如何編制外匯收支情況表
如何編制外匯收支情況表 編寫(xiě)：北京市中慧會(huì)計(jì)師事務(wù)所 北京市弘誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審定：國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目司 第一章 報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法 一、基本說(shuō)明 二、表頭項(xiàng)目 三、資產(chǎn)項(xiàng)目 四、負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額 五、其他說(shuō)明 第二章 新舊報(bào)表的對(duì)比 一、新表的特點(diǎn) 二、新表和舊表的銜接 第三章 主要外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄解釋 一、貨幣資金 二、投資 三、應(yīng)收股利 四、外匯往來(lái)款 五、應(yīng)付外籍人員工資 六、境外借款 七、實(shí)收外匯資本 八、非外匯形式資產(chǎn)-人民幣 九、非外匯形式的資產(chǎn)-固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 十、非外匯形式的資產(chǎn)-資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移 十一、非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移 十二、非外匯形式資產(chǎn)-其他 十三、結(jié)購(gòu)匯差額 第四章節(jié) 操作實(shí)例 例1 例2 例3 第一章 報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法 一、基本說(shuō)明 1、外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境 內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算交易。所有交易均按實(shí) 際發(fā)生金額記錄。“實(shí)收境外資本”、“實(shí)收外匯境內(nèi)資本”在本表中視同負(fù)債記錄。 2、外匯收支情況表填制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 3、外匯收支情況表中“期末數(shù)”各項(xiàng)目反映的均是外商投資企業(yè)從成立以來(lái)到報(bào)告期期末 期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的余額數(shù)，非當(dāng)期發(fā)生數(shù)。 4、2002年期初余額的確定： 外匯收支情況表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目及經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目期末余額反映的均是歷年 發(fā)生的累計(jì)數(shù)，有些項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各會(huì)計(jì)科目分析填列（如：“境外投資”、 “境內(nèi)外匯投資”可根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“短期投資”科目的余額分析填列），有些項(xiàng)目 在資產(chǎn)負(fù)債表中很難找到各對(duì)應(yīng)科目，需逐比查找并追溯至企業(yè)成立之初（如：結(jié)購(gòu)匯 差額），工作量很大。為操作方便，簡(jiǎn)化工作量，在填報(bào)第一年（2002年）將外匯收支 情況表中第七、八、九、十項(xiàng)（即“非外匯形式資產(chǎn)”、“結(jié)購(gòu)匯差額”、“匯率折算差額” 、“其他資產(chǎn)”）期初余額填列“零”，差額部分在“經(jīng)常項(xiàng)目差額”項(xiàng)目中反映。 5、外匯收支情況表填報(bào)格式必須完整，即使部分項(xiàng)目期初、期末額均為零，也不得省略 。 二、表頭項(xiàng)目 1. 本表編制單位：按照外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的單位名稱填寫(xiě)。 2. 組織機(jī)構(gòu)代碼：按照外商投資企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證上的號(hào)碼填寫(xiě)。 3. 外匯登記證號(hào)碼：按照國(guó)家外匯管理局及分局核發(fā)的外匯登記證上號(hào)碼填寫(xiě)。 4. 金額單位：一律使用美元計(jì)價(jià)，非美元幣種的外幣根據(jù)中國(guó)人民銀行12月31日公布的外 匯匯率進(jìn)行折算。各項(xiàng)數(shù)據(jù)涉及填報(bào)金額精確到個(gè)位數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入。 三、資產(chǎn)項(xiàng)目 1、“外匯貨幣資金”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)外幣現(xiàn)鈔、外幣銀行存款和其他外幣資金等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)可 以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目所屬的外幣明細(xì)科目的期末余額直 接計(jì)算填列；其中：“外匯貨幣資金---資本金帳戶存款”根據(jù)“銀行存款--- 資本金帳戶”明細(xì)科目填列，以此類(lèi)推。 2、“應(yīng)收外匯賬款”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，包括 外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià) 結(jié)算交易兩部分。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的所屬相關(guān)外幣明 細(xì)科目的期末借方余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目分析填列。如“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付 款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 “應(yīng)收外匯賬款--- 服務(wù)貿(mào)易”項(xiàng)目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和 信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 “應(yīng)收外匯賬款--- 其他應(yīng)收款”項(xiàng)目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件版權(quán)等知識(shí) 產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的債權(quán)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企 業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債權(quán)也記入本項(xiàng)目。 3、“預(yù)付外匯賬款”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)付款項(xiàng)，包括外商投資企 業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩 部分。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì) 填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 4、“應(yīng)收外匯股利”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)境外投資和投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資應(yīng)收取的被投資企業(yè)已 宣告分配的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額分析填列。 5、“境外投資”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外匯、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)對(duì)境外股權(quán)性質(zhì)的投資。該項(xiàng)目以成 本法核算，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“短期投資”科目的期末余額和“銀行 存款”、“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”、“存貨”等科目的期末余額分析填列。對(duì)于采用權(quán)益法核 算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列。 6、“境內(nèi)外匯投資”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯股權(quán)投資，投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利 潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資也記入本項(xiàng)目。該 項(xiàng)目按成本法核算，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “短期投資”科目的期末余額分析填列。對(duì)于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本 法填列。 7、“非外匯形式資產(chǎn)－人民幣”項(xiàng)目： 反映企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)但以人民幣結(jié)算的交易余額，即企業(yè)自成立以來(lái)截止報(bào)告期12月31 日以外幣計(jì)價(jià)但以人民幣結(jié)算交易的累計(jì)人民幣收入發(fā)生額和累計(jì)人民幣支出發(fā)生額的 凈差額。 該項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少 以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、股權(quán) 轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的人民幣資金增加本企業(yè)外方投資； 2. 外商投資企業(yè)以人民幣回收其境內(nèi)外匯投資及收益； 該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加 以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)以人民幣支付境內(nèi)外籍人員工資； 2. 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東先行收回投資款； 3. 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東減資款； 4. 投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資等。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付工資”、 “實(shí)收資本”等科目分析填列。 8、“非外匯形式資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)但以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交割的交易余額。 該項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán) 益或減少以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資； （2）外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)出資； （3）外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益； 該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán) 益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等作境外投資等 。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目分析填列。 9、“非外匯形式資產(chǎn)－資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動(dòng)余額，以及中外 方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動(dòng)余額。該項(xiàng)目借方反映 外方股東收購(gòu)中方股東股權(quán)以及外方收購(gòu)中方債權(quán)人債權(quán)，貸方反映中方股東收購(gòu)?fù)夥?股東股權(quán)以及中方收購(gòu)?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收 帳款”、“預(yù)付帳款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。 10、“非外匯形式資產(chǎn)－單方面資本轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目： 借方反映本企業(yè)對(duì)外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融 債權(quán)人、股權(quán)人對(duì)本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易 的凈損益也記入本項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期借款”、“實(shí)收資本”等科 目分析填列。 11、“非外匯形式資產(chǎn)－其它”項(xiàng)目： 反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的金額 。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”或“股本”等科目分析填列。 12、“結(jié)購(gòu)匯差額”項(xiàng)目： 反映企業(yè)自成立以來(lái)截止報(bào)告期12月31日累計(jì)結(jié)匯和購(gòu)匯的凈差額，即結(jié)匯發(fā)生額減去 購(gòu)匯發(fā)生額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，結(jié) 匯分資本項(xiàng)目結(jié)匯和經(jīng)常項(xiàng)目結(jié)匯，資本項(xiàng)目結(jié)匯又有外匯資本金款結(jié)匯、外債結(jié)匯等 形式；購(gòu)匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購(gòu)買(mǎi)外匯的行為，購(gòu)匯也分資本項(xiàng)目購(gòu)匯 和經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)匯；資本項(xiàng)目購(gòu)匯又有償還外債、外匯貸款購(gòu)匯、境外投資購(gòu)匯、外方回 收資本購(gòu)匯等多種形式。企業(yè)結(jié)匯有通過(guò)外幣帳戶核算（如：將資本金帳戶中的資金結(jié) 匯），也有不通過(guò)外幣帳戶核算的（如：企業(yè)出口貨物收取的貨款直接在銀行結(jié)匯）； 購(gòu)匯也如此（如：償還外債直接用人民幣購(gòu)匯付出，購(gòu)買(mǎi)外匯存入外幣帳戶）。該項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)銀行存款科目（包括人民幣帳戶、外幣帳戶）的累計(jì)發(fā)生額分析填列，也可根據(jù) 結(jié)、購(gòu)匯相關(guān)憑證（如：銀行結(jié)匯水單、購(gòu)匯單據(jù)）分析計(jì)算。本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記 錄在資產(chǎn)方。 13、“匯率折算差額”項(xiàng)目： 以非美元幣種計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)交易按照發(fā)生時(shí)中國(guó)人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄 ，在年末根據(jù)中國(guó)人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計(jì)入本科目， 匯兌損益也計(jì)入本科目，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。該科目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。 14、“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目：為最終平衡項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過(guò)程中出現(xiàn)的誤 差和遺漏，通過(guò)該項(xiàng)目的抵補(bǔ)，使“外匯收支情況表”資產(chǎn)合計(jì)等于負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額 合計(jì)，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。 四、負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額 1、“應(yīng)付外匯賬款”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)，包括 外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià) 結(jié)算交易兩部分。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、 “其他應(yīng)付款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余 額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目分析填列。如“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目所屬外幣明 細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 融資租賃在“應(yīng)付外匯賬款－貨物貿(mào)易”下記錄。 “應(yīng)付外匯賬款--- 服務(wù)貿(mào)易”項(xiàng)目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和 信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 “應(yīng)付外匯賬款--- 其他應(yīng)付款”項(xiàng)目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件版權(quán)等知識(shí) 產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)而發(fā)生的債務(wù)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企 業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債務(wù)也記入本項(xiàng)目。 2、“預(yù)收外匯賬款”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)收款項(xiàng)，包括外商投資企 業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩 部分。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì) 填列。如“應(yīng)收賬款” 科目所屬外幣明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 3、“應(yīng)付外籍人員工資”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”、“管理費(fèi)用”等科目分 析填列。如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。 4、“應(yīng)付外方股利”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)已宣告分配但尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利” 科目的期末余額分析填列。 5、“境外借款－金融機(jī)構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款、其他借款、發(fā)行債券”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)向中國(guó)境外的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人或其他經(jīng)濟(jì)組織籌借的，以外國(guó) 貨幣承擔(dān)契約性償還義務(wù)的款項(xiàng)，債券溢折價(jià)發(fā)行收入直接計(jì)入“境外借款－發(fā)行債券” 項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科 目的期末余額分析填列...
如何編制外匯收支情況表