全面預(yù)算管理研究報(bào)告
目 錄 第一章 全面預(yù)算管理研究 5 第一節(jié) 傳統(tǒng)預(yù)算管理的相關(guān)研究 5 一、預(yù)算制度的演進(jìn) 5 二、企業(yè)預(yù)算管理理論與實(shí)踐現(xiàn)狀 10 三、預(yù)算的概念 13 四、企業(yè)預(yù)算的功能 14 五、預(yù)算的限制 17 第二節(jié) 全面預(yù)算管理研究 18 一、課題背景 18 二、課題的意義與研究目標(biāo) 20 三、研究框架 20 四、研究過程 21 五、研究方法 22 六、主要內(nèi)容 23 第二章 企業(yè)實(shí)施預(yù)算需具備的保障機(jī)制 32 第一節(jié) 建立全員參與制度 32 一、預(yù)算管理機(jī)制有效運(yùn)行的前提 32 二、預(yù)算管理機(jī)制良好運(yùn)行的重要條件 32 第二節(jié) 完善生產(chǎn)管理制度 33 一、生產(chǎn)管理制度和生產(chǎn)過程的含義 33 二、建立生產(chǎn)管理制度的必要性 33 第三節(jié) 建立質(zhì)量管理制度 34 一、建立質(zhì)量管理制度的必要性 34 二、如何建立質(zhì)量管理制度 34 第四節(jié) 優(yōu)化企業(yè)管理制度 34 一、優(yōu)化企業(yè)管理制度的必要性: 34 二、如何制訂激勵(lì)制度 35 第五節(jié) 健全的會計(jì)財(cái)務(wù)制度 35 第三章 預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)構(gòu)建 36 第一節(jié) 設(shè)置預(yù)算管理委員會的必要性 36 第二節(jié) 預(yù)算管理委員會的構(gòu)成及主要職責(zé) 37 第三節(jié) 預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的建立 38 第四章 預(yù)算模式與預(yù)算方法的選擇 47 第一節(jié) 企業(yè)不同發(fā)展階段的預(yù)算模式 47 一、處于初創(chuàng)期的企業(yè)預(yù)算管理——以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 47 二、企業(yè)增長期的預(yù)算管理——以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 48 三、市場成熟期的預(yù)算管理——以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 49 四、衰退期的預(yù)算管理——以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 51 五、A公司預(yù)算管理模式和預(yù)算方法的選擇 53 第二節(jié) 在預(yù)算制定過程中選擇不同的預(yù)算方法 53 一、彈性預(yù)算 53 二、零基預(yù)算 59 三、滾動(dòng)預(yù)算 63 四、A公司預(yù)算方法的選擇 64 第五章 預(yù)算規(guī)劃與編制 66 第一節(jié) 預(yù)算目標(biāo)下達(dá) 66 第二節(jié) 預(yù)算編制的內(nèi)容說明 68 第三節(jié) 銷售規(guī)劃與預(yù)算編制 72 第四節(jié) 生產(chǎn)規(guī)劃與預(yù)算編制 76 第五節(jié) 制造成本規(guī)劃與預(yù)算編制 79 第六節(jié) 銷、管費(fèi)用規(guī)劃與預(yù)算編制 93 第七節(jié) 資本支出規(guī)劃與預(yù)算編制 97 第八節(jié) 現(xiàn)金規(guī)劃與預(yù)算編制 101 第九節(jié) 預(yù)算編成 111 第六章 預(yù)算執(zhí)行 123 第一節(jié) 預(yù)算執(zhí)行的配合條件 123 第二節(jié) 預(yù)算編成的發(fā)布與傳達(dá) 125 第三節(jié) 預(yù)算執(zhí)行的事中控制 126 第七章 預(yù)算控制 127 第一節(jié) 控制的基本目的 127 第二節(jié) 控制的基本要素 127 第三節(jié) 年度預(yù)算的控制 127 第四節(jié) 差異分析 136 第五節(jié) 業(yè)績報(bào)告 140 第八章 預(yù)算管理的考評激勵(lì)機(jī)制 142 第一節(jié) 預(yù)算考評 142 一、預(yù)算考評的作用 142 二、預(yù)算考評的原則 143 三、預(yù)算考評的層次及內(nèi)容 144 第二節(jié) 預(yù)算考評的激勵(lì)措施 145 一、預(yù)算考評的激勵(lì)措施 145 二、A公司預(yù)算的考核 145 第九章 預(yù)算管理體系的建立與實(shí)施 147 第一節(jié) 預(yù)算管理體系建立 147 第二節(jié) 將方法體系細(xì)化為制度及實(shí)施辦法 148 第一章 全面預(yù)算管理研究 使組織有效的營運(yùn)，是管理者面臨的主要任務(wù)。隨著環(huán)境的日趨復(fù)雜、多變，規(guī)模的 不斷膨脹，組織越來越難于控制。為了解決這個(gè)問題，管理者利用各種有效的方法與技 術(shù)，加于規(guī)劃、控制、以達(dá)到組織既定的目標(biāo)。今天的組織，多使用預(yù)算來進(jìn)行規(guī)劃與 控制，可見，預(yù)算制度是組織營運(yùn)中的一種有效的管理工具與技術(shù)。預(yù)算管理自身也在 不斷的發(fā)展，本章先對傳統(tǒng)的預(yù)算管理進(jìn)行了教全面的研究，在此基礎(chǔ)上展開對全面預(yù) 算管理的研究。 第一節(jié) 傳統(tǒng)預(yù)算管理的相關(guān)研究 一、預(yù)算制度的演進(jìn) 預(yù)算（Budget）一字導(dǎo)源于法文Bougette，意思是指皮革制成的袋子（Leather Bag）或公文包。在十九世紀(jì)中，英國財(cái)政大臣（Chancellor of Excheqer）有一種習(xí)慣，即在提出下年度稅收需求時(shí)，常在英國與議員們面前，打開其 公文包，展示其需求數(shù)字，因此，財(cái)政大臣的公文包意指下年度的歲入歲出預(yù)算數(shù)；約 在一八七O年時(shí)，Budget一字即正式出現(xiàn)在財(cái)政大臣公文包中的文件上，這就是預(yù)算制度 的最初來源。 近代預(yù)算制度，創(chuàng)始于英國，發(fā)揚(yáng)于美國；就西歐國家的財(cái)政史或政治制度而論，預(yù) 算制度的形成，與代議政體的興起有密切關(guān)聯(lián)，而預(yù)算制度的演進(jìn)過程中，除受代議政 治發(fā)展的影響外，還受國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展及近代科學(xué)管理方法的影響。 就預(yù)算制度的導(dǎo)入而論，首先在政府機(jī)構(gòu)，再推廣到企業(yè)組織。 （一）早期預(yù)算制度在英國的發(fā)展 一二一五年約翰王批準(zhǔn)大憲章，大憲章內(nèi)有規(guī)定：“在國土內(nèi)非由眾議會同意，不得 征收任何兵役免除稅或輔助金……”。因?yàn)檫@一規(guī)定，約翰王在征收某些封建稅時(shí)，就不得 不聽從貴族們的意見。大憲章簽字后不久，眾議會變成議會，到一二九七年時(shí)，明確規(guī) 定國王為維持政府所必須的收入應(yīng)得到議會的認(rèn)可，但這種規(guī)定未將問題解決，造成國 王與議會間的長期門爭，在英國憲法史（Constitutinal History of England）里對此敘述得很透澈。直到十七世紀(jì)，國王仍不經(jīng)議會而任意增加收入，尤以 詹姆士一世和查理一世為最，查理一世在一六四九年被殺，主要原因乃是其反抗議會的 結(jié)果。 早在公元一三四四年，議會就要求國王用錢須依照議會所決定的用途支用。這是議會 分配經(jīng)費(fèi)的起點(diǎn)，但事實(shí)上，議會并沒有真正辦理查帳工作，到了十七世紀(jì)末，議會分 配政府經(jīng)費(fèi)的權(quán)限才完全確定，至于分配經(jīng)費(fèi)以控制支出，直到十八世紀(jì)開始以后，議 會才真正行使。 議會對于政府經(jīng)費(fèi)，有充分的權(quán)利來允許或拒絕，同時(shí)議會開始決定經(jīng)費(fèi)的用途，明 白地加以分配。這種處理的結(jié)果，使政府的財(cái)政，免于國王的擅作主張，使他遵循一種 計(jì)劃，這種計(jì)劃每年需向議會提出，經(jīng)過很長的時(shí)期后，議會與行政機(jī)構(gòu)就發(fā)展出了一 種類似現(xiàn)代預(yù)算的財(cái)政計(jì)劃。 (二)一九二一年以前的預(yù)算制度 當(dāng)美國政府創(chuàng)立時(shí)，國會就有一種觀念，認(rèn)為給予總統(tǒng)太多的權(quán)力是非常危險(xiǎn)的，由 于這一觀念的影響，總統(tǒng)對概算的匯編或協(xié)調(diào)，完全置身事外，實(shí)際編制概算者為各行 政部門，同時(shí)僅國會有權(quán)修改該項(xiàng)概算，而財(cái)政部被指定為報(bào)送概算給國會的代表而已 ，他的職責(zé)只將各部門所送的概算，按次序匯編成冊，名為概算書，然后報(bào)送國會，財(cái) 政部長無權(quán)修改此項(xiàng)概算，同時(shí)，對它的適當(dāng)性或正確性也不能作任何建議。 在此期間，美國預(yù)算制度的特點(diǎn)是： 1、聯(lián)邦各機(jī)構(gòu)分別向國會提出預(yù)算案，無統(tǒng)一機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)各個(gè)行政部門的概算，以編 制整個(gè)政府的預(yù)算案，并且總統(tǒng)無權(quán)限加以修改任何概算； 2、撥款法案過分細(xì)密，致使行政首長無法動(dòng)用撥款數(shù)額。 3、撥款法案通過后，無機(jī)構(gòu)控制各行政部門所管理的款項(xiàng)，致使各機(jī)構(gòu)普遍造成虧 空情形。 4、國會旨在限制超額支出，而不愿有效支出對達(dá)成目標(biāo)的影響。 （三）一九二一年至一九三五年的預(yù)算制度（傳統(tǒng)預(yù)算制度時(shí)期） 此為階段的目標(biāo)在于使中央控制一切開支，而以支出用途的種類，編制預(yù)算，依據(jù)T aft總統(tǒng)命令成立的經(jīng)濟(jì)效益委員會的報(bào)告，促成了一九二一年聯(lián)邦政府制訂（預(yù)算會計(jì) 法案）（The Budget and Accounting Act），作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。此法案主要內(nèi)容如下： 1. 將編制預(yù)算的全部職責(zé)賦予總統(tǒng)。 2. 在財(cái)政部內(nèi)設(shè)立預(yù)算局，授權(quán)辦理各部門或各機(jī)構(gòu)概算的匯集、協(xié)調(diào)、修正、以及 增減事項(xiàng)等，并要求各單位提供資料，同時(shí)審查其文件或記錄。該局也要負(fù)責(zé)研 究工作如何達(dá)成經(jīng)濟(jì)有效的目的，必要時(shí)，得協(xié)助國會辦理各項(xiàng)事務(wù)。 3. 除國會特別要求外，各聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)不得直接與國會接觸。 4. 規(guī)定各部門及各機(jī)構(gòu)指定一位官員作為預(yù)算官，擔(dān)任與各機(jī)構(gòu)的連絡(luò)事宜。 5. 要求總統(tǒng)遞送增加收入的計(jì)劃。 6. 設(shè)置會計(jì)總處及審計(jì)長。 預(yù)算局要求各部門及各機(jī)構(gòu)，向預(yù)算局提出的預(yù)算文件，必須列明每個(gè)行政單位所需 支出的項(xiàng)目，如以人事經(jīng)費(fèi)、旅費(fèi)、印刷費(fèi)……等詳細(xì)用途的分類而編成。其預(yù)算的功能 系在控制支出，主要的目的在防止不正當(dāng)支出，這也就是傳統(tǒng)預(yù)算制度。 （四）一九三六年至一九五四年的預(yù)算制度（績效預(yù)算制度時(shí)期） 此階段的預(yù)算制度是以管理為中心的績效預(yù)算（Performance Budget）時(shí)期，這種預(yù)算功能從控制（Control）為中心，發(fā)展到以管理（Management） 為中心的主要原因如下： 1、國會承認(rèn)總統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)地位：總統(tǒng)的預(yù)算權(quán)隨情況演變而增強(qiáng)，一九三一年Taft總 統(tǒng)時(shí)，預(yù)算會計(jì)法案規(guī)定總統(tǒng)于每年一月十五日向國會提出預(yù)算書，而由預(yù)算局協(xié)助有 關(guān)預(yù)算的編制，此法案使得國會承認(rèn)預(yù)算書的重要。一九三九年預(yù)算局改隸屬總統(tǒng)府， 以秉承總統(tǒng)命令行使預(yù)算職權(quán)。這樣，預(yù)算權(quán)才開始?xì)w于行政部門，國會不得完全違背 總統(tǒng)的財(cái)政政策，否則，須對財(cái)務(wù)失調(diào)擔(dān)負(fù)責(zé)任。 2、科學(xué)管理發(fā)展的影響：科學(xué)管理強(qiáng)調(diào)有計(jì)劃、有效率，這種科學(xué)管理精神應(yīng)用到 預(yù)算管理方面，即為績效預(yù)算制度。一九三九年九月八日總統(tǒng)頒布行政命令，規(guī)定預(yù)算 局的職責(zé)為協(xié)助總統(tǒng)編制預(yù)算，并擬編政府的預(yù)算計(jì)劃、監(jiān)督與管制預(yù)算的行政事項(xiàng)、 從事研討行政管理的改進(jìn)計(jì)劃，并對各行政部門及各機(jī)構(gòu)作有關(guān)改良行政組織與實(shí)施的 建議，協(xié)助總統(tǒng)以更經(jīng)濟(jì)及更有效的方法推行政府業(yè)務(wù)、使總統(tǒng)了解各單位業(yè)務(wù)計(jì)劃的 進(jìn)展情況等，這相當(dāng)于要求政府組織管理，力求改進(jìn)與發(fā)展，希望使政府工作的開展更 經(jīng)濟(jì)、更有效率。 3、想使預(yù)算管理成為公共行政管理的有效工具。自二十世紀(jì)以來，政府行政權(quán)擴(kuò)大 ，因而公共支出增加，為不使支出浪費(fèi)，又可顯示政府施政的內(nèi)容及其成效，有賴進(jìn)步 的預(yù)算管理制度，使政府預(yù)算機(jī)構(gòu)的作業(yè)范圍，擴(kuò)展到整個(gè)預(yù)算有關(guān)的事項(xiàng)。也就是在 預(yù)算內(nèi)顯示計(jì)劃的業(yè)務(wù)成本，從而達(dá)成績效與預(yù)算成本的關(guān)系。公元一九三O年代后半期 ，羅斯?？偨y(tǒng)實(shí)施新政，使聯(lián)邦政府支出幅度大為擴(kuò)張，對經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生極大的影響， 因此，特別需要有效的預(yù)算制度作為管理工具。一九四七年胡佛委員會（Hoover Commission）的建議，主張以職能、業(yè)務(wù)及計(jì)劃為基礎(chǔ)，以達(dá)到效率管理的目的。 （五）一九五五年至一九七六年的預(yù)算制度（設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度時(shí)期） 這個(gè)階段是以設(shè)計(jì)為中心的設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度（Planning Progamming Budgeting System, PPBS）時(shí)期。績效預(yù)算是用來顯示政府業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，經(jīng)過計(jì)劃完成預(yù)測其成本與效益，以 產(chǎn)出（Output）為目標(biāo)指向，但這種制度有兩個(gè)主要缺點(diǎn)：一是各業(yè)務(wù)單位狹隘的本位 主義，因?yàn)橛?jì)劃的設(shè)計(jì)是以機(jī)關(guān)單位為主體，如果業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上的機(jī)關(guān)，就會缺乏 整體性的考慮；二是預(yù)算只限于一個(gè)年度，對部份建設(shè)工程而言，只是片斷而已，對于 組織未來目標(biāo)的政策設(shè)計(jì)，無法作連貫性的考慮。 一九一五年杜邦公司（Dupont Corporation）曾倡議計(jì)劃預(yù)算（Programming Budgeting）觀念，但這項(xiàng)觀念，發(fā)展很慢。到一九四二年美國聯(lián)邦戰(zhàn)時(shí)生產(chǎn)局（War Production Bureau）建立控制制度，制定生產(chǎn)需求方案與控制材料方案，是政府實(shí)施計(jì)劃預(yù)算的開 始。一九四九年至一九六O年間，蘭特公司（Rand Co.）為聯(lián)邦空軍從事武器的系統(tǒng)分析，才從計(jì)劃預(yù)算發(fā)展出設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算的觀念。一九 六一年一月麥拉瑪拉（Robert S. McNamara）就任美國國防部長時(shí)，席奇（Charles J. Hitch）為其會計(jì)長，席奇建議麥拉瑪拉采用效率觀念，以改進(jìn)國防部的財(cái)務(wù)管理與預(yù)算 編制程序，結(jié)果得到麥拉瑪拉的充分信任及陸海空各部的充分支持，經(jīng)過半年的研究及 不斷地加以補(bǔ)充修正，使得設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度成為切實(shí)可行，確能發(fā)揮預(yù)期功效的制度 。一九六五年十月十二日，美國聯(lián)邦政府預(yù)算局奉總統(tǒng)的指示，發(fā)布第66—3號通告，要 求11個(gè)部級機(jī)關(guān)及11個(gè)獨(dú)立機(jī)關(guān)，共計(jì)22個(gè)單位推行設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度，預(yù)算局于同一 通告中，另外指定17個(gè)小單位一并實(shí)施，一九六七年七月十八日，預(yù)算局發(fā)布第68—2號 通告，指定新設(shè)立的交通部采納此制度。一九六八年一月一日又有8個(gè)機(jī)構(gòu)相繼實(shí)施這一 新的制度，于是該制度被積極地推行。 根據(jù)美國總統(tǒng)于一九六五年八月通令聯(lián)邦政府各機(jī)關(guān)實(shí)施這一制度時(shí)的文告，說明設(shè) 計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度是要求各機(jī)關(guān)： 1. 建立以國家目標(biāo)與目的為基礎(chǔ)的長期計(jì)劃設(shè)計(jì)。 2. 應(yīng)用系統(tǒng)化的分析與表達(dá)技術(shù)，使機(jī)關(guān)首長及總統(tǒng)的檢討與決策，有可代替的計(jì)劃 為根據(jù)，以符合國家目標(biāo)。 3. 通盤考慮及比較各項(xiàng)計(jì)劃的效益與成本。 4. 在多個(gè)年度的基礎(chǔ)上，充分表達(dá)各項(xiàng)計(jì)劃的預(yù)算成本及預(yù)算效果。 同時(shí)美國總統(tǒng)在其文告中說到：這個(gè)制度將增進(jìn)我們的能力，用來控制計(jì)劃與預(yù)算， 而不是我們被計(jì)劃與預(yù)算控制。研究、目標(biāo)、計(jì)劃的擬定與檢討工作，須每年不斷循環(huán) 進(jìn)行，不要只在預(yù)算編制期間才加以注意。 由此可知，設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算著重計(jì)劃目標(biāo)的設(shè)計(jì)，以及資源的統(tǒng)籌分配。因而這個(gè)階段 的預(yù)算制度...
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