新會計準則及會計制度全解
新會計準則及會計制度全解 2004.02.16 第一講 新準則、新制度的改革背景 一、新制度的重大意義 （一）新準則和新制度是進一步貫徹和落實《會訓法》和《企業(yè)財務報告條例》的重要 措施。 （二）新準則和新制度的頒布實施與我們國家的經濟發(fā)展和國民經濟第十五個計劃 綱要密切相關。 （三）此次改革具有非常強的針對性。 （四）加入世界貿易組織(WT0)的要求。 二、新制度的內容與結構 （一）《企業(yè)會計制度》和會計準則都是《會計法》國家統(tǒng) 一會計核算的組成部分。 （二）《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部 分。 改革的總體思路是： (1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適 用于除金融保險以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務，擬 定各個專業(yè)核算辦法。 (2)針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)制度。 (3)考慮到金融保險企業(yè)經營的特殊性，制定金融保險險企業(yè)會計制度。 (三)已經發(fā)布的《企業(yè)會計制度》不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度 簡單相加 (四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，財政 部在繼 《企業(yè)會計制度》發(fā)布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè)(特別是商業(yè) 銀行)的會計制度建設問題。 三、新準則和新制度保持了會計的中國特色 (一)新準則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應 (二)繼續(xù)保留了"會計制度"這種形式制定會計規(guī)范，符合中國人的思維方式和習慣 ，便于理解和實際操作 (三)就改革的內容而言，新準則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這 是由我國市場經濟發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的 l.關于債務重組的處理。 2.關于非貨幣性交易的處理。 3.關于以"放棄非現(xiàn)金資產"的方式取得的長期股權投資的處理。 (四)《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模 武。 1、《企業(yè)會計準則》與 《企業(yè)會計制度》的異同。 2、《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。 3、繼續(xù)制定并公布具體會計準則，加快會計準則建設的步伐。 四、新準則和新制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調 （一）什么是國際會計慣例，如何借鑒國際會計慣例 (二)新規(guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調 1、適應市場經濟發(fā)展的要求。 2、 積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。 3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。 4、對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。 5、專門強調"實質重于形式"原則。 五、關于新準則、新制度的貫徹實施 (一)實施范圍 1、 關于新準則。 2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文 印發(fā)了《企業(yè)會計準則-- 無形資產等項準則的通知》，《通知》規(guī)定，為適應社會主義市場經濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形 資產等事項的會計核算及相關披露，提高會計信息質量，要求所有企業(yè)從2001年1月l日 起執(zhí)行《借款費用》、《租賃》、《現(xiàn)金流量表》、《債務重組》、《會計政策、會計估計變更和 會計差錯更正》、《非貨幣性交易》等六項會計準則。對于《投資》和《無形資產》兩項會計準 則暫在股份有限公司施行，同肘鼓勵其他企業(yè)先行施行這兩項準則，對于國有企業(yè)有意 施行這兩項準則的，應提出申請， 待報同級財政部門批準后施行。 2、 關于新制度。 2000年12月29日，財政部以財會[2000]25號發(fā)布了"關于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知 "，通知明確了《企業(yè)會計制度》的實施范圍，規(guī)定了《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫 在股份有限公司范圍內執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計制度》發(fā)布后，社會上給予了高度的評價，一些 部門、企業(yè)要求擴大實施范圍。對此，財政部于 2001年1月9日發(fā)出了關于印發(fā)《企業(yè)會計制度》實施范圍有關問題的通知，通知指出，為 了盡快提高我國企業(yè)會計信息質量，除股份有限公司外，也鼓勵其他企業(yè)現(xiàn)行實施企業(yè) 會計制度。 (二)做好新舊制度的銜接 1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導致所采用的會計政策發(fā)生變更。除以下各項應 采用追溯調整法進行處理外，其他變更采用未來適用法：（1）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計 提的固定資產、無形資產、在 建工程、委托貸款減值準備的處理；（2）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務重組、非貨 幣性交易的處理。 2、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與《企業(yè)會 計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日前發(fā)生、但在 施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制使》施行之日起應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處 理，即在《企此會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度-- 會計科目和會計報表》和 《企業(yè)會計準則-- 投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的 調整等，應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。 3、在采用追溯調整法進行會計處理時，應將會計政策變更的累積影響數(shù)調整期初留 存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整，并在會計報表附注中披露變更 的內容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。 第二講 資產 一、 資產概述 l、資產的定義 　　資產，是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會 給企業(yè)帶來經濟利益。 2、資產的特征 (1) 資產是由過去的交易、事項形成的； (2) 資產是由企業(yè)擁有或者控制的經濟資源，即企業(yè)對經濟資源擁有所有權或實質上的控制 權； (3) 該資源預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益。 3、資產的分類 　　按流動性可以把資產劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產 。流動資產是指在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內能夠變現(xiàn)的資產，主要包括現(xiàn)金 、銀行存敖、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等；超過一年或一個營業(yè)周 期才能變現(xiàn)的資產稱為非流動資產，包括長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。 按有無實物形態(tài)，可以把資產劃分為無形資產和有形資產。按是否擁有貨幣性可以 把資產分為貨幣性資產和非貨幣性資產等等。 4、 資產的確認與計量 (1)資產的確認與計量概念 　　資產的確認，是指某一項目作為一項資產正式列入會計報表的過程。資產的確認解 決的是以何種方式列入何科目的問題。資產的計量，是指在資產負債表中確認和計列資 產項目的貨幣金額的過程。 （2）資產確認的標準 ①在資產的確認萬面要符合會計要素的定義，只有預期能夠給企業(yè)帶來經濟效益的才 能作為資產入賬。失效的存貨、待處理財產損失、遞延資產等就不是資產了，失效的存 貨一次性地作為損失處理，待處理財產損失必須在期末決算之前進行處理，不能掛賬， 開辦費也不作為資產處理。 ②要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計量。 （3）資產計量的基礎 　　會計上可供選擇的會計計量基礎有多種:歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈 值和未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價值等。資產的計量要求以歷史成本基礎為主，即因為歷 史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，所以在一般情況下應以歷史成 本入賬，但也應考慮到歷史成本具有一定的局限性，在某些情況下可以不采用歷史成本 進行計量，如計提損失準備、期末通過財產清查而進行資產的期末計價等。 二、 貨幣資金 　　 貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)資產中流動性較強的一種資產，包括 現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算基本沒有改變，變動的只是"其他貨幣 資金"的明細科目， 增加了"信用卡存款"，"信用證保證金存款"、"存出投資款"，其中 "存出投資款" 是在企業(yè)有委托貸款時使用的明細科目。當企業(yè)有閑置的貨幣資金時，委托金融機構對 外放款，即委托貸款，在金融機構沒有將該款項貸出之時，就構成了企業(yè)的"存出投資款 "，金融機構將款項貸出之后，再轉為企業(yè)的投資科目。 三、 應收項目 應收項目也稱為應收款項，包括各種債權，如應收賬款、其他應收 款、預付賬款、應收票據(jù)等。 1、應收及預付款項的核算 (1)應收賬款的入賬時間 　　 應收賬款的入賬時間應根據(jù)《收入準則》的規(guī)定來進行確定，并應按銷售方式不同而 進行相應的處理，如在分期收款銷售方式下應接合同規(guī)定的時間確認應收賬款的入賬時 間;長期建造合同則應按長期建造合同的規(guī)定確認應收款項的入賬時間。 （2)應收賬款的入賬價值 　　 應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標價上給予的扣除。在 涉及商業(yè)折扣時，應該按照扣除商業(yè)折扣后的實際估價入賬。應收賬款的入賬價值中包 含應收的增值稅。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠， 也就是"2/10，1/20，N/30"，即企業(yè)如果在 10天內付款，可享受2%的折扣，在20天內付款，享受1%的折扣，如30天內付款，則不給 折扣。 　　 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款的入賬價值的確認有兩種方法:一 種是總價法，另一種是凈價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作 為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內 支付貨款咐，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折 扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計實務中 通常采用此方法。 　　 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。 這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶 超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 例:某企業(yè)銷售產品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率 為l7%，產品已發(fā)出，款項尚未收回。 會計處理為: 借:應收賬款 23400 貸:營業(yè)收入 20000 應交稅金----應交增值稅 3400 如上述貨款花10天內收到，會計處理為: 借:銀行存款 18720 財務費用 4680 貸，應收賬款 23400 如果超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，則會計處埋如下: 借:銀行存款 23400 貸:應收賬款 23400 (3)壞賬損失的處理 　　 企業(yè)的應收賬款有時會存在收不回來的可能。收不回來的應收賬款，稱為壞賬損失 。企業(yè)賬面上的應收賬款的期間長短不一，為了真實地反映企業(yè)擁有的應收賬款的變現(xiàn) 能力，我國從1993年起允許企業(yè)對應收賬款計提壞賬準備，對潛在的壞賬有可能造成的 損失進行處理。 對壞賬損失的處理可以采用兩種方法:直接轉銷法和備抵法。 ①直接轉銷法，是在應收賬款實際發(fā)生壞賬損失時才予以確認的方法。優(yōu)點是簡單； 缺點是有悖于權責發(fā)生制，造成信息不實。新制度規(guī)定停止使用。 例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經超過三年，經斷定無法收回，則乙公司應 對該項應收賬款作壞賬損失處理。 賬務處理為： 借:管理資用---壞賬損失 10000） 貸:應收賬款---吊公司 10000 如果已沖銷的應收賬款以后又收回時，賬務處理如下 借:應收賬款---甲公司 10000 貸:管理費用---壞賬損失 10000 同時， 借:銀行存款 10000 貸:應收賬款---甲公司 10000 ②備抵法，采用一定的方法，按期估計并預提壞賬準備，在證據(jù)確鑿 時沖銷賬面余額。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應收賬款 余額百分比法。由企業(yè)自行制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準 備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律法規(guī)的規(guī)定報 有關各方備案。在確定計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經驗、債務單 位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。 除有確鑿證據(jù)表明該應收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤消、 破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不是、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無 法償還債務等，以及3年以上的應收款項，如果發(fā)生以上情況的股份制企業(yè)，經企業(yè)權利 機構批準，可以全額計提壞賬準備。 如果發(fā)生上述情況的國有企業(yè)未經財政部門)批準，不能計提壞賬準備)，下列各種 情況不能全額計提壞賬準備: ● 當年發(fā)生的應收款項; ● 計劃對應收款項進行重組: ● 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項: ● 其他己逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。 　　 上述所指的應收款項主要是指應收賬款和其他應收款，對應收款項可以提取一定比 例的壞賬準備。企業(yè)若有可能收不回來的預付賬款，可以 將其金額轉入其他應收款;持有未到期的應收票據(jù)若不能夠收回時，可 以將其金額轉入應收賬款，一并計提壞賬準備。 但是，不允許企業(yè)計提秘密準備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其 利潤的行為。秘密準備是指超過資產的實際損失而多提取的資產...
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