中國會計規(guī)定與國際財務報告準則之比較
中國會計規(guī)定與國際財務報告準則 及香港財務報告準則的比較 隨著中國加入世界貿易組織﹐各界正積極就新機遇和挑戰(zhàn)作出準備。會計﹐有必要不斷 的更新以配合國內經濟發(fā)展的步伐﹐但作為國際通用的商業(yè)語言﹐又不可與國際慣例有 重大偏離。為此﹐中華人民共和國財政部(以下簡稱“財政部”)不斷就此方向作出努力﹐ 并取得了重大成果。 在1993年﹐財政部以世界銀行的撥款﹐開始發(fā)展約30項適用于中國發(fā)展中社會主義市場 經濟的會計準則﹐旨在使中國的會計及財務編報實務能與國際接軌。在1994年至1996年 3年間﹐相關準則的征求意見稿已分批發(fā)出。在2000年發(fā)展約17項會計準則﹐當中主要是 國際會計準則委員會正在處理的項目及一些特殊行業(yè)的會計準則。直至現(xiàn)時為止﹐共有 16項《企業(yè)會計準則》(以下簡稱“具體準則”) 已經發(fā)出﹐而其它準則仍在制訂中。 中國會計準則 | |會計準則 |施行日期 |實施范圍 | | |關聯(lián)方關系及其交易的披露 |1997年1月1日 |上市公司 | | |現(xiàn)金流量表(2001年修訂﹐只作出了有限度的修改) |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |資產負債表日后事項(2003年修訂) |2003年7月1日 |執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè) | | |債務重組 (2001年修訂﹐作出了重大修改) |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |收入 |1999年1月1日 |上市公司 | | |投資 (2001年修訂﹐只作出了有限度的修改) |2001年1月1日 |股份有限公司 | | | | |(2001年1月1日前只實施在上市公司上) | | |建造合同 |1999年1月1日 |上市公司 | | |會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |(2001年修訂﹐只作出了有限度的修改) | |(2001年1月1日前只實施在上市公司上) | | |非貨幣性交易(2001年修訂﹐作出了重大修改) |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |或有事項 |2000年7月1日 |所有企業(yè) | | |無形資產 |2001年1月1日 |股份有限公司 | | |借款費用 |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |租賃 |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |中期財務報告 |2002年1月1日 |上市公司 | | |存貨 |2002年1月1日 |執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè) | | |固定資產 |2002年1月1日 |執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè) | 除了制定具體準則有長足進展外﹐在2000年底﹐財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計制度》(以下 簡稱“新制度”)﹐并自2001年1月1日起應用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中國 會計與國際慣例更具可比性﹐當中較為重要的是全面要求對發(fā)生減值的資產確認減值損 失。于2002年1月1日起﹐新制度擴展至適用于所有外商投資企業(yè)。于2003年3月﹐財政部 進一步擴展《企業(yè)會計制度》的涵蓋范圍﹐要求所有于2003年1月1日或以后成立的企業(yè)(小 企業(yè)及金融機構除外)全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。長遠而言﹐財政部擬將新制度應用于所 有大、中型企業(yè)﹐將以往不同行業(yè)或不同類型企業(yè)各自不同的會計處理方法統(tǒng)一起來﹐ 以加強報表的可比性。 此外﹐財政部亦就金融企業(yè)及小企業(yè)的特點和需要﹐分別制定新的《金融企業(yè)會計制度》 及《小企業(yè)會計制度》。新的《金融企業(yè)會計制度》于2002年1月1日起于所有上市及外商投 資金融企業(yè)施行﹐并自2004年1月1日起擴展到非上市的非外商投資證券公司。而《小企業(yè) 會計制度》將于2005年1月1日對指定的小企業(yè)生效。 一般而言(不包括金融企業(yè)及小企業(yè))﹐《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》及相關的會計 公告(一般名為“財會”的通知)構成現(xiàn)時中國會計的基礎規(guī)定。當各公告間出現(xiàn)差異時﹐ 除特別注明外﹐一般均會以最新的公告要求為準。另外﹐《企業(yè)會計制度》已包含各具體 《企業(yè)會計準則》(中期財務報告準則除外)的基本會計原則﹐但各具體《企業(yè)會計準則》有 較詳盡的闡釋。 現(xiàn)時中國會計與《國際財務報告準則》(IFRS)及《香港財務報告準則》(HKFRS)亦有一定程度 的差異﹐所以制定以下的會計比較表供有關人仕參考之用。但請留意下表只是以上市公 司及采用《企業(yè)會計制度》的外商投資企業(yè)為對象﹐并就主要會計項目在會計核算上的比 較﹐并不能視作一份完整的比較表﹐另外下表并沒有對相關披露要求作出比較﹐亦不是 為特殊行業(yè)(例如銀行、保險等)、或小企業(yè)而設。 于2003年末及2004年初﹐國際會計準則理事會(IASB)發(fā)出了多項新的國際財務報告準則 及對多項國際會計準則(IAS)作出了修訂。這些新修訂和新發(fā)出的準則﹐除IFRS 3企業(yè)合并以及相關的對IAS 36和IAS 38的修訂(參見附注 3)之外﹐均將于2005年1月1日開始的會計年度生效。為了讓讀者能更全面了解及作好準 備﹐因此下表除包括對現(xiàn)行國際會計準則的比較(在“國際財務報告準則(修訂前)”一欄表 示)﹐還包括對新發(fā)出及修訂后的準則的比較(在“國際財務報告準則(修訂后)”一欄表示 )。 隨著多國采用國際財務報告準則﹐香港會計師公會亦明確其全面與國際財務報告準則協(xié) 調的準則制定目標。因此香港最近發(fā)出的新準則﹐均以國際財務報告準則為藍本﹐并將 于2005年之后開始生效﹐而多項已發(fā)出的征求意見稿﹐亦與國際財務報告準則相符。由 于新準則將會與“國際財務報告準則(修訂后)”一欄的內容大致相同﹐因此下表“香港會計 實務準則”一欄的內容只包括目前已經生效的準則﹐并未包括新發(fā)出的準則的內容﹐但為 方便了解香港會計準則的發(fā)展情況﹐表內亦會列出準則進展的資料。 會計核算比較 |科目 |中國 |國際財務報告準則(修訂前) |國際財務報告準則(修訂后|香港會計實務準則 | | | | |) | | |一般比較 | |資產和負債 |資產﹐是指過去的交易、事|資產和負債的定義與中國相 |與修訂前一致 |與國際財務報告準則(修訂| |的定義 |項形成并由企業(yè)擁有或者控|同﹐對于不符合資產和負債 | |前)(以下簡稱“IFRS(修訂 | | |制的資源﹐該資源預期會給|定義﹐并且不屬于權益的項 | |前)”)相同 | | |企業(yè)帶來經濟利益。 |目﹐一概不可在資產負債表 | | | | | |上確認。 | | | | |負債﹐是指過去的交易、事| | | | | |項形成的現(xiàn)時義務﹐履行該| | | | | |義務預期會導致經濟利益流| | | | | |出企業(yè)。 | | | | | | | | | | | |基本上﹐不符合資產和負債| | | | | |定義﹐并且不屬于權益的項| | | | | |目不可在資產負債表上確認| | | | | |。 | | | | |一般確認及 |按價款金額入賬﹐一般不考|與中國大致相同﹐但會考慮 |與修訂前一致 |與IFRS (修訂前)相同 | |計量原則 |慮遞延支付的折現(xiàn)影響(現(xiàn) |遞延支付的折現(xiàn)影響(現(xiàn)值) | | | | |值)。 |。 | | | |固定資產及無形資產 | |固定資產和 |按成本減折舊或攤銷計量﹐|與中國相同﹐但容許資產重 |基本上與修訂前一致﹐但 |與IFRS (修訂前)相同 | |無形資產 |但如發(fā)生減值﹐應減記至可|估。 |對于有不確定使用壽命的 | | | |收回金額。 | |無形資產(見下述有關內容| | | | | |)﹐則不攤銷。 |[已發(fā)出HKAS 16] | |固定資產 |允許企業(yè)根據(jù)固定資產的性|與中國相似。 |澄清對于固定資產每一重 |與IFRS(修訂前)相同 | |- 折舊 |質和使用情況﹐合理地確定| |要部分應分別確定折舊﹐ | | | |固定資產的使用壽命和預計| |即應采用部件折舊法(comp| | | |凈殘值﹐并根據(jù)固定資產所| |onent depreciation | | | |含經濟利益預期實現(xiàn)方式﹐| |method) | | | |選擇合理的固定資產折舊方| | | | | |法。固定資產折舊方法可以| | | | | |采用年限平均法、工作量法| | | | | |、年數(shù)總和法、雙倍余額遞| | | | | |減法等。 | | | | | | | | | | | |按照財會[2004]3號文﹐改 | | |[已發(fā)出HKAS 16] | | |變折舊方法會作為會計估計| | | | | |變更處理。 | | | | |投資性房地 |一般作為固定資產處理；但|( 可選擇成本法或以公允價 |與修訂前大致相同﹐但對 |( 按公允價值計量。 | |產 |對于房地產開發(fā)企業(yè)自行開|值計量。 |于經營租賃下持有的房地 | | | |發(fā)用于出租目的的房地產﹐| ...
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