非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)課程
非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)課程 I）會(huì)計(jì)基礎(chǔ) Ⅱ)財(cái)務(wù)分析 Ⅲ)成本分析基礎(chǔ) Ⅳ)預(yù)算編制與跟蹤 Ⅴ)稅制介紹 Ⅰ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) A）會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念 1）會(huì)計(jì)的最終目標(biāo) 2）計(jì)算財(cái)產(chǎn)（所有者權(quán)益） 3）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 4）資產(chǎn)負(fù)債表里的變動(dòng) 5）財(cái)產(chǎn)（所有者權(quán)益）的分析 B）會(huì)計(jì)報(bào)表中的其它重要部分 1）利潤(rùn)表 2）存貨的核算 3）折舊與攤銷 4）壞賬準(zhǔn)備的核算 1) 會(huì)計(jì)的最終目標(biāo) 思考問題: 為什么要有會(huì)計(jì)? 股東的財(cái)產(chǎn)包括了些什么？ 有形產(chǎn)業(yè) 如： 無形產(chǎn)業(yè) 如： 債權(quán) 如： 債務(wù) 如： 財(cái)產(chǎn)的定義： 一個(gè)人在某時(shí)的財(cái)產(chǎn)是他所有的產(chǎn)業(yè)加上他所有的債權(quán)減去他所有的債務(wù)，當(dāng)然 還需要以一種貨幣來表達(dá)。 財(cái)產(chǎn)=產(chǎn)業(yè)+債權(quán)-債務(wù) 什么是資產(chǎn)負(fù)債表？ 資產(chǎn)負(fù)債表 = 股東某時(shí)所擁有財(cái)產(chǎn)的清單 （當(dāng)然還要用一種貨幣來表達(dá)）。 ！某時(shí) 資產(chǎn)負(fù)債表 = 照片 ！ 2）計(jì)算財(cái)產(chǎn) 企業(yè)的財(cái)產(chǎn) = 產(chǎn)業(yè)+債權(quán)-債務(wù) |產(chǎn)業(yè)(流動(dòng)和長(zhǎng)期) |債權(quán) |債務(wù) | |- |- |- | | | | | |- |- |- | | | | | |- | |- | 注意：不同的產(chǎn)業(yè)、債權(quán)、債務(wù)金額可以達(dá)到同樣 的財(cái)產(chǎn)金額！ 比如： |產(chǎn)業(yè) |債權(quán) |債務(wù) |財(cái)產(chǎn) | |10元 |10元 |0元 | 元 | |10元 |30元 |20元 | 元 | |200元 |980元 |1160元 | 元 | 財(cái)產(chǎn)有可能是負(fù)數(shù)，債務(wù)有可能大于債權(quán)加資產(chǎn)！ 3）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 股東的財(cái)產(chǎn) = 產(chǎn)業(yè)+債權(quán)-債務(wù) 產(chǎn)業(yè)+債權(quán) = 債務(wù)+股東的財(cái)產(chǎn) “資產(chǎn)”=“負(fù)債及所有者權(quán)益” 在資產(chǎn)負(fù)債表中，所有的產(chǎn)業(yè)加上債權(quán)被稱為“資產(chǎn)”，而所有的債務(wù)及股東的財(cái)產(chǎn)則被 稱為“負(fù)債及所有者權(quán)益”。 注意： 短期債務(wù) = __ 年以下。 中期債務(wù) = __ 到__年。 長(zhǎng)期債務(wù) = __ 年以上。 |資產(chǎn) |負(fù)債及所有者權(quán)益 | |-債權(quán) |-債務(wù) | | | | |-產(chǎn)業(yè)(流動(dòng)和長(zhǎng)期) |-財(cái)產(chǎn) | =資金用途 =資金來源 資產(chǎn)負(fù)債表只不過是一個(gè)企業(yè)在某時(shí)拍下的一張照片，所以它所表達(dá)的只不過是某 個(gè)時(shí)間的情況，而并不是企業(yè)每天的情況。 4) 資產(chǎn)負(fù)債表里的變動(dòng) 原則： 產(chǎn)業(yè)(流動(dòng)+長(zhǎng)期)+債權(quán) = 負(fù)債+財(cái)產(chǎn)（ 投資者權(quán)益 ）,即： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 投資者權(quán)益(所有者權(quán)益) 由于這個(gè)等式，資產(chǎn)負(fù)債表里的每個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)都會(huì)牽動(dòng)另一個(gè)項(xiàng)目（ 同金額 ）的變動(dòng)。 - 都是加或減，如兩個(gè)項(xiàng)目分別在資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益。 - 一個(gè)是加，另一個(gè)是減，如兩個(gè)項(xiàng)目都在資產(chǎn)或都在負(fù)債及所有者權(quán)益。 5) 財(cái)產(chǎn)（所有者權(quán)益）的分析 投資者把資產(chǎn)投入企業(yè)，從而取得對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)。這部分權(quán)益包括投入和賺得的 權(quán)益。 實(shí)收資本： 企業(yè)所有者實(shí)際投入企業(yè)的資金 未分配利潤(rùn)： 未做分配的凈利潤(rùn)或沒有指定用途的凈利潤(rùn) 基金包括資本公積金和盈余公積金 資本公積金： 是由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本；或從其它來源取得，由所有者享有的資金。 盈余公積金是一種強(qiáng)制性再投資！主要有三項(xiàng)： 法定盈余公積： 平時(shí)用來擴(kuò)大企業(yè)的流動(dòng)資金，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可將它用來墊補(bǔ)未彌補(bǔ)的虧損。經(jīng)批 準(zhǔn)也可以用于增加資本。 任意盈余公積金： 提取和使用都較靈活。 公益金: 主要用于職工集體福利設(shè)施等。 本期利潤(rùn)的分配 本期利潤(rùn) 1.提取基金 2.發(fā)給股東股利 3.未分配利潤(rùn) 綜合： 期初財(cái)產(chǎn)（所有者權(quán)益）： 開業(yè)時(shí)候的最初投資，實(shí)收資本。 利潤(rùn)： 本期的利潤(rùn)：本期的收入減去本期的費(fèi)用。 未分配利潤(rùn)： 本期沒有被分配的利潤(rùn)。 基金： 從本期利潤(rùn)中抽出的基金，為企業(yè)將來而備用的。 資產(chǎn)負(fù)債表分有兩個(gè)階段： 利潤(rùn)分配前的報(bào)表和利潤(rùn)分配后的報(bào)表 B. 會(huì)計(jì)報(bào)表中的 其它重要部分 1）利潤(rùn)表 2）存貨的核算 3）折舊與攤銷 4）壞賬準(zhǔn)備的核算 1）利潤(rùn)表 從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費(fèi)用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利潤(rùn)里，但 現(xiàn)實(shí)中因?yàn)槔麧?rùn)的重要性，會(huì)計(jì)中有些科目和利潤(rùn)報(bào)表是特別為它而制訂的。 利潤(rùn) 企業(yè)的財(cái)富 企業(yè)的財(cái)富 成本，費(fèi)用 銷售收入 借方 貸方 會(huì)計(jì)科目一共有5類! 資產(chǎn)負(fù)債表 |資產(chǎn) |負(fù)債及所有者權(quán)益 | |資產(chǎn)類 |負(fù)債類 | |比如： |比如： | |現(xiàn)金 |短期借款 | |銀行存款 |應(yīng)付帳款 | | | | | |所有者權(quán)益類 | | |比如： | | |實(shí)收資本 | | |本期利潤(rùn) | 本期利潤(rùn)表 借 貸 產(chǎn)品銷售收入 X 產(chǎn)品銷售成本 X 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 X 管理費(fèi)用 X 財(cái)務(wù)費(fèi)用〔收入〕 X 〔X〕 營(yíng)業(yè)外支出〔收入〕 X 〔X〕 所得稅 33.3% X 凈利潤(rùn)〔或虧損〕 〔X〕 X 資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類 資產(chǎn)負(fù)債表 損益類 本期利潤(rùn)表 成本類 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)類： 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 等等… 負(fù)債類： 短期貸款 應(yīng)付帳款 所有者權(quán)益類： 實(shí)收資本 本期利潤(rùn) 損益類： 產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售成本 成本類： 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 2) 存貨的核算 存貨的含義和范圍： 存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行而持有的各種商品和貨物。 工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等… 商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。 存貨的計(jì)價(jià)： 存貨應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其中包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等等… 5種核算方法 1- 個(gè)別辨認(rèn)法 如果可以確認(rèn)存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價(jià)值。 這個(gè)方法主要用于可以辨認(rèn)的商品及貨物，比如一些大型機(jī)器。但是如果不能辨 2- 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序計(jì)算 發(fā)出存貨的成本。 例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下： 9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。 9月5日：購入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。 9月10日：領(lǐng)用8000公斤。 9月15日：購入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。 9月25日：領(lǐng)用11800公斤。 按照先進(jìn)先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其實(shí)際成本確定如下： (500×4.2)　+　(7500×4.5)　=　35850元 即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9月25日領(lǐng)用 材料的實(shí)際成本為： (4500×4.5)　+　(7300×4.9)　=　56020元 3- 加權(quán)平均法 加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購入存貨的實(shí)際成本和數(shù)量，平均計(jì)算本 月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其計(jì)算公式為： 存貨加權(quán)平均單位成本= 月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購入存貨實(shí)際成本 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量 本月發(fā)出存貨實(shí)際成本= 本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本 承前例，按照加權(quán)平均法，可計(jì)算如下： 全月加權(quán)平均單位成本　=　 2100+54000+49000 　 500+12000+10000 　　 =　105100/22500　=　4.67元 本月發(fā)出材料實(shí)際成本=（8000+11800）× 4.67　= 92466元 4- 移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法，是指存貨每收入一次即重新計(jì)算一次加權(quán)平均實(shí)際成本，每次領(lǐng)用都按 重新計(jì)算的平均實(shí)際成本確定發(fā)出存貨成本。計(jì)算公式為： 移動(dòng)加權(quán)平均單位成本= 本次收入存貨前結(jié)存實(shí)際成本 + 本次收入存貨實(shí)際成本 本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量 每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實(shí)際成本= 本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實(shí)際成本×最近一次移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 按前例，9月5日的移動(dòng)加權(quán)平均實(shí)際單位成本為： 2100+54000 　= 56100　=　4.488元 500+12000 　12500 9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為： 8000×4.488 = 35904元 9月15日購入10000公斤后，移動(dòng)加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?20196 + 49000 = 4.772元 4500 + 10000 9月25日領(lǐng)用11800公斤的實(shí)際成本則為： 11800×4.772 = 56310元 5- 后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法正好與先進(jìn)先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定順 序進(jìn)行。這種方法在物價(jià)變動(dòng)條件下，能較好地實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比，保證成本費(fèi)用 和利潤(rùn)的真實(shí)性和可靠性，部分抵消物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)造成的影響。 按前例，我們可確定后進(jìn)先出法下9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為： 8000×4.5 = 36000元 同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本可確定為： (10000×4.9) + (1800×4.5) = 57100元 | |9月10日 |9月25日 |總額 | |先進(jìn)先出法 |35850元 |56020元 |91870元 | |后進(jìn)先出法 |36000元 |57100元 |93100元 | |加權(quán)平均法 |37360元 |55106元 |92466元 | |移動(dòng)平均法 |35904元 |56310元 |92214元 | 93100 - 91870 = ￥1230， 1230×33% = ￥405（所得稅） 先進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。 這里還有個(gè)稅收問題，在漲價(jià)的情況下，后進(jìn)先出法能暫時(shí)少付稅！雖然發(fā)出的材料的 實(shí)際成本高，但是留在倉庫里的材料的實(shí)際成本卻低了。 按前例： 先進(jìn)先出法 月底存貨 2700×4.9 = ￥13230 后進(jìn)先出法 月底存貨 500×4.2 + 2200×4.5 = ￥12000 所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最 “老”的。 比如說，按前例： 10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒有在進(jìn)貨而只用了剩下的 2700公斤材料 先進(jìn)先出法 實(shí)際成本 2700×4.9 = ￥13230 后進(jìn)先出法 實(shí)際成本 500×4.2+2200×4.5 = ￥12000 13230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得稅） 后進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。 3)折舊與攤銷 為什么要有折舊和攤銷？ - 由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷可以把這筆 費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髱啄曛小?- 每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費(fèi)用里，但其實(shí)這并不代表一項(xiàng)真正的現(xiàn)金流出，我們可 以把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而準(zhǔn)備的錢。 - 由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。 固定資產(chǎn)的特點(diǎn)： 企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械 、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等。 無形資產(chǎn)的特點(diǎn)： ( 無形資產(chǎn)具備如下三個(gè)特征： 1- 沒有物質(zhì)實(shí)體 2- 能使企業(yè)長(zhǎng)期（超過一年）受益 3- 所代表的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性 ( 無形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)和商譽(yù)等。 其它資產(chǎn)： 其它資產(chǎn)包括：開辦費(fèi)、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的主要有： 直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng) 當(dāng)采用直線法計(jì)算，如需要采用其它方法計(jì)算折舊，可以提出申請(qǐng)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 使用。 記帳方法： ( 每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí) 在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊” ( 記帳時(shí)，借記管理費(fèi)用 貸記累積折舊 1-直線法： 固定資產(chǎn)年折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值 　　固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)折舊率=　固定資產(chǎn)原價(jià)（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%，另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用 年限。 例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價(jià)￥70000，最低使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為￥7000 機(jī)器年折舊率= 　1-10% 　 = 18% 機(jī)器最低使用年限：5 |年次 |年初折余價(jià)值 |年折舊額 |累計(jì)折舊額￥|年末折余價(jià)值 | | |￥ ...
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