施工企業(yè)會計制度
施工企業(yè)會計制度 1992年1月8日財政部(92)財會字第70號文發(fā)布 |*此文如下 ： | |國務院關關主管部門，各省、自治區(qū)、直 | |轄市、計劃單列市財政廳（局）、建設銀 | |行分行： | |為適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，規(guī) | |范和加強施工企業(yè)會計核算工作，根據《企| |業(yè)會計準則》，我們制定了《施工企業(yè)會計 | |制度》，現印發(fā)給你們，請轉發(fā)所屬企業(yè)，| |自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1990年8月20| |日印發(fā)的《國營施工企業(yè)會計制度–––會計 | |科目和會計報表》同時廢止。 | |執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部 | 目 錄 總說明 會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用說明 會計報表 (一)會計報表種類和格式 (二)會計報表編制說明 附錄：主要會計事項分錄舉例 —、總 說 明 一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有施工企業(yè)。 三、企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報 表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設 、減少或合并某些會計科目。深蒂固 本制度統一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會 計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會 計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目 的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。 四、企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理 需要的報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年 度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。 月份會計報表應于月份終了后15天內報出；年度會計報表應于年度終了后45天內報出 。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注 明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、 總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占 被投資企業(yè)資本半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報 表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表一并報送。 五、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋,需要變更時，由財政部修訂。 六、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會計科目 　　（一）會計科目表 |序號 |科目編 |科目名稱 |序號 |科目編 |科目名稱 | | |號 | | |號 | | | | |一、資產類 |34 |203 |應付賬款 | |1 |101 |現金 |35 |204 |預收賬款 | |2 |102 |銀行存款 |36 |209 |其他應付款 | |3 |109 |其他貨幣資金 |37 |211 |應付工資 | |4 |111 |短期投資 |38 |214 |應付福利費 | |5 |112 |應收票據 |39 |221 |應交稅金 | |6 |113 |應收賬款 |40 |223 |應付利潤 | |7 |114 |壞賬準備 |41 |229 |其他應交款 | |8 |115 |預付賬款 |42 |231 |預提費用 | |9 |117 |內部往來 |43 |241 |長期借款 | |10 |118 |備用金 |44 |251 |災付債券 | |11 |119 |其他應收款 |45 |26l |長期應付款 | |12 |121 |物資采購 | | |三、所有者權益 | |13 |122 |采購保管費 |46 |301 |實收資本 | |14 |123 |庫存材料 |47 |305 |上級撥人資金 | |15 |124 |周轉材料 |48 |311 |資本公積 | |16 |129 |低值易耗品 |49 |313 |盈余公積 | |17 |132 |材料成本差異； |50 |32l |本年利潤 | |l8 |133 |委托加上物資 |51 |322 |利潤分配 | |19 |137 |庫存產成品 | | |四、成本類 | |20 |139 |待攤費用 |52 |401 |工程施工 | |21 |141 |長期投資 |53 |411 |工業(yè)生產 | |22 |145 |撥付所屬資金 |54 |421 |機械作業(yè) | |23 |151 |固定資產 |55 |431 |輔助生產 | |24 |155 |累計折舊 | | |五、損益類 | |25 |156 |固定資產清理 |56 |501 |工程結算收入 | |26 |157 |臨時設施 |57 |502 |工程結算成本 | |27 |158 |臨時設施攤銷 |58 |504 |工程結算稅金及附 | | | | | | |加 | |28 |159 |專項工程支出 |59 |511 |其他業(yè)務收入 | |29 |161 |無形資產 |60 |512 |其他業(yè)務支出 | |30 |17l |遞延資產 |61 |521 |管理費用 | | | | | | | | |31 |181 |待處理財產損溢 |62 |522 |財務費用 | | | |二、負債類 |63 |531 |投資收益 | |32 |201 |短期借款 |64 |541 |營業(yè)外收入 | |33 |202 |應付票據 |65 |542 |營業(yè)外支出 | 附注： 　　1．有調進外匯業(yè)務的企業(yè)，應增設“外匯價差”科目； 　　2．有發(fā)行不超過一年期券的企業(yè)，應增設“應付短期債券”的科目；　 　　3．企業(yè)其他業(yè)務中經營規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務，可參照相應行業(yè)的會計制度， 增設有關資產、成本、費用等科目進行核算。 (二)會計科目使用說明 　　第101號科目 現 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現金。 企業(yè)內部單位使用的備用金，通過“備用金”科目核算。 二、企業(yè)收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本 科目。 三、企業(yè)應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序 逐筆登記。每日終了，應計算全日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將 結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。 企業(yè)收付的現金，如果有外幣現金的，應另行設置外幣現金日記賬。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種存款。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在 本科目核算。 二、企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出 ，除規(guī)定可用現金支付的以外，應按現行有關結算規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取或 支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類，分別設置“銀行存款日記賬”，根 據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結出賬面余額?！般y行存款日記賬 ”應與“銀行對賬單”核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現差額，應及時查明更正。月份終 了，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，將銀行存款的賬面結余與銀行對賬單余額調節(jié)相符 。如有不符，屬于銀行對賬單差錯的，應即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記賬差錯的， 應由企業(yè)作更正的會計分錄或補記入賬。 四、企業(yè)應指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本 票和商業(yè)匯票，也應指定專人負責管理。 企業(yè)不準出租、出借銀行賬戶；不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準套取銀行信用。 五、有外幣存款業(yè)務的企業(yè)，可在本科目下設置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個明細 科目。 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額 和折合率。所有外幣賬戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金 額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作 為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當月月初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度 )終了，企業(yè)應將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬 戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌 損益，列作財務費用。 外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 六、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應按國家外匯牌 價折合為人民幣記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。 買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (××外幣戶)(同時登記外幣金額)，按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差” 科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費 用，應分攤的外匯價差，借記有關材料物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目。用買入 的外匯償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目，同時按 償還債務所用外匯應分攤的外匯價差，借記“專項工程支出”“財務費用”等科目，貸記“外 匯價差”科目。 在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬， 實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出 的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷外匯價差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出 的外幣，如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)在調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購人外匯額 度時，按實際支付的人民幣，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買入 外匯額度同時在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的 收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各 種其他貨幣資金。 二、外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的 款項。企業(yè)將款項委托當地銀行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目 ，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送 “銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存 根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應根據發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行 匯票第四聯等有關憑證，經核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。如有多 余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提 交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請 書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發(fā)票賬單等 有關憑證，借記“物資采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退 款時，應填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進 賬單第一聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時如有未達的匯人款項． ...
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