國際會計準(zhǔn)則第1O號或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項
國際會計準(zhǔn)則第1O號或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項 （1978年 10月公布，1994年 11月格式重排） 　 范 圍 1．本號準(zhǔn)則適用于或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項的會計處理和揭示。 2．下列事項，可能產(chǎn)生或有事項，但是不包括在本號準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)： （1）人壽保險公司因簽發(fā)保險單而產(chǎn)生的負債； （2）退休金計劃下的付款責(zé)任（見國際會計準(zhǔn)則第19號“退休金費用”）； （3）因長期租賃合同產(chǎn)生的承諾（見國際會計準(zhǔn)則第17號“租賃會計”）； （4）所得稅（見國際會計準(zhǔn)則第12號“所得稅會計”）。 定 義 3．本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： 或有事項，是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，并且只有在一項或 若干項不確定的未來事項發(fā)生或不發(fā)生時才能予以證實。 資產(chǎn)負債表以后發(fā)生的事項，是指那些在資產(chǎn)負債表日和財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生 的有利和不利的事項，可以分為以下兩類事項： （1）為資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供進一步證據(jù)的事項； （2）能夠說明資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的狀況的事項。 或 有 事 項 4．本號準(zhǔn)則所使用的或有事項一詞，僅限于在資產(chǎn)負債表日存在的狀況或情況，并且其 財務(wù)影響將由可能發(fā)生或可能不發(fā)生的未來事項所決定。許多這樣的狀況或情況，根據(jù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會計概念，在財務(wù)報表上反映為應(yīng)計項目。 5．在財務(wù)報表中，對企業(yè)正在進行和經(jīng)常發(fā)生的許多活動需要作出估計。雖然確定財務(wù) 報表所呈報的金額的程序是相似的，但估計所涉及的事實本身并不產(chǎn)生那種作為或有事 項的特點的不確定性。例如，采用估計的使用年限來確定折舊這一事實，并不使折舊成 為或有事項。資產(chǎn)使用年限的最后終止，并不是不確定的。另外，因接受勞務(wù)而產(chǎn)生的 付款金額，也不是第3段所定義的或有事項，盡管該金額可能是估計的，但發(fā)生這些債務(wù) 的事實卻是確定無疑的。 6．與未來事項有關(guān)的不確定性可用結(jié)果的一個變動范圍來表。這種變動范圍可以表現(xiàn)為 用數(shù)字表示的概率，但在大多數(shù)情況下，其準(zhǔn)確程度不能以現(xiàn)有資料加以證明。這種結(jié) 果的變動范圍也可以用一般的文字?jǐn)⑹龇椒▉矸从?，即使用從“可能發(fā)生”到“可能性極小 ”這一范圍內(nèi)的術(shù)語。 7．對或有事項的結(jié)果及其財務(wù)影響的估計，需要通過企業(yè)管理當(dāng)局的判斷來確定。這種 判斷應(yīng)以截至財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日為止可以取得的資料為依據(jù)，并且應(yīng)該包括對資產(chǎn)負 債表日以后發(fā)生的各種事項的檢查，這些事項可以參考同類業(yè)務(wù)的經(jīng)驗。有時也可參考 獨立專家的報告。 或有損失 8．在下列情況下，或有損失的金額應(yīng)確認為費用和負債： （1）未來事項可能證實，即使在考慮了有關(guān)的可能可以收回的金額后，在資產(chǎn)負債表日 某項資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項負債可能已經(jīng)發(fā)生； （2）可以對所產(chǎn)生的損失的金額作合理的估計。 9．如果第8段的其中一個條件不能滿足，除非產(chǎn)生損失的可能性極小，否則，應(yīng)在財務(wù) 報表中揭示或有損失的存在。 10．一項或有損失的會計處理，取決于或有事項的預(yù)期結(jié)果。如果一項或有事項可能給 企業(yè)帶來損失，那么，在財務(wù)報表中確認這種損失是穩(wěn)健的做法。 11．財務(wù)報表中所確認的或有損失的金額，可以根據(jù)或有事項可能造成損失的范圍的有 關(guān)資料來進行估計。應(yīng)在這一范圍內(nèi)按損失的最優(yōu)估計值予以確認。如果在此范圍內(nèi)沒 有金額可以代表較好的估計值，至少應(yīng)確認此范圍內(nèi)的最小金額。如果損失可能超過所 確認的金額，應(yīng)揭示任何新增加的損失風(fēng)險。 12．在估計或有損失的金額時，如果出現(xiàn)矛盾或證據(jù)不足，應(yīng)對或有事項的存在和性質(zhì) 予以揭示。 13．由于或有負債可以與向?qū)Ψ交虻谌咛岢龅挠嘘P(guān)賠償相抵消，企業(yè)的潛在損失因此 可能降低或避免。在這種情況下，應(yīng)先考慮可能可以收回的賠償金額，再確定確認為費 用的金額。 14．對于擔(dān)保事項和因貼現(xiàn)匯票而承擔(dān)的義務(wù)以及由企業(yè)承擔(dān)的其他類似義務(wù)，盡管企 業(yè)發(fā)生損失的可能性極小，但通常應(yīng)在財務(wù)報表中以附注的方式揭示其存在和金額。 15．為一般或非特定的經(jīng)營風(fēng)險計提的金額，與資產(chǎn)負債表日存在狀況和情況無關(guān)，因 而不能作為或有事項的準(zhǔn)備。 或有利得 16．或有利得不應(yīng)在財務(wù)報表中確認為收人或資產(chǎn)。如果該項利得有可能實現(xiàn)，應(yīng)揭示 或有利得的存在。 17．或有利得不應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認，因為這可能導(dǎo)致將永遠不會實現(xiàn)的收入得到 確認。但當(dāng)利得的實現(xiàn)基本可以肯定時，那么這種利得已不是或有事項，確認這項利得 是恰當(dāng)?shù)摹?18．在揭示時，應(yīng)避免對實現(xiàn)的可能性產(chǎn)生誤導(dǎo)，這一點至關(guān)重要。 或有事項的計量 19．在財務(wù)報表中，或有事項被記載的金額是以財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日可以取得的資料為 依據(jù)的。對于資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項，如果可以表明在資產(chǎn)負債表日某項資產(chǎn)可 能已遭毀損，或者某項負債可能已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在認定或有事項和確定計人財務(wù)報表的或 有事項的金額時加以考慮。 20．在有些情況下，每一項或有事項均可以分別認定。在確認或有事項的金額時，應(yīng)考 慮每一事項的特殊情況。一項對企業(yè)的巨額法律索賠要求，就可能代表了這樣一種或有 事項。企業(yè)管理當(dāng)局在評估這種或有事項時，應(yīng)考慮各種因素，包括在財務(wù)報表批準(zhǔn)公 布日該索賠的進展情況，法律專家或其他顧問的意見，企業(yè)對類似案件的經(jīng)驗，以及其 他企業(yè)在類似情況下的經(jīng)驗等。 21．如果造成某項個別交易的或有事項的不確定性，是大量類似業(yè)務(wù)所共同的，就無需 逐一確定或有事項的金額，而可隊以同類業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)來確定。 這類或有事項的例子有產(chǎn)品的售后錦養(yǎng)和應(yīng)收帳款預(yù)計無法收回的部分。這類費用通常 頻繁發(fā)生，雖然無法認定可能造成損失的具體交易，但可以憑經(jīng)驗較合理地估計負債或 損失的金額。將這些費用按應(yīng)計制處理，使它們能在有關(guān)交易發(fā)生的相同會計期間被加 以確認。 揭 示 22．當(dāng)需要根據(jù)本號準(zhǔn)則第9段和第16段的要求進行揭示時，應(yīng)提供下列資料： （1）或有事項的性質(zhì)； （2）可能影響未來結(jié)果的不確定因素； （3）對財務(wù)影響的估計或?qū)o法作出這類估計的情況的說明。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項 23．在資產(chǎn)負債表日和財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的事項，可能表明需要對資產(chǎn)和負 債作出調(diào)整，或需要作出揭示。 24．批準(zhǔn)公布財務(wù)報表所涉及的程序，隨著管理結(jié)構(gòu)以及編制和完成財務(wù)報表的程序的 不同而不同，但批準(zhǔn)公布的日期一般是指批準(zhǔn)報表向企業(yè)外部公布的日期。 25．在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的某些事項可以提供新證據(jù)，幫助估計與資產(chǎn)負債表日存 在的狀況有關(guān)的金額，或者能夠表明持續(xù)經(jīng)營的假定對壟個企業(yè)或企業(yè)的一部分不再適 用時，這時應(yīng)對資產(chǎn)和負債作出調(diào)整。 26．發(fā)生在資產(chǎn)負債表日以后的某些事項，能夠?qū)Υ_定與資產(chǎn)負債表日存在的狀況有關(guān) 的金額提供新的資料，因而需要調(diào)整資產(chǎn)和負債。例如，在資產(chǎn)負債表日后某客戶破產(chǎn) ，證實應(yīng)收帳款無法收回，就應(yīng)對此損失作出調(diào)整。 27．資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的某些事項，還可能表明整個企業(yè)或企業(yè)的一部分不再是一 個持續(xù)經(jīng)營的實體。在資產(chǎn)負債表日以后經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的惡化，可能表明在編制 財務(wù)報表時，需要考慮使用持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否恰當(dāng)。 28．在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的有些事項，雖不影響資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)和負債狀況，但 它們是如此重要，以致不作出揭示將會影響財務(wù)報表使用者作出正確估價和決策的能力 。對于這些項目，雖不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負債，但應(yīng)予以揭示。 29．對于在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的某些事項，如果這類事項與資產(chǎn)負債表日存在的狀 況無關(guān)，就不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負債。例如，在資產(chǎn)負債表日與財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日之間， 發(fā)生了投資市價的下跌。這種市價的下跌一般與資產(chǎn)負債表日的投資狀況無關(guān)，只是反 映以后期間發(fā)生的情況。但是，如果以后時期發(fā)生的事項表明資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)和負 債狀況已發(fā)生了特殊變化，一般要求對這些事項作出揭示。例如，在資產(chǎn)負債表日以后 ，一座主要的生產(chǎn)廠房被火燒毀。 30．在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生并表明在資產(chǎn)負債表日以后出現(xiàn)的情況的某些事項，假如 不對其加以揭示，將會影響財務(wù)報表的使用者作出正確估價和決策的能力，則應(yīng)加以揭 示。例如，對另一個企業(yè)的巨額投資。 31．在資產(chǎn)負債表日以后但在財務(wù)報表批準(zhǔn)日之前提議和宣布發(fā)放的財務(wù)報表所屬期間 的勝利，應(yīng)加以調(diào)整，或加以揭示。 32．有些事項雖然是在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的，但由于法律的規(guī)定，或由于其特殊的 性質(zhì)，有時需要在財務(wù)報表上加以反映。在有些國家，這些特殊事項包括資產(chǎn)負債表日 以后提議或宣布發(fā)放的財務(wù)報表所屬期間的股利金額。 揭 示 33．如果按本號準(zhǔn)則第28段要求，需要披露資產(chǎn)負債表日以后的事項，應(yīng)提供下列資料 ： （1）事項的性質(zhì)； （2）對財務(wù)影響的估計，或?qū)o法作出這種估計的情況的說明。 生 效 日 期 34．本號國際會計準(zhǔn)則，對從1980年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。 　 　
國際會計準(zhǔn)則第1O號或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項