用EXCEL來編制現(xiàn)金流量表
用EXCEL來編制現(xiàn)金流量表，此法是我在審計實務(wù)中常用到的方法，雖然不能保證結(jié)果絕 對準(zhǔn)確，但能與實際能保持基本一致。實際上我認(rèn)為也沒有絕對準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表，要 求能95%以上準(zhǔn)確反映企業(yè)的基本現(xiàn)金收支情況，我認(rèn)為就可以了。 如果大家對編制現(xiàn)金流量表在理解上存在疑問，可以先看第二部分，編制思路和步 驟說明 一、直接法編制步驟 1、 將利潤及利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表的科目放在一張表上的縱向第一列；橫向第一 行則放置現(xiàn)金流量表的科目（建議將現(xiàn)金流入的部分分經(jīng)營活動、投資活動、籌姿活動 的明細(xì)項列在前半部；將現(xiàn)金流出部分放在后半部，這樣方便調(diào)整）； 2、 將上表中所有小計、合計、計算結(jié)果的行全刪掉。（包括貨幣資金和未分配利潤 ） 3、 在表中第二列填制備調(diào)數(shù)，其中利潤及利潤分配表對應(yīng)填寫本年發(fā)生額，資產(chǎn)負(fù) 債表對應(yīng)填寫期末減期初的變動凈值； 例：表中格式如下， 序號 A B C 。。。 1 科目名稱 調(diào)整數(shù) 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 主營業(yè)務(wù)收入 1000000 =B2 3 主營業(yè)務(wù)成本 700000 。。。 21 應(yīng)收票據(jù) =-B21 22 應(yīng)收帳款 =-B22 23 預(yù)付帳款 。。。 45 預(yù)收帳款 =B45 。。。 78 合計 —— 將每個調(diào)整數(shù)，放到影響的相應(yīng)的現(xiàn)金流量表的科目，增減該科目的余額（負(fù)數(shù)自然 就是反方向項，不影響編制公式） 大家應(yīng)該明白我的意思了，即分析每一個帳戶的調(diào)整數(shù)將其數(shù)據(jù)直接納入EXCEL表格 對應(yīng)列中。將所有B列的數(shù)據(jù)找到相應(yīng)的位置后，求出各列對應(yīng)的合計數(shù)?，F(xiàn)在已經(jīng)有了 一個雛形了，下面是精細(xì)化。 4、 對以下幾個資產(chǎn)負(fù)債表科目進(jìn)行借方、貸方發(fā)生額的分析，如固定資產(chǎn)原值，固 定資產(chǎn)折舊，遞延資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。調(diào)整相應(yīng)的項目， 比如：固定資產(chǎn)原值有借方數(shù)，就增加“購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，有貸方數(shù)就增 加“處理固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”；固定資產(chǎn)折舊，有借方數(shù)則減少“處理固定資產(chǎn)收到的現(xiàn) 金”，有貸方數(shù)就減少“其他營業(yè)活動支出的現(xiàn)金”（入管理費(fèi)用部分）或“購入商品接受 勞務(wù)支付的現(xiàn)金”（入產(chǎn)品成本部分）。其余大家自己琢磨！ 5、對以下幾個科目進(jìn)行明細(xì)內(nèi)容的分析 應(yīng)交稅金：應(yīng)交增值稅，應(yīng)交所得稅，應(yīng)交其他稅金 應(yīng)付工資：轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品成本、費(fèi)用、固定資產(chǎn)、在建工程分別是多少； 應(yīng)付福利費(fèi)：同“應(yīng)付工資” 6、 對非貨幣性交易和債務(wù)重組事項拿出來分析，看調(diào)整哪幾個科目。 思路解說： 二、（直接法編現(xiàn)金流量表）編制方法和思路，分為以下幾個步驟： 1、將利潤表項目過入現(xiàn)金流量表，對應(yīng)各科目。 思路：先假設(shè)所有的交易都是貨幣性交易。 2、將資產(chǎn)負(fù)債表的期初與期末差額過入現(xiàn)金流量表，除未分配利潤（因為就是利潤表各 科目的凈值）和貨幣資金（這是最后結(jié)果的是否正確的驗證項）； 思路：對資產(chǎn)負(fù)債表變動的項目，作為對第一步假設(shè)的修正。因為資產(chǎn)、負(fù)債的增減也 會影響現(xiàn)金流。比如資產(chǎn)增加，對應(yīng)就出現(xiàn)沒有進(jìn)損益的現(xiàn)金支出，而是資本化了（如 ，存貨增加，應(yīng)該調(diào)整增加現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出）或掛往來了（如，應(yīng)收帳款增加， 應(yīng)該調(diào)整減少現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入）；如果負(fù)債增減，也會有調(diào)整事項。 3、 些需要分析發(fā)生額借貸方的科目拿出來進(jìn)行分析（替換第一步的凈值），調(diào)整對 應(yīng)到現(xiàn)金流量表； 思路：將第二步修正的進(jìn)一步修正，因為第二步修正時認(rèn)為，對第一步的調(diào)整只要分析 凈額的變化就可以了，但是有些科目，如應(yīng)付工資就需要分析其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生 額，借方是要沖減“管理費(fèi)用”對應(yīng)的現(xiàn)金流量表項目“支付的其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金”等 ，增加“支付給職工的費(fèi)用”。另一方面還要區(qū)分明細(xì)，入管理費(fèi)用的，入固定資產(chǎn)的， 入在建工程的，入產(chǎn)品制造費(fèi)用的四種，與入“管理費(fèi)用”調(diào)整方法一樣進(jìn)行。 需要考慮借貸方發(fā)生額的科目有，固定資產(chǎn)（借方，增加購買支出；貸方：處置減 少對應(yīng)“其他應(yīng)收款”則“收到的其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金”增加。（支出和收入同時增加， 凈額變化還是反映出來了） 4、 些需要分析發(fā)生額的科目拿出來進(jìn)行分析（替換第一步的凈值），調(diào)整對應(yīng)到現(xiàn) 金流量表； 思路：將第二步修正的進(jìn)一步修正，因為第二步修正時認(rèn)為，所有資產(chǎn)負(fù)債的增減都影 響了現(xiàn)金流，事實上重分類調(diào)整就不會影響現(xiàn)金流，因此又要調(diào)整回來。 但兩個科目對應(yīng)同一個現(xiàn)金流量表科目的話就不需要調(diào)整了（內(nèi)部已經(jīng)自然抵消） 5、 將一些重大的非貨幣性交易與債務(wù)重組事項 思路：與第4步屬于同一性質(zhì)，因這兩項一般涉及金額較大，因此單獨(dú)提出 6、 將提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對利潤表的影響進(jìn)行調(diào)整 思路：將本年實際計提或轉(zhuǎn)回的金額需要進(jìn)行調(diào)整。用間接法編制現(xiàn)金流量表的思路： 一、 不涉及現(xiàn)金的投資籌資活動 1、 簡單，不談！ 二、 從“凈利潤”調(diào)整到“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量” 1、 首先將“利潤表”里不屬于經(jīng)營活動的損益項目沖回去。 調(diào)整包括，固定資產(chǎn)報廢損失（營業(yè)外收支）、財務(wù)費(fèi)用、投資收益 這里要注意口徑必須與用直接法編制的主表時歸納的口徑完全一致，否則，兩張表之間 不能平！！例如：財務(wù)費(fèi)用在直接法里放在“支付其他與營業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金”，那么這 里就不能作為調(diào)整項，如果放在“酬資活動支付的現(xiàn)金”那么這里就應(yīng)該調(diào)整掉。 2、 在剩下都是經(jīng)營活動的利潤后，再調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中影響經(jīng)營活動的本年變動數(shù) （因為該部分不涉及影響現(xiàn)金收支）。 調(diào)整包括，經(jīng)營性應(yīng)收（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款）和經(jīng)營性應(yīng)付（應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款）；存貨的增減；遞延稅款等 3、 再對一些沒有實際支出的計提進(jìn)行調(diào)整 包括，各項減值準(zhǔn)備（不包括投資類減值準(zhǔn)備）、折舊計提和無形資產(chǎn)類攤銷等 如果各位能夠把以上幾項的調(diào)整理解了，那么間接法比直接法容易編多了。關(guān)鍵在于理 解編制方法的理論基礎(chǔ)。特別要注意為什么要調(diào)，如何調(diào)，以及直接法與間接法之間的 關(guān)系。
用EXCEL來編制現(xiàn)金流量表