人力資源會計在我國發(fā)展的思考
人力資源會計在我國發(fā)展的思考 美國的經(jīng)濟學(xué)家舒爾茨認為：規(guī)模經(jīng)濟和要素質(zhì)量提高是促進經(jīng)濟增長的兩個方面， 其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識要素質(zhì)量的提高，對經(jīng)濟增長的促進作用遠遠大 于規(guī)模經(jīng)濟和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用。但傳統(tǒng)的會計核算模式并沒有對人力資本投資進行 核算，對其相關(guān)信息進行披露，為了充分利用人力資源對經(jīng)濟的促進作用，將人力資本 投資進行核算并披露，促進中國對人力資源的開發(fā)與利用，增強其在國際上的競爭力， 需要在解決人力資源的確認、計量、報告等一系列問題的基礎(chǔ)上，積極促進人力資源會 計的推行。 １　人力資源會計概述　 １.１　人力資源會計的定義 在知識經(jīng)濟中，作為知識載體的人力資源成為推動企業(yè)生存和發(fā)展的基本要素，同時 它也將成為推動社會發(fā)展的主導(dǎo)因素。評價一個企業(yè)盈利的高低和規(guī)模的大小僅僅依靠 現(xiàn)有資產(chǎn)概念已經(jīng)無法衡量，需要由一門新興學(xué)科——“人力資源會計”來對這方面信息進 行披露。依據(jù)其作用可以將其描述為“人力資源會計是從人力資源的管理和利用所需信息 出發(fā)，運用一定的會計和人力資源管理方法，為企業(yè)內(nèi)部受托者和外部的多元委托者提 供人力資源成本和人力資源價值信息的一種管理活動”。這是會計學(xué)科發(fā)展的一個新領(lǐng)域 ，是一門人力資源管理學(xué)和會計學(xué)相互滲透形成的新型會計理論。 １．２　人力資源會計的作用 人力資源會計是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的需求而形成發(fā)展起來的。在市場經(jīng)濟體制下 ，具有長遠眼光的企業(yè)家開始越來越重視對“人”這個生產(chǎn)要素的投資，投資金額日益龐 大，在人力資產(chǎn)占社會總資產(chǎn)的比重越來越大的情況下，需要推行人力資源會計以記錄 企業(yè)為取得和維護人力資產(chǎn)所進行的耗費，對于金額較大、受益期超過一年或一個會計 期間的費用進行資本化處理，按照資產(chǎn)的衡量標(biāo)準確認為企業(yè)的資產(chǎn)，為企業(yè)的管理者 提供對決策有用的信息，向社會反映企業(yè)的全面的資產(chǎn)狀況。這顯然對于全面的披露企 業(yè)資產(chǎn)信息，有效開發(fā)、管理、利用企業(yè)擁有的人力資源有著重要意義。人力資源會計 核算企業(yè)人力資源的收益，可以有效引導(dǎo)政府和企業(yè)加強對于開發(fā)自有人力資源的重視 。 １.３　人力資源會計的三種核算模式 人力資源會計具有三種核算模式，分別為人力資源成本會計、人力資源價值會計和勞 動者權(quán)益會計。 １.３.１　人力資源成本會計是為了取得、開發(fā)和重組作為組織資源的“人”所引起的成 本的計量和報告?？梢园凑諝v史成本或重置成本進行核算，具有可驗證性。這種會計模 式不僅彌補了傳統(tǒng)會計“見物不見人”的缺陷，提供更多關(guān)于人力資源的貨幣性信息，也 避免了把人力資源的支出看作是一種耗費，而忽視人力資產(chǎn)的收益功能。但賬面上的人 力資產(chǎn)價值不能代表人所能產(chǎn)生的價值，無法判斷不同人力資源的經(jīng)濟價值，無法明確 人力資產(chǎn)的所有權(quán)。 １.３.２　人力資源價值會計是用人力資源的創(chuàng)利能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量 狀況，對它的價值進行計量和報告。這種會計模式避免了對人力資源價值及企業(yè)價值的 低估，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系人提供完整的決策信息，但依然未解決人力資源 產(chǎn)權(quán)問題。 １.３.３　勞動者權(quán)益會計是建立在生產(chǎn)者剩余的基礎(chǔ)上，將人力資源創(chuàng)造出的新價值 作為勞動者權(quán)益來進行計量、核算和報告。勞動者權(quán)益作為人力資源的所有者享有兩部 分的權(quán)益：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價值中屬于勞動者的部分。目前這是一種比較完 善的會計模式。但因其過于復(fù)雜，成本過高在目前還不具有可行性。 ２　我國推行人力資源會計的必要性和可行性 ２.１　人力資源會計在我國的發(fā)展?fàn)顩r 國外的人力資源會計理論是在舒爾茨、貝克爾提出的人力資本理論的基礎(chǔ)上在上個世 紀六十年代提出的，目前已進入廣泛的應(yīng)用發(fā)展階段，理論、實踐方面都在全面向前推 進，在人力資源密集的企業(yè)已逐步建立起完善的人力資源會計體系。我國對于人力資源 會計的研究始于八十年代，起步較晚，主要借鑒國外的研究成果。以下從理論和實務(wù)兩 方面介紹人力資源會計在中國的發(fā)展情況。 ２.１.１　理論方面的發(fā)展 一九八零年，潘序倫先生在《文匯報》上發(fā)表的文章率先提出了人力資源會計研究的問 題。九一年，廈門大學(xué)的陳仁棟等對人力資源會計的相關(guān)問題進行了深入研究并出版了 《人力資源會計》一書，首次將人力資源會計作為一項科研課題進行研究，標(biāo)志著我國的 人力資源會計從介紹為主轉(zhuǎn)為研究為主。九三年，閻達五將人力資源會計列示于《會計準 則全書》當(dāng)中。九七年，劉仲文出版的《人力資源會計》構(gòu)建了人力資源成本會計和人力資 源價值會計的基本理論框架和計量方法。同年，徐國君在《勞動者權(quán)益會計》一書中提出 了勞動者權(quán)益會計的理論和方法體系。九九年五月，中國會計學(xué)會“會計新領(lǐng)域研究組” 舉行了我國第一次人力資源會計專題研討會。會后在《會計研究》上發(fā)表了《中國會計學(xué)會 “人力資源會計理論與方法”研討會綜述》，編輯出版了《人力資源會計專題》，這些論文對 于人力資源成本會計和人力資源價值會計方面都提出了一些新的見解，提出人力資本保 值增值與勞動者權(quán)益作為新會計要素的確定問題；人力資本參與企業(yè)分配的方式；勞動 股、職工股、效益工資及生產(chǎn)者權(quán)益等，同時張文賢主持完成了《人力資源會計制度設(shè)計 》一書，對人力資源會計的基本理論和行業(yè)會計制度的設(shè)計進行了研究。這些研究雖然存 在一些分歧，但在一定程度上為人力資源會計在中國的實行奠定了基礎(chǔ)，對于人力資源 會計在推行過程中將遇到的困難進行了理論探討，初步解決了人力資源會計的計量，披 露等問題。同時引起了中國會計理論界與實務(wù)界對于人力資源會計的重視。之后，又有 不少會計學(xué)者對于人力資源會計的難題提出了各自的見解，對中國實行人力資源會計的 必要性和可行性進行論證。使人力資源會計的理論得到不斷的完善。 ２.１.２　實務(wù)方面的發(fā)展 雖然我國人力資源會計理論成果豐碩，但在實務(wù)方面還沒有達到全面推行的條件。大 部分企業(yè)對于實施人力資源會計都缺乏興趣，不愿為研究提供必要的場地和資金，使人 力資源會計的發(fā)展受到了一定的阻礙。但我們有豐富的理論研究成果為基礎(chǔ)，在一些對 人力資源會計要求迫切的企業(yè)如華為集團等科學(xué)技術(shù)含量較高的企業(yè)和會計師事務(wù)所等 人力資源密集的領(lǐng)域已經(jīng)開始初步實行人力資源會計，雖然還只是處于起步階段，距離 最終被人們所認識接受還需要一個過程，但是隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，觀念的更新和社會 主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，人力資本將成為最主要的生產(chǎn)要素，人力資源會計將在理論 上和實踐上得到迅速發(fā)展，我國逐步建立起人力資源會計是完全可能的。 ２.２　中國推行人力資源會計的必要性 位于我國深圳的華為公司原本只是一個擁有四十萬資本的小型民營企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是 為境外公司做電信設(shè)備的代理商，如今已經(jīng)發(fā)展成為擁有總資產(chǎn)六十六億元，能夠自行 開發(fā)研究高科技產(chǎn)品，且在電子百強排名第十位的豪華的高科技企業(yè)。其高速成長的力 量源泉就在于“人力資源”這一要素：該公司平均年齡二十七歲的八千余名員工中，本科 以上學(xué)歷的約有七千人，還有數(shù)以千計的碩士生和數(shù)以百計的博士生。華為集團的總裁 任正非親自出馬到各高校招聘人才，僅用于畢業(yè)生的招聘費用就達到一年四五百萬元甚 至更高，公司每年用于員工的培訓(xùn)費用已達到上千萬。這個例子不僅可以反映出企業(yè)對 于人力資源的重視，更提醒了我們，在一些企業(yè)當(dāng)中，用于人力資源的開發(fā)、招聘、培 訓(xùn)成本支出已經(jīng)相當(dāng)龐大，企業(yè)的需要對人力資源會計的施行提出了迫切要求。因此， 在目前的中國經(jīng)濟形勢下，人力資源會計具有其存在的價值和必要性。 ２.２.１　推行人力資源會計是適應(yīng)中國加入WTO之后經(jīng)濟全面發(fā)展、與國際經(jīng)濟接軌的 需要 中國在二零零一年十二月正式成為世界貿(mào)易組織的成員。一方面，中國的“入世”將使 一些產(chǎn)業(yè)受到?jīng)_擊，面對世界范圍的殘酷競爭，另一方面，“入世”也給中國帶來了巨大 的機遇。 首先，我們應(yīng)該看到國外的人力資源會計研究不論在理論上還是在實踐上都先于中國 。目前在一些國際知名企業(yè)，如通用公司和安永、畢馬威、德勤、普華永道四大會計師 事務(wù)所都已施行了人力資源會計。全球經(jīng)濟正向一體化趨勢發(fā)展，為了加強國際間的經(jīng) 濟聯(lián)系，經(jīng)濟上與世界接軌，我們應(yīng)積極促進人力資源會計的推行。這將對于防止中國 人力資源的流失，完善中國的人力資源管理，使中國在世界競爭中立于不敗之地起到重 要作用。 其次，世界經(jīng)濟的競爭已經(jīng)由“物質(zhì)資產(chǎn)”的競爭轉(zhuǎn)為“人力資產(chǎn)”的競爭，在數(shù)量上中 國的人力資源極其豐富，人口的有效比為零點六，但在質(zhì)量上還存在人力資源素質(zhì)不高 ，生產(chǎn)率水平低下等問題。一些國有企業(yè)投入大量資金，引進國外的先進設(shè)備，卻因為 沒有相應(yīng)的操作技術(shù)和維修水平而處于作廢狀態(tài)，對于國家而言浪費巨大。在國際經(jīng)濟 聯(lián)系緊密的形勢下，中國在發(fā)揮勞動力量上的比較優(yōu)勢之余，也要加強對提高人力資源 質(zhì)量的投資，提高我國人口質(zhì)量，使每個有效勞動力創(chuàng)造出更大的價值。這就需要人力 資源會計向政府提供對人力資源計量、核算、評價、收益等信息，鼓勵政府對于人力資 產(chǎn)的投入。 ２.２.２　推行人力資源會計是政府進行宏觀調(diào)控的要求 中國是一個人口大國，其勞動人事制度的改革在不斷的深入發(fā)展，人民的文化程度在 不斷提高，人力資源的質(zhì)量在不斷的增強，人力資本投資的收益率也在持續(xù)上升著，“人 ”對于經(jīng)濟增長的貢獻正越來越大。國家需要各行業(yè)的人力資源的開發(fā)和利用情況的信息 以進行人力資源配置的宏觀調(diào)控，引導(dǎo)人力資源合理流向，優(yōu)化人力資源的配置。另外 ，通過人力資源會計所提供的信息，政府還可以了解到整個社會的人力資源的維護開發(fā) 情況，分析人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益，運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源的投資力 度，建立適合于中國國情的人力資源優(yōu)化配置格局，為社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。 ２.２.３　推行人力資源會計是信息需求者對人力資源信息的要求 在知識經(jīng)濟時代，人們更重視知識、技術(shù)信息水平，人力資源的投資開發(fā)顯得更加重 要，其占企業(yè)投資總額的比例正日益增長，已經(jīng)成為任何一個企業(yè)在激烈的市場競爭勝 出的根本原因。 對于企業(yè)內(nèi)部的管理者而言，人力資源的因素對于企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，現(xiàn) 行會計制度不能單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果及 人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息。無法滿足管理者對于人力資源的管理和控制的需要 。 對于外部的投資人與債權(quán)人而言，沒有人力資源信息披露的報表是不完整的報表，不 能提供企業(yè)的全部資產(chǎn)狀況的信息。特別是對于一些中介機構(gòu)來說，物質(zhì)資產(chǎn)只占企業(yè) 資產(chǎn)的很小一部分，要完全依靠人的智力產(chǎn)生效益，企業(yè)的外部關(guān)聯(lián)人更需要這方面的 信息來預(yù)計、比較、評估企業(yè)的資源狀況及由此帶來的獲利能力，據(jù)以做出正確的決策 判斷。 ２.２.４　是依財務(wù)會計核算原則完善信息披露的要求 從會計核算原則來看，現(xiàn)行會計對人力資源的處理有諸多不妥。將人力資源投資一次 性計入當(dāng)期費用，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收益性支出和資本性支出原則。企業(yè)在人力 資源投資上的支出，其受益期往往超過一個會計期間，應(yīng)屬于資本性支出，先予以資本 化，然后再在各受益期內(nèi)分期攤銷。將其全部費用化在工業(yè)經(jīng)濟時代還可以行的通，到 了知識經(jīng)濟時代，由于人力資源在一些企業(yè)中所占比重增大，仍然按照傳統(tǒng)的會計核算 模式可能會導(dǎo)致會計信息的嚴重失真。 此外，中國要發(fā)展經(jīng)濟，對人力資源的投資是必要的投資，而且力度還要加大。依據(jù) 重要性原則和實質(zhì)重于形式原則，要求會計應(yīng)為經(jīng)濟決策提供這方面的信息，包括人力 資源的增減變動情況，人力資源價值的大小，人力資源的利用效果等方面的信息。 ２.３目前在中國推行人力資源會計的可行性 從目前來看，推行人力資源會計有利有弊，中國在改革開放之后的經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展形成 的經(jīng)濟格局創(chuàng)造了有利于人力資源會計施行的社會環(huán)境，使推行人力資源的積極因素將 大于其產(chǎn)生的消極因素，其施行已具有一定可行性。具體來將，中國具備以下有利條件 施行人力資源會計。 ２.３.１　對外開放格局的全面建立提供了人力資源會計發(fā)展的環(huán)境 經(jīng)過二十多年的改革開放之后，中國已經(jīng)形成了多方位的對外開放格局，中國的社會 主義市場經(jīng)濟正逐步走向成熟，與國際上的交往日益加深，對外貿(mào)易在不斷增長，國際 間經(jīng)濟交往對人力資源信息提出的需求為人力資源會計的建立創(chuàng)造了國際環(huán)境。同時， 改革開放在促進經(jīng)濟發(fā)展的之余，也在改變和更新人們的觀念，使人們接受新事物的能 力加強了、速度加快了。高新技術(shù)革命使得人力資源...
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