人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)
人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)六問(wèn) 人力資源會(huì)計(jì)自60年代提出至今已有幾十年了，而至今仍未形成較為完善的學(xué)科體 系，還停留于“紙上談兵”，無(wú)法付諸實(shí)踐。因此，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制 度，使企業(yè)能夠有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)、有選擇地計(jì)實(shí)務(wù)中試行推廣顯得尤為重要。 企業(yè)在設(shè)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)注意6個(gè)方面的問(wèn)題。我們簡(jiǎn)單將這稱為”6W”。 1、What：什么是人力資源會(huì)計(jì)? 2、Why ：為什么要建立人力資源會(huì)計(jì)? 3、Who：由誰(shuí)來(lái)開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)? 4、Which：哪些是人力資源成本? 5、wheel：推行人力資源會(huì)計(jì)的原動(dòng)力。 6、Whim：人力資源會(huì)計(jì)的奇想、創(chuàng)新。 What：什么是人力資源會(huì)計(jì) 與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)的顯著特征是：①確認(rèn)人力資源是"第一資源"（First Resource ），而且是可以用價(jià)值計(jì)量的資源；②人力資源投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的主體，是長(zhǎng)期 創(chuàng)造價(jià)值的源泉，因此，凡是用于人力資源的投資不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用"報(bào)銷(xiāo)"而應(yīng)該"資本 化"從而形成人力資本；③人力資源的所有者如同物質(zhì)資源的所有者一樣，也應(yīng)該擁有參 與分配的權(quán)益。 其實(shí)，現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中有不少內(nèi)容本來(lái)應(yīng)該通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)核算，只是因?yàn)闆](méi)有單獨(dú) 加以核算；而被淹沒(méi)了。例如，用于招聘員工的招聘費(fèi)，用于培訓(xùn)員工的培訓(xùn)費(fèi)，用于 研究與開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本，用于發(fā)放給員工的工資獎(jiǎng)金以及支付的 福利、保險(xiǎn)費(fèi)等。按照人力資源會(huì)計(jì)的原理，都應(yīng)該計(jì)入人力資源投資，都應(yīng)該資本化 。 Why：為什么要建立人力資源會(huì)計(jì)? 人力資源是21世紀(jì)的戰(zhàn)略資源。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是：建設(shè)資金嚴(yán)重短缺，物質(zhì)資源相對(duì) 不足，唯有人力資源數(shù)量豐富而潛力有待開(kāi)發(fā)。這就構(gòu)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)人、財(cái)、物三 大資源的特定格局。這種格局決定了我國(guó)的資源開(kāi)發(fā)既不能以物質(zhì)資源開(kāi)發(fā)為重心，因 為物質(zhì)資源的人均占有量限制了我們；也不能以資金資源的開(kāi)發(fā)為重心，重蹈亞洲金融 風(fēng)暴的覆轍，而只能揚(yáng)長(zhǎng)避短，根據(jù)我國(guó)人力資源數(shù)量豐富、開(kāi)發(fā)潛力巨大的特點(diǎn)，走 大力強(qiáng)化人力資源開(kāi)發(fā)的道路，使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢(shì)。 從客觀環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代、高科技產(chǎn)業(yè)，都以人力資源為主題。 為此，我們必須對(duì)人力資源的價(jià)值加以確認(rèn)、計(jì)量和反映。于是，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而 生。 另外，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者的研究既對(duì)人力資源會(huì)計(jì)奠定了理論基礎(chǔ)，又提出了研究的課題 ：確認(rèn)、計(jì)量、反映人力資本投資和人力資源價(jià)值——為此，必須建立新興學(xué)科：人力資 源會(huì)計(jì)。 Who：由誰(shuí)來(lái)開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)? 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該具備強(qiáng)烈的戰(zhàn)略管理意識(shí)，把人力資源投資作為第一投資，把人力資 源價(jià)值作為最重要的資產(chǎn)。應(yīng)該組織企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)（包括總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師、總工 程師）共同籌劃，組建由人力資源管理部門(mén)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)共同參與的人力資源會(huì)計(jì)。 Which：哪些是人力資源成本? 人力資源投資形成人力資源成本。人力資源成本是為了獲得企業(yè)的人力資源，而發(fā)生的 招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險(xiǎn)、福利、使用、管理等的費(fèi)用或支出。人力資源 成本是人力資源價(jià)值的基礎(chǔ)或?qū)嶓w，人力資源價(jià)值是由人力資源成本和人力資源使用中 所創(chuàng)造的價(jià)值構(gòu)成的，因此，人力資源成本是人力資源價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。人力資源成本 ，可以按照歷史成本計(jì)價(jià)原則，伴隨人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動(dòng)月開(kāi)發(fā) 生的實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行記錄和核算。 Wheel：人力資源會(huì)計(jì)的原動(dòng)力 人力資源的價(jià)值計(jì)算，必須從理論上解決復(fù)雜勞動(dòng)還原為簡(jiǎn)單勞動(dòng)的問(wèn)題。 探討復(fù)雜勞動(dòng)的還原問(wèn)題，具有理論上和實(shí)踐上的雙重意義：從理論上說(shuō)，馬克思主義 經(jīng)典作家提出了復(fù)雜勞動(dòng)是"倍加的簡(jiǎn)單勞動(dòng)"的科學(xué)結(jié)論和把復(fù)雜勞動(dòng)還原為簡(jiǎn)單勞動(dòng) 的命題。但是，復(fù)雜勞動(dòng)如何還原成簡(jiǎn)單勞動(dòng)，即復(fù)雜勞動(dòng)的價(jià)值量如何確定，如何實(shí) 現(xiàn)，則是一個(gè)有待深化、發(fā)展和突破的理論難題。從實(shí)踐上說(shuō)，如何確定復(fù)雜勞動(dòng)者的 勞動(dòng)報(bào)酬從而正確體現(xiàn)按勞分配原則，如何消除現(xiàn)實(shí)生活中分配不公、腦體倒掛的不合 理現(xiàn)象，以及如何對(duì)專(zhuān)利、信息、高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)等一系列問(wèn)題，均應(yīng)有它們的理 論基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活提供可操作的改革方案。 復(fù)雜勞動(dòng)是由三個(gè)因素構(gòu)成的：第一，勞動(dòng)者為接受專(zhuān)門(mén)教育與培訓(xùn)而支付的費(fèi)用：第 二，勞動(dòng)者接受專(zhuān)門(mén)教育與訓(xùn)練的時(shí)間：第三，勞動(dòng)者所創(chuàng)造的物質(zhì)產(chǎn)品或精神產(chǎn)品的 價(jià)值。 勞動(dòng)者為接受專(zhuān)門(mén)教育與培訓(xùn)而支付的費(fèi)用，包括兩種形式：一是物化勞動(dòng)形式，二是 活勞動(dòng)形式。物化勞動(dòng)形式又分為由國(guó)家支付的各種教育經(jīng)費(fèi)和工作單位以及受教育者 個(gè)人支付的各種學(xué)習(xí)費(fèi)用：活勞動(dòng)形式是指受教育者為了學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和掌握技術(shù)本領(lǐng) 而付出的精力。 Whim：人力資源會(huì)計(jì)的奇想、創(chuàng)新 人力資源權(quán)益是人力資源會(huì)計(jì)的核心。如果離開(kāi)人力資源權(quán)益，人力資源會(huì)計(jì)會(huì)變得毫 無(wú)意義而黯然失色。 其實(shí)，人力資源權(quán)益不僅是人力資源會(huì)計(jì)的核心，而且是經(jīng)濟(jì)學(xué)的重大問(wèn)題，也可以說(shuō) 是重大發(fā)現(xiàn).。為什么國(guó)有企業(yè)嚴(yán)重虧損而且積重難返?大多數(shù)分析家認(rèn)為主要原因是開(kāi) 工不足、經(jīng)營(yíng)不善、資金不足、人員過(guò)剩、社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重、行政干預(yù)過(guò)多。其實(shí)這些原 因只是表面現(xiàn)象，真正深層次的原因根本沒(méi)有觸及。我認(rèn)為最根本的原因是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者 、管理者、勞動(dòng)者的動(dòng)力問(wèn)題，即權(quán)益問(wèn)題。 人們其實(shí)并不關(guān)心企業(yè)是誰(shuí)所有的，而是關(guān)心企業(yè)能給我?guī)?lái)多少利益。這就是權(quán)益， 就是動(dòng)力!所以，如果一味地在所有制上動(dòng)腦筋，甚至還在由誰(shuí)來(lái)代表所有者等等，恐怕 是隔靴搔癢，無(wú)濟(jì)于事。唯有人力資源權(quán)益，才能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者、勞動(dòng)者把 自己的利益與企業(yè)的命運(yùn)緊緊地捆在一起。他們的貢獻(xiàn)完全記在帳上，可與參與企業(yè)的 分配。 后記 著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯墨特（R·L·Brumment）曾經(jīng)指出：“在公司年度報(bào)告的總經(jīng)理致股東的 信函中，通常有這樣一旬老生常談的話：“我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產(chǎn) ”，但是，翻過(guò)這一頁(yè)信函之后，人們會(huì)問(wèn)：作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什 么沒(méi)有反映在報(bào)表之中，它們究竟是增加了還是減少了?” 由此可見(jiàn)，人力資源的價(jià)值計(jì)量己迫在眉睫。當(dāng)我們的學(xué)校，我們的公司，我們的銀行 ，我們的研究所，我們的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們的證券交易所，……當(dāng)我們對(duì)人力資源投資 、成本和價(jià)值計(jì)量問(wèn)題解決之后，我們就能在會(huì)計(jì)報(bào)表上充分反映人力資產(chǎn)、人力資本 的增減變動(dòng)。我們可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表判斷和預(yù)測(cè)，企業(yè)是否有活力，是否有后勁，是否 能不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，是否能制度創(chuàng)新，企業(yè)的人力資源如何才能發(fā)揮最高的效率……
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