個性化的成本核算管理方法——作業(yè)成本法
摘要：許多產(chǎn)品實際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋。
傳統(tǒng)成本的局限
20%的產(chǎn)品創(chuàng)造了225%的利潤。 “傳統(tǒng)會計往好的說是無用的，往壞的說是功能失調(diào)與具有誤導(dǎo)作用”。以傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理會計正在失去其相關(guān)性。企業(yè)界留傳80/20法則，認為80%的利潤由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當哈佛商學院的卡普蘭教授在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計算系統(tǒng)時，卻發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了225%的利潤，他稱之為20/225法則，該法則表明：許多產(chǎn)品實際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋。
傳統(tǒng)成本核算方法產(chǎn)生于上世紀初，是與大規(guī)模的生產(chǎn)相適應(yīng)的。20世紀70年代以后，市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快，企業(yè)的生產(chǎn)特點由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生產(chǎn)模式發(fā)展，以計算機技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)的固定資產(chǎn)投資增加，生產(chǎn)的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運用使得管理作業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動相對減少，這一切使得生產(chǎn)的間接費用呈急劇上升的趨勢。70年代以前，間接費用僅占人工成本的50%－60%，而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費用已上升為人工成本的400%－500%。以少量的人工費用為基礎(chǔ)分配大量的制造費用，必然帶來成本分配的偏差。
傳統(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，它隱含一個假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會成倍增加。基于這種假定，成本計算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準分配。這種基準最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時、設(shè)備工時等。然而，現(xiàn)實企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)時代的需要，企業(yè)迫切需要新的成本核算方法，在此情況下，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。
作業(yè)成本法基本原理 “成本是無法管理的，只能管理引起成本的作業(yè)”。
個性化的成本核算管理方法——作業(yè)成本法