稅務代理審核要點
審 核 要 點 索 引 |順 序 號 |項 目 名 稱 |頁碼 |順 序 |項 目 名 稱 |頁 碼 | | | | |號 | | | |1 |主營業(yè)務收入審核要點 | |13－15 |壞帳損失、壞帳準備金審核| | | | | | |要點 | | |2 |其他業(yè)務收入審核要點 | | 13－16|資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢審核| | | | | | |要點 | | |3 |補貼收入審核要點 | | | | | |4 |投資收益審核要點 | | 13－17|研究開發(fā)費用審核要點 | | |5 |營業(yè)外收入審核要點 | | 13－18|資投轉讓凈損失審核要點 | | |6 |主營業(yè)務成本審核要點 | | 13－19|資產(chǎn)減值準備審核要點 | | |7 |其他業(yè)務支出審核要點 | | 13－20|其他扣除費用項目審核要點| | |8 |營業(yè)外支出審核要點 | | 13－21|其他納稅調(diào)整項目審核要點| | |9 |營業(yè)費用審核要點 | |14 |貨幣資金審核要點 | | |10 |管理費用審核要點 | |15 |存貨審核要點 | | |11 |財務費用審核要點 | |16 |短期投資審核要點 | | |12 |以前年度損益審核要點 | |17 |長期投資審核要點 | | |13 |企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項 | |18 |應收賬款/預付賬款審核要 | | | |目審核要點 | | |點 | | | 13－1 |工資薪金審核要點 | |19 |應收票據(jù)審核要點 | | | 13－2 |職工福利費等三項經(jīng)費 | |20 |其他應收款審核要點 | | | |審核要點 | | | | | | 13－3 |利息支出審核要點 | |21 |待攤費用審核要點 | | | 13－4 |業(yè)務招待費審核要點 | |22 |應付賬款/預收貨款審核要 | | | | | | |點 | | | 13－5 |公益救濟性捐贈支出審 | |23 |應付票據(jù)審核要點 | | | |核要點 | | | | | | 13－6 |固定資產(chǎn)及折舊審核要 | |24 |應付債券審核要點 | | | |點 | | | | | | 13－7 |無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)） | |25 |預提費用審核要點 | | | |及攤銷審核要點 | | | | | | 13－8 |廣告費支出審核要點 | |26 |短期借款/長期借款/長期應| | | | | | |付款審核要點 | | | 13－9 |業(yè)務宣傳費審核要點 | |27 |其他流動負債審核要點 | | | 13－10 |上繳總機構管理費審核 | |28 |實收資本審核要點 | | | |要點 | | | | | | 13－11 |業(yè)務傭金審核要點 | |29 |資本公積審核要點 | | | 13－12 |社會保險繳款審核要點 | |30 |國產(chǎn)設備投資抵扣稅款審核| | | | | | |要點 | | | 13－13 |罰款、罰金或滯納審核 | | | | | | |要點 | | | | | | 13－14 |租金支出審核要點 | | | | | 1 主營業(yè)務收入的審核要點 1、評價收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。 2、將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關的申報表核對。 3、核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。 4、初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。 5、驗證應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在 高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 6、審查“物物交換”交易、增值稅視同銷售貨物行為是否按銷售進行處理。 7、審查收入的確認是否正確。收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務方式和貨款結算方 式，按以下幾種情況分類確認： （1）采用直接收款銷售方式時：結合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查，審查 是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當天作收入處理。應注意有無將當年 收入轉入下年入賬，或者虛記收入的現(xiàn)象； （2）采用預收賬款銷售方式時：結合預收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發(fā)出當 天是否作收入處理。應注意是否存在未及時結轉收入或虛增收入等現(xiàn)象； （3）采用托收承付結算方式時：結合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查，審查 是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當天作收入處理； （4）采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式時：結合存貨、應收賬款、銀行存款 項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當天作收入處理； （5）采用賒銷和分期收款結算方式時：審查是否按合同約定的收款日期作收入處理 ； （6）長期工程合同跨期時：審查是否按完工進度或者完成工作量作收入處理； （7）委托外貿(mào)代理出口時：審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證時 作收入處理； （8）審查企業(yè)從購貨方取得的價外補貼收入是否按規(guī)定入賬。 （9）確認銷售退回、折扣與折讓的正確性。 （10）審查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫，并登記入賬 ，是否有稅務機關開具的退貨證明，有無借銷售退回虛減收入的情況； 8、重點審查給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉利 于關聯(lián)單位等情況。 9、截止性測試：檢查決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日 止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 10、企業(yè)取得的會員制會籍收入如何確認收入問題 企業(yè)一次性取得的會員制會籍入會費，在確認收入時可視如下兩種情況處理：（1） 如果一次性取得的入會費，僅是入會者為了獲取會員資格而支付的，會員在接受企業(yè)其 他商品或服務時，需另行交納相關費用的，則在一次性收取入會費的當期計入收入總額 ； （2）如果一次性取得的入會費，不僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受企業(yè) 的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或 服務，則按企業(yè)與入會者協(xié)議的受益期間分攤確認收入，為了便于計算，若受益期間超 過30年的（含受益期為終身制的），按30年分攤確認收入。 2 其他業(yè)務收入的審核要點 1、評價其他業(yè)務收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 2、索取其他業(yè)務收入明細表，并核對明細帳、總帳。 3、了解其他業(yè)務項目的合理性、經(jīng)常性； 4、抽查大額收入的真實性； 5、對經(jīng)常性的業(yè)務收入，從經(jīng)營部門的記錄中檢查其完整性； 6、審查其他業(yè)務收入的計價合理性，查明有無明顯轉利于關聯(lián)公司或截留收入； 7、審查其他業(yè)務收入涉及增值稅、營業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時申報足額納稅。 3 補貼收入的審核要點 1、評價補貼收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 2、索取補貼收入明細表，并核對明細帳、總帳。 3、審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關部門批準； 4、審查按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算 是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結果是否正確。 4 投資收益審核要點 1、評價投資收益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 2、索取投資收益明細表，并核對明細帳、總帳。 3、根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨” 等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，核查納稅人對外投資的方式和金額，了 解接受投資單位情況，如企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否正 確；有無應按“權益法”，而按“成本法”核算的問題。 4、根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關憑證， 審查向?qū)ν馔顿Y時資產(chǎn)的計價是否正確，評估確認價值與賬面凈值的差額是否計入收益 。 5、根據(jù)“長期投資”明細賬核查企業(yè)溢價或折價購入債券，發(fā)生的債券溢價或折價是 否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當期 收益的問題。 6、根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，核查納稅 人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶， 未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的問題。 7、審查聯(lián)營企業(yè)適用稅率，有無投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，而沒有按規(guī)定補稅的問 題。 8、審查投資到期收回或中途轉讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收 益，有無挪作他用的問題。 5 營業(yè)外收入的審核要點 1、評價投資收益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 2、獲取營業(yè)外收入明細表，并與明細賬、總賬核對。 3、結合固定資產(chǎn)項目的審計，審查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。 4、結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等項目的審計、審查是否存在營業(yè) 外收入不入賬或不及時入賬的情況。 5、審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。 6 主營業(yè)務成本的審核要點 （以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 1、評價有關生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 2、將明細賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）相核對，檢查其是否相符。 3、獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性 復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情 況，若有異常變動，查明原因。 4、材料費用審計。 （1）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； －審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù) 核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 －實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結合材 料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的 相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應注意期末大宗 領用材料。 （2）確認材料計價是否正確； －實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算 發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則 －計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材 料成本差異率及差異額的計算是否正確 （3）確認材料費用分配是否合理：重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方 法是否恰當。 5、輔助生產(chǎn)費用的審計。 （1）抽查有關的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確； （2）審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理 部門提供的產(chǎn)品和勞務計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務是否按規(guī)定 計算銷項稅額或作相應的進項稅額轉出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅。 6、制造費用的審計。獲取制造費用匯總表，作如下審查： （1）審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理； （2）審查當年度12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項； （3）必要時，應對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細 賬 （4）對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標準不合理，則重新測算制 造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進行調(diào)整； （5）將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。 7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對，以確認外購 和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購 消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。 8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產(chǎn)成品的支出項...
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