企業(yè)節(jié)稅方法的選擇
　　 企業(yè)節(jié)稅方法的選擇 楊麗生、鐘保榮 　　稅收與各項經(jīng)濟活動密切相關(guān)。它不僅是國家財政收入的主要來源，而且是國家實 行宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟杠桿。國家以用好稅收杠桿，促進經(jīng)濟發(fā)展為宗旨，根據(jù)經(jīng) 濟發(fā)展變化情況，適時頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵某方面的經(jīng)濟發(fā)展。而節(jié)稅正 是納稅人充分利用稅收法律、法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會 計核算方法的合理選擇，達到調(diào)減企業(yè)稅負(fù)目的，而又有別于避稅的一種合法手段。筆 者在此介紹幾種企業(yè)節(jié)稅的選擇方法，供參考。 　　1、選擇投資時機 　　政府可以根據(jù)不同時期的經(jīng)濟形勢，制定增稅或減稅措施來減弱經(jīng)濟的波動程度。 例如，1993年開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，就是期望抑制投資過熱。增值稅選擇生產(chǎn) 型，即固定資產(chǎn)購進不能進行稅款抵扣，既含有保持財政收入穩(wěn)定增長的目的，也有抑 制投資過熱的目的。而從1999年7月1日起，規(guī)定凡符合有關(guān)要求的企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備進 行技術(shù)改造投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得 稅中抵免，其目的是為了遏制通貨緊縮的趨勢。因此，企業(yè)應(yīng)審時度勢，決定投資取舍 ，以達到節(jié)稅的目的。 　　2、選擇投資地點 　　無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，企業(yè)管理者都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的 稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠照顧稅率。例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少 數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免 征所得稅3年。而在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新 技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而其他地區(qū)則為 33％。最近，國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，對設(shè)在我國中西部地區(qū)19個省、市、自治區(qū)的國 家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的3年內(nèi)，可以減按15％的稅率 征收企業(yè)所得稅。從世界范圍來看，有的國家和地區(qū)不征收企業(yè)所得稅，而有的國家和 地區(qū)企業(yè)所得稅稅率卻高達15％以上。 　　3、選擇投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè) 　　國家為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，按有關(guān)稅收法律。法規(guī)，可以減征或者免征所 得稅。例如，對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，有償技術(shù)服務(wù)或者 勞務(wù)服務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅。 　　為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局和財政部不久前聯(lián)合發(fā)出通知 實行稅收優(yōu)惠的新政策。例如，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn) 品，可按法定門％的稅率征收后，對實際稅負(fù)超過6％的部分實行即征即退。屬生產(chǎn)企業(yè) 的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷售計算機軟件按6％的征收率計算繳納增值稅；屬商業(yè)企業(yè)的小 規(guī)模納稅人，銷售計算機軟件按4％的征收率計算繳納增值稅，并可由稅務(wù)機關(guān)分別按不 同的征收率代開增值稅專用發(fā)票。對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相 關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè) 單位、社會團體、個人和個體工商戶資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品 、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以 全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除（當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）。企 業(yè)利用“三廢”（即廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，也可以按有關(guān) 稅收規(guī)定給予免稅待遇。 　　4、選擇籌資方式 　　接我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支 出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從節(jié)約稅收的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè) 間的相互融資要比企業(yè)自身積累資金和向社會籌資優(yōu)越。 　　5、選擇采購對象 　　我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象 ，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會有所區(qū)別。例如，當(dāng)購買者系增值稅一般納稅人時，購買一般 納稅人的貨物后，可按銷項稅額抵扣相應(yīng)的進項稅額后的余額繳納增值稅；如果購買小 規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不能抵扣，所以稅收負(fù)擔(dān) 較前者為重。 　　6、選擇固定資產(chǎn)折舊方法 　　固定資產(chǎn)折舊費的大小會直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，進而影響企業(yè)所得稅負(fù)的輕重。 按有關(guān)規(guī)定，在某些行業(yè)允許采用加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等， 雖然固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)，采用加速折舊法與采用平均年限法計算企業(yè)所得稅總的 金額相等，但與采用平均年限法相比較，加速折舊法滯后了企業(yè)納稅期，得到了遞延納 稅的好處。 　　7、選擇存貸計價方法 　　會計核算結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本的數(shù)額受存貨計價方法的影響，進而影響企業(yè)當(dāng)期的稅 負(fù)。例如，材料采取實際成本計價的情況下，在物價上漲的環(huán)境中，如果選擇后進先出 法計算本期材料的耗用成本，企業(yè)當(dāng)期可以少繳所得稅；反之，在物價下跌時，則應(yīng)選 擇先進先出法計算本期材料的耗用成本；假如物價比較平穩(wěn)，就應(yīng)該選擇加權(quán)平均法。 值得注意的是，不管選擇哪種計價方法，所選擇的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動， 如需變更，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 　　需要說明的是，運用上述方法節(jié)約企業(yè)稅收，一要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，全面 考慮，綜合平衡，不能顧此失彼；二要經(jīng)常學(xué)習(xí)，了解國家稅制改革動向及其優(yōu)惠政策 措施的修訂和調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限，防止為節(jié)稅而引發(fā)其他問題。 避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式，方法和手段，避免或者減輕稅 賦的行為。大體上有三種形式：合法型、非違法型、形式合法而內(nèi)容不合法。 　　具體采用的手法有以下幾種： 　　一、轉(zhuǎn)讓定價：通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，達到整體最大限度的逃避納稅義務(wù)。對產(chǎn)品、勞務(wù) 的交易不按市場價格進行，在稅率高地區(qū)采用高進低出，在低稅率地區(qū)采用低進高出， 以達到整體的避稅。在跨國企業(yè)中甚至還存在開票公司這種形式。 　　二、企業(yè)存貨計價避稅：利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算方法和存貨的市場價格變動，采 用高轉(zhuǎn)成本，低轉(zhuǎn)利潤的辦法。 　　三、折舊：采用稅法允許而對企業(yè)有利的折舊方法。 　　四、資產(chǎn)攤銷法：對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物、材料的攤銷盡可 能保持成本最大化，稅前利潤最小化。 　　五、籌資租賃法：以支付租金的方法降低企業(yè)利潤和稅基。 　　六、信托手段：通過在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機構(gòu)，讓非優(yōu)惠地區(qū)的財產(chǎn)掛靠在優(yōu) 惠地區(qū)的信托機構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠政策避稅。 　　七、掛靠避稅：例如掛靠在科研、福利、教育、老少邊窮地區(qū)。 企業(yè)稅收籌劃策略 收入籌劃策略 　　收入稅收籌劃策略，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制， 以達到節(jié)稅目的的策略。其主要有以下方法： 　　1.銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收 入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款 憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同 約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認(rèn) 收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得 年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。 　　2.收入確認(rèn)時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過 對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng) 特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn) 時間，例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入 確認(rèn)時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。 　　3.勞務(wù)收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成 合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工 年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實際成本、費用和毛 利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用 完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業(yè)若有前五年 待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳。 　　成本費用籌劃策略 　　成本費用稅收籌劃策略，即基于稅法對成本、費用的確認(rèn)和計算的不同規(guī)定，根據(jù) 企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有： 　　1．存貨計價方法的選擇 　　存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)兩個方面，由于實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)往往不相一致 ，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售 貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤， 進而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存 貨計價方法能達到節(jié)稅目的。 　　依現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán) 平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務(wù)管理 的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。 　　2．折舊方法的選擇 　　由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利 潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的 問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資 產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產(chǎn)生不同的稅收影響（本報以前已通過 案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過介紹，讀者可參閱）。 3．成本、費用的分?jǐn)偱c列支 　　通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地 抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而 是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務(wù)稅收籌劃 活動。 　?。?）費用分?jǐn)偡ā＠觅M用分?jǐn)偡▉碛绊懫髽I(yè)納稅水平，涉及兩方面的問題：一是 如何實現(xiàn)費用支付最小化，二是如何實現(xiàn)費用攤?cè)氤杀咀畲蠡?　　企業(yè)通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn) 、管理費定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補貼標(biāo)準(zhǔn)等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，選 擇最小的費用支付額，即實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分?jǐn)偡?的基礎(chǔ)。 　　我國財務(wù)會計制度規(guī)定，費用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以 確認(rèn)。費用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費用確認(rèn)；二是按其與 營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費，就是該期的費用；三是 按一定的方法計算攤銷額予以確認(rèn)。上述三種不同的費用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計算成本 時可以選擇有利的方法來節(jié)稅。 　?。?）費用列支法。已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列 入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能 夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)?列支的費用、損失的攤銷期。 　　例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納 稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許 列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。 　　盈虧抵補籌劃策略 　　盈虧抵補是準(zhǔn)許企業(yè)在—定時期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以 后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對具有風(fēng)險的投 資有相當(dāng)大的激勵作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，否則就不具 有鼓勵的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。 　　我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足 的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補；仍不夠彌補的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后 利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可 供抵補的年度，可以提前確認(rèn)收入。（2）延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準(zhǔn)備 ，采用直接核銷法處理，將可列為當(dāng)期費用的項目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M用，如 廣告費等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并 或兼并方式合并，...
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