采購環(huán)節(jié)的籌劃技巧
采購環(huán)節(jié)的籌劃技巧 采購環(huán)節(jié)中可以運(yùn)用如下納稅籌劃技法: 　　一、發(fā)票管理力面。①在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng) 當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。②特殊情 況下由付款方向收款方開具發(fā)票(即收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票， 如產(chǎn)品收購憑證)，開具發(fā)票時(shí)，必須按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡 清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票 專用章；采購物資時(shí)必須嚴(yán)格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》以及稅法關(guān)于增值稅 專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》。 　　二、稅收陷阱的防范。避免在采購合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開 具發(fā)票”此類條款。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購方往往不會(huì) 付完全款，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實(shí) 際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就不會(huì)存在這樣的問題了。 　　此外．在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中確定各具體的款項(xiàng)包含什么內(nèi)容，稅款的繳納 如何處理。例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外) ，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物就沒辦法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢酝ㄟ^談判將從小規(guī)模 納稅人處購進(jìn)貨物的價(jià)格壓低一點(diǎn)。 　　三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的籌劃。①工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，如果需要當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ，則應(yīng)加快購進(jìn)貨物的驗(yàn)收入庫或督促對(duì)方盡快發(fā)貨，使抵扣時(shí)間提前，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 購進(jìn)貨物(包含外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申 報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅 人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。②商業(yè)企業(yè)采取分期付款結(jié)算方式的，稅法規(guī)定須在所有付款 方式支付完畢后才能抵扣，故可以考慮將付款合同按日期開成多個(gè)延期付款合同，這樣 在每次付款時(shí)．就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③對(duì)購進(jìn)勞務(wù)的，稅法規(guī)定須在勞務(wù)費(fèi)用支付后， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法。④自2003年3 月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列 明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅 征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995]015號(hào))中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定 。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票 開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通 過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核 算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。 　　四、購貨對(duì)象的選擇。稅收是進(jìn)貨的重要成本，從不同納稅人手中購得貨物，納稅 人所承擔(dān)的稅收是不一樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認(rèn)購的貨物，由于小規(guī) 模納稅人不能開出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣(但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的外)。因此，采購 時(shí)要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何種方式付款(考慮資金時(shí)間價(jià)值)等多方面 綜合考慮。 　　五、購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。①購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅，而購進(jìn)材料的運(yùn)費(fèi)則 可以抵扣。采購時(shí)應(yīng)予以考慮。②隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額，采購時(shí)要予以考慮。③購進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售貨方名稱要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開票方 名稱一致，否則，由于售貨方代墊運(yùn)費(fèi)未作為增值稅價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅，而使購貨方不能抵 扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。 　　六、選擇合適的委托代購方式。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原、輔材 料。由于購銷渠道的限制，工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè) 務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價(jià)格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種 形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但其財(cái)務(wù)核算和納稅利益各異。 　　受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購業(yè)務(wù)是指：①受托方不墊付資金；②銷售方將發(fā)票開 具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增 值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費(fèi)繳 納營業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　受托方按正常購銷價(jià)格與購銷雙方結(jié)算是指：受托方接受委托代為購進(jìn)貨物，不論 其以什么價(jià)格購進(jìn)，都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算，在購銷過程中受托方自己要墊付資 金。這種情況下，受托方賺取購銷差價(jià)，按正常的購銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給 受托方的代購費(fèi)用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù)，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　對(duì)于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額，而第一種代購方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么從納稅利益的 角度看，一般來說，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。
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