審計(jì)報(bào)告階段操作規(guī)范
審計(jì)報(bào)告階段操作規(guī)范 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡稱“本公 司”）在完成會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試后，匯總審計(jì)測試結(jié)果，進(jìn)行歸納整理和綜合判 斷，在此基礎(chǔ)上評價并復(fù)核審計(jì)結(jié)果，通過與被審計(jì)單位的溝通，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告 的類型，進(jìn)而編制和出具審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作，特制定本操作規(guī)范。 第二條 本規(guī)范所指審計(jì)報(bào)告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn) 則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意 見的書面文件。 第三條 本規(guī)范所指審計(jì)報(bào)告階段，是指注冊會計(jì)師在完成外勤 工作后對審計(jì)工作底稿進(jìn)行匯總、判斷、復(fù)核直至出具審計(jì)報(bào)告的過程。 第四條 本規(guī)范同樣適用于其他審計(jì)業(yè)務(wù)時編制和出具審計(jì)報(bào) 告，除有特殊要求外，應(yīng)當(dāng)按本規(guī)范執(zhí)行。 第二章 一般原則 第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評價審計(jì)證據(jù)，以復(fù)核過的審計(jì)證據(jù)作為形成審計(jì)意見的依據(jù)并 編制和出具審計(jì)報(bào)告。復(fù)核和評價的內(nèi)容應(yīng)不少于以下幾個方面： （一）編制的會計(jì)報(bào)表是否運(yùn)用了公認(rèn)會計(jì)原則，其運(yùn)用是否前后期一致； （二）與會計(jì)報(bào)表編制有關(guān)的財(cái)務(wù)資料，是否遵守了相關(guān)制度和法規(guī)的要求； （三）會計(jì)資料的表達(dá)，在總體上是否與審計(jì)人員對被審計(jì)單 位業(yè)務(wù)的了解相一致； （四）對會計(jì)資料妥當(dāng)表達(dá)有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，是否作了足 夠的表達(dá)。 第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會 計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見，其編制和出具必 須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 第七條 出具和編制的審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到要素完備、意見準(zhǔn)確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法。 第八條 特殊項(xiàng)目對審計(jì)報(bào)告的影響： （一）對于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期 后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議 ，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。 （二）對于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的或 有損失，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定其是否在審計(jì)報(bào)告中反映。 第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要 求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計(jì) 師及其本公司無關(guān)。 第三章 完成審計(jì)工作 第十條 完成審計(jì)工作是指注冊會計(jì)師在外勤工作結(jié)束后對審計(jì)測試結(jié)果的整理、匯總、分析、 評價并初步形成審計(jì)意見的過程。包括審計(jì)差異調(diào)整和試算平衡、評價審計(jì)結(jié)果以及與 被審計(jì)單位溝通。 第十一條 完成審計(jì)工作的步驟： （一）審計(jì)差異調(diào)整。是指注冊會計(jì)師匯總審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)報(bào)表錯報(bào)漏報(bào)并形成 審計(jì)差異調(diào)整表的過程。在此過程中，需將建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重 分類事項(xiàng)分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。注冊會 計(jì)師應(yīng)及時與被審計(jì)單位溝通并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定對審計(jì)意 見的影響。 （二）與被審計(jì)單位溝通。注冊會計(jì)師在認(rèn)為已審會計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息 存在重大不一致，或認(rèn)為其他信息可能存在重大錯報(bào)時，應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位當(dāng)局溝 通。 （三）試算平衡。是指注冊會計(jì)師通過試算平衡表在被審計(jì)單位提供未審會計(jì)報(bào)表的基 礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審計(jì)金額與報(bào)表金額的過程。 （四）對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊會計(jì)師應(yīng)全面審閱會計(jì)報(bào)表，考慮針對實(shí)質(zhì)性測 試中發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，以及異常差異或 未預(yù)期差異與審計(jì)計(jì)劃階段的預(yù)計(jì)之間的關(guān)系，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，以確定是 否可能存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。如果該關(guān)系存在，則必須在完成審計(jì)外勤 工作時追加額外的審計(jì)程序。 （五）撰寫審計(jì)總結(jié)。項(xiàng)目經(jīng)理在完成審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試后應(yīng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面復(fù) 核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)總結(jié)，概括說明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況 。 （六）評價審計(jì)結(jié)果。為了確定要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及整個審計(jì)工作中是否遵循 了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，項(xiàng)目經(jīng)理須完成下列審計(jì)工作： 1．在對已審會計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見時，應(yīng)綜合考慮在審計(jì)過程中所收集到的全部證據(jù)， 對重要性水平和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終評價； 2．各會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯報(bào)金額的匯總數(shù)對會計(jì)報(bào)表層次重 要性水平和其他與該錯報(bào)有關(guān)的會計(jì)報(bào)表總額的影響程度； 3．對被審計(jì)單位已審會計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告。 第十二條 審計(jì)總結(jié)的編制 （一）審計(jì)總結(jié)應(yīng)不少于下列內(nèi)容： 1．被審計(jì)單位基本情況，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會計(jì)政策的變更情況等； 2．審計(jì)概況，闡述審計(jì)過程，審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，審計(jì)的總體評價，審計(jì)前后主要財(cái) 務(wù)指標(biāo)及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會計(jì)師注意的重大事項(xiàng)等； 3．審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和重要調(diào)整事項(xiàng)； 4．相關(guān)意見和建議； 5．審計(jì)結(jié)論，說明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型及對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價和建議 。 （二）審計(jì)總結(jié)是審計(jì)工作底稿中所含信息的綜合提煉，應(yīng)當(dāng)做到字跡清晰、文理通達(dá) 、專業(yè)性強(qiáng)，著重顯示每一審計(jì)領(lǐng)域中的重大事項(xiàng)。 （三）審計(jì)總結(jié)應(yīng)經(jīng)部門經(jīng)理和主任會計(jì)師審核，對其要求回答或補(bǔ)充的問題應(yīng)及時回 答或補(bǔ)充，直至部門經(jīng)理和主任會計(jì)師不存在任何疑問為止。 第十三條 審計(jì)報(bào)告階段與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的溝通 （一）如認(rèn)為已審會計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認(rèn)為其他信 息可能存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通。 （二）在審計(jì)報(bào)告階段，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)就下列事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通： 1．有關(guān)會計(jì)報(bào)表的分歧； 2．重大會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)； 3．會計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問題； 4．被審計(jì)單位所面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險； 5．審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭； 6．項(xiàng)目經(jīng)理擬出具的關(guān)于內(nèi)部控制等方面的建議； 7．其他需要溝通的事項(xiàng)。 （三）在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日期間，被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會 計(jì)告知可能影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)及會計(jì)報(bào)表公布的內(nèi)容、范圍、方式等。項(xiàng)目經(jīng)理 如在期間獲知可能影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通。 （四）如在會計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但未發(fā)現(xiàn)的重大期后事項(xiàng)或會計(jì) 報(bào)表公布的內(nèi)容與已審會計(jì)報(bào)表存在重大不一致，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局 商討，并按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求作出適當(dāng)處理。 第四章 編制和出具審計(jì)報(bào)告 第十四條 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，出 具不同類型的審計(jì)報(bào)告。 第十五條 項(xiàng)目經(jīng)理在編制審計(jì)報(bào)告時，必須做到要素完備、意見準(zhǔn)確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法： （一）審計(jì)報(bào)告必須包括標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、注冊會計(jì)師簽章和本公司地 址、報(bào)告日期等基本要素。 （二）項(xiàng)目經(jīng)理必須在審計(jì)報(bào)告中真實(shí)地反映審計(jì)意見并將其確切地傳達(dá)給報(bào)告使用人 。 （三）形成審計(jì)報(bào)告的審計(jì)證據(jù)必須充分、可靠，足以支持審計(jì)意見。 （四）審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《中國注冊會計(jì) 師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。 第十六條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容： （一）標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一為“審計(jì)報(bào)告”。 （二）收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人，應(yīng)為審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，并使用全稱。 （三）范圍段。范圍段主要闡述審計(jì)范圍、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)及主要審計(jì) 程序等內(nèi)容。 （四）意見段。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰地表明注冊會計(jì)師對已審會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性 和會計(jì)處理方法的一貫性的意見。 （五）簽章及地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由公司法定出資人簽章，并標(biāo)明本公司或分公司所在地 。 （六）審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期為注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期，一般不早 于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)簽署會計(jì)報(bào)表的日期。 在外勤工作完成之后但在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之前，如發(fā)生重大事項(xiàng)并影響所發(fā)表的審計(jì)意見 ，則應(yīng)當(dāng)與客戶協(xié)商修改已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表或修改審計(jì)意見，一般應(yīng)以不早于該重大事 項(xiàng)發(fā)生之日作為審計(jì)報(bào)告日期。 第五章 附 則 第十七條 本規(guī)范由質(zhì)量控制委員會負(fù)責(zé)解釋，由董事會負(fù)責(zé)修訂。 第十八條 本規(guī)范自 年 月 日起執(zhí)行。
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