（元） | |　?、趹?yīng)納增值稅=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%=2244（元） | |　　（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)算的消 | |費(fèi)稅與價(jià)格無關(guān)。 | |　　組價(jià)時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如| |需組價(jià)，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。 | |　　【例題6】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶祝活動(dòng)， | |每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。 | |　?、賾?yīng)納消費(fèi)稅： | |　　從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000（元） | |　　從價(jià)征收的消費(fèi)稅=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×25%=8800 | |（元） | |　　（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅） | |　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+8800=9800（元） | |　?、趹?yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×17%=5984（元）| | | | | |　　第五節(jié)　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握，消費(fèi)稅中的難| |點(diǎn)問題） | | | |　　一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 | |　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方| |只收取加工費(fèi)和...
第三章　消費(fèi)稅法