國際會計準(zhǔn)則第11號建造合同
|國際會計準(zhǔn)則第11號--建筑合同 | | | | （1993年 12月修訂） | |目 的 | | |　　本號準(zhǔn)則旨在對與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會計處理作出規(guī)定。| | |　　由于建筑合同所從事的活動的性質(zhì)，使得合同規(guī)定的活動的開始日期| | |與活動的完成日期隸屬于不同的會計期間。因此，建筑合同會計的主要問| | |題，是如何將收入與成本分配于開展建筑工程的不同會計期間。 | | |　　在確定何時在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)用時，| | |本號準(zhǔn)則使用了“編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本號| | |準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實務(wù)方面的指導(dǎo)。 | |范 圍 | |1． |本號準(zhǔn)則適用于建筑商財務(wù)報表中關(guān)于建筑合同的會計處理。 | |2． |本號準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第11號“建筑合同會計”。 | |定 義 | |3． |本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定含義： | | |　　建筑合同，是指為了建造一項資產(chǎn)或者一項在設(shè)計上、工藝上、功能| | |上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項目而專門簽訂的| | |合同。 | | |　　固定造價合同，是指建筑商同意按固定造價或固定單價結(jié)算工程價款| | |的合同，這類合同有時還帶有成本上升的條款。 | | |　　成本加成合同，是指建筑商在補(bǔ)償了合同所允許的或用其他方式確定| | |的成本的基礎(chǔ)上，再按上述成本計算的一定百分比或一筆定額收取費(fèi)用的| | |合同。 | |4． |建筑合同可以為建造一項資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管| | |道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造幾項在設(shè)計上、工藝| | |上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)，這類合同的例| | |子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)備的復(fù)雜部件。 | |5． |為本號準(zhǔn)則的目的，建筑合同還包括以下兩項： | | |（1）與建造資產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例如提供項目管理人員和 | | |設(shè)計師的服務(wù)； | | |（2）拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。 | |6． |建筑合同可用各種方法簽訂，在本號準(zhǔn)則中歸類為固定造價合同和成本加| | |成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合 同的特征，如有的成本 | | |加成合同具有商定的價格上限。在這種情況下,建筑商在決定是否確認(rèn)合 | | |同收入和合同費(fèi)用時，應(yīng)考慮本號準(zhǔn)則第23段和第24段的所有條件。 | | | | |建筑合同的合并與分割 | |7． |本號準(zhǔn)則的要求通常可以分別適用于各單項建筑合同。但在某些情況下，| | |為反映某項合同或一組合同的實質(zhì)，有必要將本號準(zhǔn)則應(yīng)用于某項合同中| | |可單獨(dú)區(qū)分的部分或一組合同。 | |8． |當(dāng)某項合同涉及幾項資產(chǎn)并同時滿足下列條件時，每一項資產(chǎn)的建造均應(yīng)| | |視為一項單獨(dú)的建筑合同處理： | | |（1）每項資產(chǎn)均有各自的施工計劃； | | |（2）每項資產(chǎn)都經(jīng)單獨(dú)商議，并且建筑高與客戶都能夠接受或拒絕與該 | | |項資產(chǎn)有關(guān)的合同中的條款； | | |（3）每項資產(chǎn)的成本和收入都能夠認(rèn)定。 | |9． |當(dāng)滿足下列條件時，無論是與一個或幾個客戶簽訂的一組合同，均應(yīng)視為| | |一項單獨(dú)的建筑合同處理： | | |（1）該組合同是按一攬子方式議定的； | | |（2）各合同之間聯(lián)系緊密，它們實際上是一項具有總體利潤的單項工程 | | |中不可或缺的組成部分； | | |（3）各合同是同時或依次連續(xù)進(jìn)行的。 | |10．|建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿足下| | |列條件時，該項附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨(dú)的建筑合同處理： | | |（1）該項附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計、工藝、功能等方面迥 | | |然不同； | | |（2）在商定該項附加資產(chǎn)的價款時，不必考慮原合同的價格因素。 | | | | |合 同 收 入 | |11．|合同收入應(yīng)包括： | | |（1）合同中最初議定的價款； | | |（2）在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更、索賠和獎勵可能帶來的收入 | | |： | | |　　①它們可能產(chǎn)生收益； | | |　　②它們能夠可靠地計量。 | |12．|合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價款的公允價值予以計量。由于受未來事項的結(jié)| | |果的制約，合同收入的計量受到許多不確定因素的影響。隨著未來事項的| | |發(fā)生和不確定因素的解決，需經(jīng)常修訂估計。因此，合同收入的金額可能| | |會在不同的期間有所增加或減少，例如： | | |（1）合同最初訂立后，建筑商和客戶可能會商量合同的變更和索賠,從而| | |增加或減少了隨后期間的合同收入； | | |（2）固定造價合同中商定的收入金額，可能會由于成本上升的條款而有 | | |所增加； | | |（3）由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金，可能會減少合同收入； | | |（4）如果固定造價合同中涉及固定單價，那么，一旦產(chǎn)量增加，合同收 | | |入也就相應(yīng)增加。 | |13．|所謂變更是指客戶提出的就合同所規(guī)定的施工范圍作出變更。它可能導(dǎo)致| | |合同收入的增加或減少。例如，對建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計以及工期作出變| | |更。當(dāng)符合下列條件時，這種變更應(yīng)包括在合同收入中： | | |（l）客戶可能會批準(zhǔn)變更，并且這種變更會產(chǎn)生收入的金額； | | |（2）收入的金額可以可靠地計量。 | |14．|所謂索賠是指建筑商試圖向客戶或第三者索取金額，作為對沒有包括在合| | |同價款中的成本的補(bǔ)償。 | | |　　例如，由客戶造成的延誤、規(guī)格說明或設(shè)計上的錯誤、工程變更的爭| | |議等均可能產(chǎn)生索賠。對由索賠產(chǎn)生的收入金額的計量,存在著很大的不 | | |確定性,通常取決于談判的結(jié)果。因此，只有在滿足下列條件時，索賠才 | | |能作為合同收入： | | |（l）談判已達(dá)到一定的高級階段，以致客戶很可能會接受索賠要求； | | |（2）客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計量。 | |15．|獎勵金是因建筑商達(dá)到或超過了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項。例如| | |合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎勵金。當(dāng)符合下列| | |條件時，獎勵金可以包括在合同收入中： | | |（1）合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)； | | |（2）該項獎勵金額可以可靠地計量。 | |合 同 成 本 | |16．|合同成本應(yīng)包括下列各項： | | |（1）與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用； | | |（2）在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給該合 | | |同的費(fèi)用； | | |（3）根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。 | |17．|與一個特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用包括： | | |（l）施工現(xiàn)場的人工費(fèi)用，包括現(xiàn)場監(jiān)管費(fèi)用； | | |（2）工程用料成本； | | |（3）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用； | | |（4）將機(jī)器、設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場的費(fèi)用； | | |（5）廠房和設(shè)備的租賃費(fèi)用； | | |（6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用； | | |（7）預(yù)計的改正和保證費(fèi)用，包括預(yù)計保養(yǎng)費(fèi)用； | | |（8）第三方的索賠款。 | | |　　這些費(fèi)用有可能被偶然的沒有在合同中包括的收入沖減，如剩余材料| | |的銷售收入和合同結(jié)束時機(jī)器設(shè)備的變賣收入。 | |18．|在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給特定合同的| | |費(fèi)用包括： | | |（1）保險費(fèi)； | | |（2）與特定合同沒有直接關(guān)系的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用； | | |（3）施工管理費(fèi)。 | | |　　上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法一致地| | |應(yīng)用于所有具有類似性質(zhì)的費(fèi)用。 | | |　　分配方法是建立在正常的合同所從事的活動的基礎(chǔ)上的。施工管理費(fèi)| | |包括諸如工程前期與施工過程中人工的工資。在一般情況下可以歸屬于合| | |同所從事的活動并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用，還包括建筑商按國際會| | |計準(zhǔn)則第23號“借款費(fèi)用”中所允許的備選處理方法處理的借款費(fèi)用。 | |19．|根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用，可能包括由合同條款規(guī)定的需| | |補(bǔ)償?shù)哪承┮话愎芾碣M(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。 | |20．|不能歸屬于合同所從事的活動或者不能分配給特定合同的費(fèi)用，不能包括| | |在合同成本之中。這些費(fèi)用包括： | | |（l）合同中沒有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)囊话愎芾碣M(fèi)用； | | |（2）銷售費(fèi)用； | | |（3）合同中沒有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)难芯颗c開發(fā)費(fèi)用； | | |（4）未用于特定合同的閑置廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用。 | |21．|合同成本包括可歸屬于某項合同的從獲得某項合同開始直至合同完成時為| | |止期間的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如| | |果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計量，同時很有可能獲得這個合同，| | |則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的| | |費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時，如果合同在以后的期間獲得，它| | |們就不應(yīng)包括在合同成本之中。 | | | | |合同收入和費(fèi)用的確認(rèn) ...
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