財務(wù)報表解釋-ACCA
財務(wù)報表解釋 _____會計與財務(wù)認可證書 前言 課程的目的：理解財務(wù)報表,并能對財務(wù)報表做出評論性的解釋。 因此本課程的教學(xué)結(jié)構(gòu)做出如下安排： 1. 理解報表的專業(yè)術(shù)語； 2. 理解編制財務(wù)報表所依據(jù)的原則； 3. 編制基本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等； 4. 對各個報表及其財務(wù)指標進行分析性的解釋和評價。 1. 財務(wù)信息的作用 會計信息系統(tǒng)的主要作用是：向會計信息使用者提供有效的會計信息。 o 會計信息使用者：不同的利害集團。， o 有效：包括三層含義： 1. 符合法律的約束； 2. 滿足管理與決策的需求； 3. 滿足會計信息使用者的要求。 否則這些會計信息被稱作“無效的會計信息”??！ 本章將要討論以下內(nèi)容： o 會計信息的使用者是誰？ o 會計信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征是什么？ o 財務(wù)報表的法定格式和內(nèi)容是怎樣的？ o 企業(yè)的不同類型與會計報表的要求是怎樣的？ 1. 會計信息的使用者 不同的會計信息使用者對會計信息的要求是不同的，原因是他們面臨的決策不同?。?如雇員和股東？ 總的來看，會計信息的使用者包括“不同的群體”，他們是： 1. 投資人和潛在的投資者。 投資人即公司業(yè)主。他們最需要了解的會計信息是: o 利潤：因為利潤一方面表明了被投資方的業(yè)績；另一方面它是公司能否進行利潤分 配的基礎(chǔ)。 o 股票的市場價值：因為公司股票的市場價值表明了投資人的資產(chǎn)的溢值和減值狀況 ；同時股票市場價值也表明了市場對公司歷年業(yè)績和未來業(yè)績的肯定。 o 現(xiàn)金流量：沒有現(xiàn)金流量公司將無法維持下去；股東所期望的“股利派現(xiàn)”無法實現(xiàn) 。 2．債權(quán)人。 債權(quán)人是指向公司提供償還融資的個人和機構(gòu)。 債權(quán)人又包括商業(yè)債權(quán)人（出售商品和勞務(wù)形成的）和貸款債權(quán)人（提供貸款形成的 ）。 債權(quán)人最需要了解的會計信息是： o 商業(yè)債權(quán)人最為關(guān)心的是公司及時償還債務(wù)的能力。因此他們很關(guān)注 公司的經(jīng)營現(xiàn)象，以及現(xiàn)金的狀況和近似現(xiàn)金的流動狀況。 o 貸款債權(quán)人是企業(yè)長期融資的主要對象，他們主要關(guān)注的是一利息能否償付；二是 貸款能否及時收回。 關(guān)心利息問題必然要關(guān)心公司的獲利能力；關(guān)心貸款及時回收必然要關(guān)心公司的現(xiàn)金 流量。 3．雇員。 一是關(guān)心公司經(jīng)營的財務(wù)前景和管理規(guī)劃，以了解自身的工作保障程度；二是關(guān)心 公司的公司經(jīng)營業(yè)績以及與其他行業(yè)比較的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。 4．政府。 政府為貫徹和監(jiān)督國家政策必須了解財務(wù)信息，當(dāng)然這種信息的覆蓋面非常大，通 常經(jīng)過大量的加工和匯總，以便使政府在制定政策是更具普遍性。 例如稅制的制定，就必須了解各個行業(yè)的收入水平和盈利水平，以便制定科學(xué)的稅 負。 5．經(jīng)理（公司管理部門） 經(jīng)理是公司的最主要的管理者，它對會計信息的需要是全面的、詳盡的。這樣才能 兼顧各個方面的需求；才能夠決策，才能夠深入的分析、研究決策的各個要素。 ★ 經(jīng)理決策需要的會計信息往往來自于兩個不同的會計信息系統(tǒng)：即財務(wù)會計和管理會計 。 財務(wù)會計和管理會計差別點比較 |差別的要點 |財務(wù)會計 |管理會計 | |1、信息使用者 |企業(yè)外部人士 |企業(yè)內(nèi)部人士 | |2、信息形式 |財務(wù)報表 |根據(jù)需要，詳盡、專業(yè) | | | |化 | |3、頻率和時距 |會計期間 |根據(jù)需要 | |4、時間焦點 |過去的會計期間 |過去和將來的時間 | |5、管制程度 |《公司法》和會計準則 |無立法管制 | |6、研究的對象 |會計核算 |會計預(yù)測和決策 | 2. 會計信息質(zhì)量的要求 會計信息是會計系統(tǒng)的產(chǎn)品，因此必須具備相應(yīng)的質(zhì)量要求，這種質(zhì)量的要求是通過 《會計準則》的立法確定的，英國會計準則對會計信息質(zhì)量的要求包括： 1、相關(guān)----指提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)。 注意：一條信息可能與一項決策有關(guān)，與另一項決策無關(guān)。這說明信息的相關(guān)性取決 于所進行的決策。只要是能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事件，以便作出決 策的信息就是相關(guān)的信息。 2．易懂--- 使缺乏報表知識的使用者能夠理解會計信息，同時不能遺漏或省略有價值的信息。 3．及時---即符合質(zhì)量標準的會計信息應(yīng)當(dāng)是能夠反映近期財務(wù)狀況和損益情況。 4．可靠和一致----這個原則一般理解為“正確性”。 可靠性包括以下幾個特征： (1)真實陳述----會計信息必須如實地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際影響。 (2)實質(zhì)性---- 會計信息應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)加以描述，而不是僅僅局限于法律形式。如外借商品、 收入。 (3)完整性---- 即會計信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期間的要求，在合理的范圍內(nèi)完整地揭示一個會計期間的經(jīng)濟 業(yè)務(wù)。即不重要的信息可以相對完整，重要的信息必須絕對的完整，《公司法》還要求一 些信息無論是否重要度必須披露。如關(guān)聯(lián)方。 一致性---即會計方法的一貫性。它要求： （1）公司近年來的業(yè)績的計算方法的可比性； （2）企業(yè)實體間會計報表的可比性。 3. 財務(wù)報表的法規(guī)框架 會計信息的提供必須受到法規(guī)的約束，如果會計信息的提供沒有揭示的規(guī)則，這是難 以想象的，這將會造成極大的混亂！ 財務(wù)報表的格式和內(nèi)容受到以下幾個方面的影響： 1、政府立法的要求。 英國《公司法》要求每一家公司在每一個會計期間,向股東陳報會計報表。并且要求報 表必須“真實和公允”地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 對于真實的理解是---相關(guān)性、可靠和一致。 對于公允的理解是----公正。 2、歐洲共同體為尋求各國間財務(wù)報告的協(xié)調(diào)的要求。 歐洲共同體的各個成員國為尋求經(jīng)濟的共同發(fā)展成立了政府間的經(jīng)濟協(xié)作組織---- “歐洲共同體”，這一協(xié)作經(jīng)濟組織的成立極大地加強了各個成員國之間的資本的流動。 但是也帶來了一個問題： “成員國間財務(wù)報告的格式和內(nèi)容的法律規(guī)定存在著分歧，報表的陳述方式存在差異 ”。 這種分歧和差異在成員國間進行激烈競爭時，會對一些國家（尤其是法規(guī)嚴格的國家 ）造成傷害。 為此，歐洲共同體頒布“指令”來協(xié)調(diào)各成員國間的財務(wù)報告的差異。注意： “指令”本身不具有法律的實質(zhì)，但各個成員國可以立法強制執(zhí)行。通?！爸噶睢贝砹?最低的要求，各個成員國可以進行更嚴格的補充。歐洲共同體要求成員國必須在兩年內(nèi) 使其國內(nèi)的法律與歐共體保持一致。 至今，歐共體已經(jīng)頒布了四條指令。 3、《會計準則》和《財務(wù)報告準則》的要求。 1970年英國成立會計準則小組（ASC），這是一個獨立的專門制定會計準則的團體， 已經(jīng)頒布了一系列“會計標準”。 1990年由“會計準則委員會”替代了會計準則小組的工作。委員會頒布的準則叫做“財 務(wù)報告準則”。會計準則委員會由“財務(wù)報告理事會”負責(zé)監(jiān)督準則的制定過程。 注意： （1）會計準則不是法律，而是對會計職業(yè)界的要求，但是它會影響法律的制定，英 國的《公司法》有些部分就是吸收了已經(jīng)頒布的會計準則，而形成法定的會計準則。 （2）會計準則的要求往往會高于公司法的要求。如現(xiàn)金流量表和每股收益的披露公 司法就沒有要求。 4、股票交易所規(guī)則的要求。 與我國一樣，英國證券交易管理機構(gòu)要求上市公司必須披露公司財務(wù)報告以及相關(guān)的 信息。同時要求上市公司董事會發(fā)表公司“是否能夠持續(xù)經(jīng)營” 以及公司“內(nèi)部控制制度有效性”的聲明。以堅定投資人對公布的財務(wù)報告和公司持續(xù)經(jīng) 營的信心。 問題與我國一樣，在上市公司和審計師受到壓力時，如何保證公司財務(wù)報告的質(zhì)量？ ？這是一個共同的話題！！ 4. 企業(yè)的類型 前面我們已經(jīng)了解了“會計信息的使用者”，那么提供“會計信息的提供者”---- 企業(yè)包括了那幾個類型？ 1、個體商人---一個人擁有的企業(yè)?；咎卣魅缦拢?o 經(jīng)理即業(yè)主； o 承擔(dān)無限責(zé)任； o 籌資極端困難； o 企業(yè)組織機構(gòu)不健全。 2、合伙企業(yè)--- 幾個發(fā)起人為謀求利潤而組織起來從事相同業(yè)務(wù)的企業(yè)組織。基本特征如下： o 合伙人簽訂合伙協(xié)議； o 承擔(dān)無限責(zé)任； o 機構(gòu)較小。 如會計師事務(wù)所。 3、有限公司----依法成立的承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。 有限公司成立的法律程序是： o 向主管公司登記機關(guān)登記，登記時必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程”和“公司章程 ”。 o 支付登記費和印花稅； o 將會計報表備置于公司登記機關(guān)，以便公眾查閱。 有限公司又分為公眾性和私人性的有限公司，他們主要區(qū)別在于其股票能否掛牌進行 交易，實現(xiàn)資本的流動。 4、慈善團體和俱樂部 即非盈利的企業(yè)組織和機構(gòu)。（一般性的了解） 2. 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)特定時點財務(wù)狀況的報表。所以又稱作財務(wù)狀況表。它是企 業(yè)三大主要報表之一。 本章的內(nèi)容是： 1、了解資產(chǎn)負債表的基本構(gòu)成要素； 2、討論資產(chǎn)負債表的基本特征----清償能力和財務(wù)狀況。 一、資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素 古典哲學(xué)思想認為：對一項事物的反映應(yīng)當(dāng)從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面進行，這樣才能夠 充分地反映事物的各個方面。 會計信息系統(tǒng)對資金運動的反映包括了對資金靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負債表）和動態(tài)的反 映（損益表）。 資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素----靜態(tài)會計要素： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 1. 資產(chǎn) o 并由企業(yè)所擁有或控制的，并預(yù)期取得未來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)表現(xiàn)了企業(yè)資金 存在或分布的形態(tài)，一定程度上反映了企業(yè)的規(guī)模。 按照英國會計準則的解釋，資產(chǎn)包括兩大類：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 (1) 流動資產(chǎn)：現(xiàn)金或在取得時就準備短期內(nèi)出售、消耗、或變現(xiàn)的資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)包括： o 存貨 o 應(yīng)收款項 o 短期投資 o 貨幣（現(xiàn)金和銀行存款） (2) 固定資產(chǎn)：企業(yè)已經(jīng)取得，并打算多年使用的資源。 固定資產(chǎn)又分為有形和無形的固定資產(chǎn)，包括： o 無形資產(chǎn)---商標、專利權(quán)； o 有形固定資產(chǎn)---設(shè)備、房屋； o 長期投資和貸款 2. 負債 o 過去交易、事項形成的債務(wù)。負債的高低體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的大小。企業(yè)對各個 方面的負債反映了各個方面對企業(yè)的壓力和風(fēng)險存在的方向。 o 流動負債-----通常將在一年內(nèi)償還的債務(wù)。 o 長期負債-----通常償還期在一年以上負債。 3. 股東權(quán)益（股東凈值） o 企業(yè)股東對企業(yè)凈資產(chǎn)享有的經(jīng)濟利益，它代表著企業(yè)總資產(chǎn)中從股東方面融資的 部分。它是企業(yè)資金實力的真正體現(xiàn)，反映了企業(yè)所有者對企業(yè)的投入、資本的 積累和增值狀況。 o 股東投入的原始股本。 o 企業(yè)留存收益。 二、資產(chǎn)負債表的編制 注意：P31兩種資產(chǎn)負債表的格式。 o 雙邊式資產(chǎn)負債表； o 垂直展示式資產(chǎn)負債表。 三、評價企業(yè)清償能力和財務(wù)杠桿狀況 理解債務(wù)風(fēng)險的含義??！所以必須關(guān)注企業(yè)的償債能力和融資能力。 1. 評價清償能力 清償能力---- 企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時的償付能力。我們通?？梢杂脙蓚€財務(wù)指標進行考核 ： 流動比率= 流動資產(chǎn)÷流動負債 酸性試驗比率（速動比率）= 速動資產(chǎn)÷流動負債 2. 財務(wù)杠桿 財務(wù)杠桿----財務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。 顯然，企業(yè)對負債的依賴程度越大其財務(wù)風(fēng)險就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去 快速發(fā)展的機會。負債是一把“雙刃劍”。 反映企業(yè)財務(wù)杠桿的利用情況有兩個財務(wù)指標： 債務(wù)權(quán)益比率＝長期債務(wù)÷股東權(quán)益 債務(wù)運用資本比率＝長期債務(wù)÷（總資產(chǎn)－流動負債） “總資產(chǎn)－流動負債＝股東權(quán)益＋長期負債”反映企業(yè)可運用資本的多少。 第三章 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄 會計報表是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的“信息產(chǎn)品”。這個產(chǎn)品是在經(jīng)過大量的分類、綜合、 記錄、計量等加工處理過程中產(chǎn)生的。 盡管許多的企業(yè)已經(jīng)采取會計電算化，使得會計核算的程序不那么明顯。然而事實上會 計核算程序是存在的，它體現(xiàn)了會計信息加工處理過程，也蘊含了一部分會計處理的方 法。 企業(yè)會計處理程序(會計核算組織程序) |確定復(fù)式記帳方法| |建立會計賬簿 | |取得并審核 | |原始憑證 | |編制記帳憑證 | |（會計分錄） | |登記賬簿 | |編制財務(wù)報告 | |濃縮為財務(wù)指 | |成本計算 | |（報表、附注 | |標（財務(wù)比率 | | | |） | |） | |試算平衡表（| |發(fā)生額、余額| |） | 會計處理程序過程中包含了會計核算的七種基本核算方法,它是對會計信息的分類、 記錄計量。 一、本章重點掌握內(nèi)容： 1、借貸記帳法原理； 2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理（記帳憑證的編制）。 二、本章知識要點： 1、帳戶體系的設(shè)立； 2、帳戶的結(jié)構(gòu)； 3、發(fā)生額、余額、期末余額； 4、會計分錄； 5、帳簿及其作用。 6、試算平衡表的意義 4. 損益表 損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的形成過程及結(jié)果的財務(wù)報表。在利潤的...
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