新會計制度與企業(yè)所得稅政策
新會計制度與企業(yè)所得稅政策 差異對照與分析 紹興市國家稅務局所得稅管理處 前 言 隨著新會計制度和會計準則的實施，實現(xiàn)了會計標準實質的轉換，進一步強調了會 計核算的謹慎原則和實質重于形式原則，帶來了許多需要根據(jù)經驗和所掌握的會計知識 進行判斷的規(guī)定，給予會計實務工作者較大的職業(yè)判斷空間。如收入的確認、各項資產 減值準備的提取等等，都需要會計人員具備一定的職業(yè)判斷能力。 同樣，稅制改革以來，國家頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》和《企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法》等一系列企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)定。企業(yè)所得稅政策隨著國家政 策方針的調整和適應社會主義市場經濟的發(fā)展的需要，不斷調整和完善。對稅收政策的 理解和執(zhí)行正確與否，關系到納稅人的切身利益，也關系到稅務機關及其工作人員能否 依法行政、公正執(zhí)法。 會計核算為稅收的征收提供基礎性資料，應當盡量與稅收規(guī)定保持一致。但由于會 計制度的目的是為了提供高質量的會計信息，稅法的目的是為了培植稅源、組織收入、 公平稅負。二者的目的不同，使會計制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計制度和 會計準則的實施，使會計制度規(guī)定和會計核算實務與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產生了更大的 差異。因此，企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務，應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，申報納稅時按 照稅法規(guī)定進行納稅調整。 為了幫助納稅人在嚴格執(zhí)行會計制度的同時，掌握和理解稅法規(guī)定，依法進行納稅 調整，如實申報繳納企業(yè)所得稅；同時，使稅務干部了解企業(yè)會計制度與稅法的差異， 準確理解和掌握稅收政策。在公正執(zhí)法的同時為納稅人提供良好的服務，幫助輔導納稅 人進行納稅調整。我處編印了本資料，對新會計制度規(guī)定與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策存在影 響稅收的主要差異進行了對照，并加以適當?shù)姆治?。本資料由我處傅軍同志負責編寫， 并經市局張綠芬副局長審定。 由于時間倉促且限于編者的水平，本資料難免存在遺漏或不足，歡迎不吝賜教。 紹興市國家稅務局所得稅管理處 2003年1月 目 錄 第一章 收入確認的差異對照與分析 （） 第一節(jié) 收入確認的原則 （） 第二節(jié) 銷售折扣、折讓 第三節(jié) 視同銷售 第四節(jié) 非貨幣性交易 第五節(jié) 債務重組 第六節(jié) 國庫券、國債利息收入 第七節(jié) 減免、返回稅款和補貼收入 第八節(jié) 在建工程試運行收入 第九節(jié) 接受捐贈收入 第十節(jié) 出售住房收入 第十一節(jié) 其他收入 第十二節(jié) 股權投資收益 第二章 準備金提取和或有事項的差異對照與分析 第一節(jié) 壞賬準備 第二節(jié) 短期投資跌價準備 第三節(jié) 存貨跌價準備 第四節(jié) 長期投資減值準備 第五節(jié) 固定資產減值準備 第六節(jié) 無形資產減值準備 第七節(jié) 在建工程資產減值準備 第八節(jié) 委托貸款減值準備 第九節(jié) 預計負債 第三章 資產處理的差異對照與分析 第一節(jié) 固定資產的差異對照與分析 一、固定資產標準 二、固定資產計價 三、固定資產折舊 四、固定資產修理 五、固定資產改良 第二節(jié) 無形資產的差異對照與分析 一、無形資產標準 二、無形資產計價 三、無形資產攤銷 第四章 費用提取和列支的差異對照與分析 第一節(jié) 借款費用 2. 租賃費 3. 待攤費用 4. 籌建開辦費 5. 工資薪金及附加 6. 捐贈、贊助支出 7. 罰款、違約金支出 8. 廣告費 9. 業(yè)務宣傳費 10. 業(yè)務招待費 第十一節(jié) 技術開發(fā)費 第十二節(jié) 社會保障和保險支出 第十三節(jié) 勞動保護支出 第十四節(jié) 住房補貼、住房公積金 第十五節(jié) 傭金 第十六節(jié) 管理費 第五章 其他項目的差異對照與分析 第一節(jié) 財產損失 第二節(jié) 虧損彌補 第三節(jié) 關聯(lián)方交易 一、關聯(lián)關系確認 二、關聯(lián)方交易調整和披露 第四節(jié) 其他 附錄： 一、《企 業(yè) 會 計 制 度》 財會［2000］25號 二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 國務院第137號令 三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》 財法字[1994]第003號 四、浙江省國家稅務局關于轉發(fā)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知 浙國稅所2000- 193號 新會計制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析 一、收入、收益的確認 （一）收入確認的原則 制度對照： |新會計制度規(guī)定 |企業(yè)所得稅政策規(guī)定 | |（一）銷售商品收人的確認，應當同時滿足下列四個條件： |(一)納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生| | |制為原則。（生產（經營）、提供勞務等業(yè)務| |1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。如存在商品 |收入的確定與增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉| |質量問題等原因，未達成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作|稅的收入確定基本一致，應納稅所得額主要以| |；銷售合同規(guī)定特定原因買方有權退貨的期限內等情況，就不能確認收入|流轉稅收入為依據(jù)計算。） | |。 |(二) 增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的 | |2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對已售出的 |納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，| |商品實施控制。如仍然對商品保留通常所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍|具體為： | |然對售出的商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確認。（如：合同|1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是 | |規(guī)定A企業(yè)將尚待開發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓 |否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的| |后，利潤由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了該土地所有權相聯(lián)系的 |憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； | |繼續(xù)管理權。） |2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨 | |3、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性 |物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； | |不大，就不能確認收入。 |3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按 | |4、相關的收入和成本能夠可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比的原則，與 |合同約定的收款日期的當天； | |同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，在成本|4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出 | |不可能可靠地計量時，相關的收入也不應確認。 |的當天； | |上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。 |5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單 | |（二）勞務收入按以下規(guī)定確認： |位銷售的代銷清單的當天； | |1、在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。 |6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售 | |如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可|額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天； | |靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞|（三）納稅人下列經營業(yè)務的收入可以分期確| |務收入。完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法|定，并據(jù)以計算應納稅所得額。 | |。 |1、以分期收款方式銷售商品的，可以按合同 | |2、勞務交易的結果能夠可靠地估計，應當同時滿足以下條件： |約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的| |　 ⑴ 勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； |實現(xiàn)； | |　 ⑵ 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； |2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù) | |　 ⑶ |時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工| |勞務的完成程度能夠可靠地確定。勞務的完成程度應按下列方法確定： |作量確定收入的實現(xiàn)； | | |3、為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船 | |①已完工作的測量； |舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度| |②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例； |或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 | |③已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 |(四) 納稅人超過一年以上租賃期，一次收取 | |3、提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產負債表 |的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期| |日對收入分別以下情況予以確認和計量： |計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。（| |　 ⑴ |資產使用費實際上也是一種租賃費） | |如果已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發(fā)生的勞務成本金|（五）納稅人在基本建設、專項工程及職工福| |額確認收入，并按相同金額結轉成本； |利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作| |　 ⑵ |為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)| |如果已經發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趞務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的| |務成本金額確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的|，也應作為收入處理。 | |金額小于已經發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失；　 | | |⑶ | | |如果已經發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經發(fā)生的勞務成本作| | |為當期費用，不確認收入。 | | |（三）讓渡資產使用權收入（包括利息收入和無形資產等使用費收入）確| | |認時，應遵循以下原則： | | |1、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性 | | |不大，就不能確認收入。 | | |2、收入金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定 | | |；使用費收入按企業(yè)與其資產使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和| | |方法計算確定。當收入的金額能夠可靠地計量時，才能確認收入。 | | 差異分析： 在收入確認處理的原則上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計制度 規(guī)定充分體現(xiàn)了會計核算的實質重于形式原則和謹慎性原則，在收入確認時賦予企業(yè)較 大的自主權。在許多情況下，收入的確認缺少量化標準，主要依靠企業(yè)以前生產、經營 過程中的經驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對收入的確定，從組織財政收入的 角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等規(guī)定中，對收入確認的范圍、收入確 認的依據(jù)、收入確認的時間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對收入確認的處理 時二者產生了較大的差異。主要包括以下四方面： 1、銷售商品收入確認的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同 時符合四個條件，當任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入；稅收規(guī) 定，以權責發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風險問題和繼續(xù)管理權問題。對收入和 成本的計量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務機關可以在稅法規(guī)定的范圍內，強制 性估計收入和成本的金額； 2、勞務收入確認確認的差異。在對不跨年度的勞務收入的確認時會計制度和稅收規(guī) 定是一致的。當勞務收入跨...
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