國際會計(jì)準(zhǔn)則第1O號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
|國際會計(jì)準(zhǔn)則第1O號--或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng) | | | |（1978年 10月公布，1994年 11月格式重排） | |范 圍 | |1． |本號準(zhǔn)則適用于或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)的會計(jì)處理和揭| | |示。 | |2． |下列事項(xiàng)，可能產(chǎn)生或有事項(xiàng)，但是不包括在本號準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)： | | |（1）人壽保險公司因簽發(fā)保險單而產(chǎn)生的負(fù)債； | | |（2）退休金計(jì)劃下的付款責(zé)任（見國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號“退休金費(fèi)用”） | | |； | | |（3）因長期租賃合同產(chǎn)生的承諾（見國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號“租賃會計(jì)”） | | |； | | |（4）所得稅（見國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號“所得稅會計(jì)”）。 | |定 義 | |3． |本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： | | |　　或有事項(xiàng)，是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，| | |并且只有在一項(xiàng)或若干項(xiàng)不確定的未來事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生時才能予以證實(shí)| | |。 | | |　　資產(chǎn)負(fù)債表以后發(fā)生的事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)表批| | |準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的有利和不利的事項(xiàng)，可以分為以下兩類事項(xiàng)： | | |　?。?）為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)； | | |　?。?）能夠說明資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的狀況的事項(xiàng)。 | |或 有 事 項(xiàng) | |4． |本號準(zhǔn)則所使用的或有事項(xiàng)一詞，僅限于在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況或情| | |況，并且其財(cái)務(wù)影響將由可能發(fā)生或可能不發(fā)生的未來事項(xiàng)所決定。許多| | |這樣的狀況或情況，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會計(jì)概念，在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映| | |為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。 | |5． |在財(cái)務(wù)報(bào)表中，對企業(yè)正在進(jìn)行和經(jīng)常發(fā)生的許多活動需要作出估計(jì)。雖| | |然確定財(cái)務(wù)報(bào)表所呈報(bào)的金額的程序是相似的，但估計(jì)所涉及的事實(shí)本身| | |并不產(chǎn)生那種作為或有事項(xiàng)的特點(diǎn)的不確定性。例如，采用估計(jì)的使用年| | |限來確定折舊這一事實(shí),并不使折舊成為或有事項(xiàng)。資產(chǎn)使用年限的最后 | | |終止,并不是不確定的。另外，因接受勞務(wù)而產(chǎn)生的付款金額，也不是第3| | |段所定義的或有事項(xiàng),盡管該金額可能是估計(jì)的，但發(fā)生這些債務(wù)的事實(shí) | | |卻是確定無疑的。 | |6． |與未來事項(xiàng)有關(guān)的不確定性可用結(jié)果的一個變動范圍來表。這種變動范圍| | |可以表現(xiàn)為用數(shù)字表示的概率，但在大多數(shù)情況下，其準(zhǔn)確程度不能以現(xiàn)| | |有資料加以證明。這種結(jié)果的變動范圍也可以用一般的文字?jǐn)⑹龇椒▉矸磡 | |映，即使用從“可能發(fā)生”到“可能性極小”這一范圍內(nèi)的術(shù)語。 | |7． |對或有事項(xiàng)的結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)，需要通過企業(yè)管理當(dāng)局的判斷來| | |確定。這種判斷應(yīng)以截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日為止可以取得的資料為依據(jù)| | |，并且應(yīng)該包括對資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的各種事項(xiàng)的檢查，這些事項(xiàng)可| | |以參考同類業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。有時也可參考獨(dú)立專家的報(bào)告。 | | | | |或有損失 | |8． |在下列情況下，或有損失的金額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債： | | |（1）未來事項(xiàng)可能證實(shí)，即使在考慮了有關(guān)的可能可以收回的金額后,在| | |資產(chǎn)負(fù)債表日某項(xiàng)資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項(xiàng)負(fù)債可能已經(jīng)發(fā)生； | | |（2）可以對所產(chǎn)生的損失的金額作合理的估計(jì)。 | |9． |如果第8段的其中一個條件不能滿足，除非產(chǎn)生損失的可能性極小，否則,| | |應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示或有損失的存在。 | |10．|一項(xiàng)或有損失的會計(jì)處理，取決于或有事項(xiàng)的預(yù)期結(jié)果。如果一項(xiàng)或有事| | |項(xiàng)可能給企業(yè)帶來損失，那么，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這種損失是穩(wěn)健的做法| | |。 | |11．|財(cái)務(wù)報(bào)表中所確認(rèn)的或有損失的金額，可以根據(jù)或有事項(xiàng)可能造成損失的| | |范圍的有關(guān)資料來進(jìn)行估計(jì)。應(yīng)在這一范圍內(nèi)按損失的最優(yōu)估計(jì)值予以確| | |認(rèn)。如果在此范圍內(nèi)沒有金額可以代表較好的估計(jì)值，至少應(yīng)確認(rèn)此范圍| | |內(nèi)的最小金額。如果損失可能超過所確認(rèn)的金額，應(yīng)揭示任何新增加的損| | |失風(fēng)險。 | |12．|在估計(jì)或有損失的金額時，如果出現(xiàn)矛盾或證據(jù)不足，應(yīng)對或有事項(xiàng)的存| | |在和性質(zhì)予以揭示。 | |13．|由于或有負(fù)債可以與向?qū)Ψ交虻谌咛岢龅挠嘘P(guān)賠償相抵消，企業(yè)的潛在| | |損失因此可能降低或避免。在這種情況下，應(yīng)先考慮可能可以收回的賠償| | |金額，再確定確認(rèn)為費(fèi)用的金額。 | |14．|對于擔(dān)保事項(xiàng)和因貼現(xiàn)匯票而承擔(dān)的義務(wù)以及由企業(yè)承擔(dān)的其他類似義務(wù)| | |，盡管企業(yè)發(fā)生損失的可能性極小，但通常應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中以附注的方式| | |揭示其存在和金額。 | |15．|為一般或非特定的經(jīng)營風(fēng)險計(jì)提的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況和情況| | |無關(guān)，因而不能作為或有事項(xiàng)的準(zhǔn)備。 | |或有利得 | |16．|或有利得不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為收人或資產(chǎn)。如果該項(xiàng)利得有可能實(shí)現(xiàn)| | |，應(yīng)揭示或有利得的存在。 | |17．|或有利得不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，因?yàn)檫@可能導(dǎo)致將永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)的| | |收入得到確認(rèn)。但當(dāng)利得的實(shí)現(xiàn)基本可以肯定時，那么這種利得已不是或| | |有事項(xiàng)，確認(rèn)這項(xiàng)利得是恰當(dāng)?shù)摹? | |18．|在揭示時，應(yīng)避免對實(shí)現(xiàn)的可能性產(chǎn)生誤導(dǎo)，這一點(diǎn)至關(guān)重要。 | |或有事項(xiàng)的計(jì)量 | |19．|在財(cái)務(wù)報(bào)表中，或有事項(xiàng)被記載的金額是以財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日可以取得| | |的資料為依據(jù)的。對于資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng),如果可以表明在資 | | |產(chǎn)負(fù)債表日某項(xiàng)資產(chǎn)可能已遭毀損,或者某項(xiàng)負(fù)債可能已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在認(rèn) | | |定或有事項(xiàng)和確定計(jì)人財(cái)務(wù)報(bào)表的或有事項(xiàng)的金額時加以考慮。 | |20．|在有些情況下，每一項(xiàng)或有事項(xiàng)均可以分別認(rèn)定。 在確認(rèn)或有事項(xiàng)的金 | | |額時， 應(yīng)考慮每一事項(xiàng)的特殊情況。一項(xiàng)對企業(yè)的巨額法律索賠要求， | | |就可能代表了這樣一種或有事項(xiàng)。企業(yè)管理當(dāng)局在評估這種或有事項(xiàng)時，| | |應(yīng)考慮各種因素，包括在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日該索賠的進(jìn)展情況，法律專| | |家或其他顧問的意見，企業(yè)對類似案件的經(jīng)驗(yàn)，以及其他企業(yè)在類似情況| | |下的經(jīng)驗(yàn)等。 | |21．|如果造成某項(xiàng)個別交易的或有事項(xiàng)的不確定性，是大量類似業(yè)務(wù)所共同的| | |，就無需逐一確定或有事項(xiàng)的金額，而可隊(duì)以同類業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)來確定。 | | |　　這類或有事項(xiàng)的例子有產(chǎn)品的售后錦養(yǎng)和應(yīng)收帳款預(yù)計(jì)無法收回的部| | |分。這類費(fèi)用通常頻繁發(fā)生，雖然無法認(rèn)定可能造成損失的具體交易，但| | |可以憑經(jīng)驗(yàn)較合理地估計(jì)負(fù)債或損失的金額。將這些費(fèi)用按應(yīng)計(jì)制處理，| | |使它們能在有關(guān)交易發(fā)生的相同會計(jì)期間被加以確認(rèn)。 | | | | |揭 示 | |22．|當(dāng)需要根據(jù)本號準(zhǔn)則第9段和第16段的要求進(jìn)行揭示時，應(yīng)提供下列資料 | | |： | | |（1）或有事項(xiàng)的性質(zhì)； | | |（2）可能影響未來結(jié)果的不確定因素； | | |（3）對財(cái)務(wù)影響的估計(jì)或?qū)o法作出這類估計(jì)的情況的說明。 | |資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng) | |23．|在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的事項(xiàng)，可能表明需要對| | |資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整，或需要作出揭示。 | |24．|批準(zhǔn)公布財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的程序，隨著管理結(jié)構(gòu)以及編制和完成財(cái)務(wù)報(bào)表| | |的程序的不同而不同，但批準(zhǔn)公布的日期一般是指批準(zhǔn)報(bào)表向企業(yè)外部公| | |布的日期。 | |25．|在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)可以提供新證據(jù)，幫助估計(jì)與資產(chǎn)負(fù)| | |債表日存在的狀況有關(guān)的金額，或者能夠表明持續(xù)經(jīng)營的假定對壟個企業(yè)| | |或企業(yè)的一部分不再適用時，這時應(yīng)對資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整。 | |26．|發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的某些事項(xiàng)，能夠?qū)Υ_定與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的| | |狀況有關(guān)的金額提供新的資料，因而需要調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債。例如，在資產(chǎn)| | |負(fù)債表日后某客戶破產(chǎn)，證實(shí)應(yīng)收帳款無法收回，就應(yīng)對此損失作出調(diào)整| | |。 | |27．|資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)，還可能表明整個企業(yè)或企業(yè)的一部分| | |不再是一個持續(xù)經(jīng)營的實(shí)體。在資產(chǎn)負(fù)債表日以后經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的| | |惡化，可能表明在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時，需要考慮使用持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否恰| | |當(dāng)。 | |28．|在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的有些事項(xiàng)，雖不影響資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)和負(fù)債| | |狀況,但它們是如此重要，以致不作出揭示將會影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出 | | |正確估價和決策的能力。 對于這些項(xiàng)目， | | |雖不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債，但應(yīng)予以揭示。 | |29．|對于在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)，如果這類事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日| | |存在的狀況無關(guān)，就不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)| | |報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間，發(fā)生了投資市價的下跌。這種市價的下跌一般與資| | |產(chǎn)負(fù)債表日的投資狀況無關(guān)，只是反映以后期間發(fā)生的情況。但是，如果| | |以后時期發(fā)生的事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)和負(fù)債狀況已發(fā)生了特殊變| | |化，一般要求對這些事項(xiàng)作出揭示。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，一座主| | |要的生產(chǎn)廠房被火燒毀。 | |30．|在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生并表明在資產(chǎn)負(fù)債表日以后出現(xiàn)的情況的某些事| | |項(xiàng)，假如不對其加以揭示，將會影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者作出正確估價和決| | |策的能力，則應(yīng)加以揭示。例如，對另一個企業(yè)的巨額投資。 | |31．|在資產(chǎn)負(fù)債表日以后但在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日之前提議和宣布發(fā)放的財(cái)務(wù)報(bào)表| | |所屬期間的勝利，應(yīng)加以調(diào)整，或加以揭示。 | |32．|有些事項(xiàng)雖然是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，但由于法律的規(guī)定，或由于| | |其特殊的性質(zhì)，有時需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以反映。在有些國家，這些特殊| | |事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日以后提議或宣布發(fā)放的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的股利金| | |額。 | |揭 示 | |33．|如果按本號準(zhǔn)則第28段要求，需要披露資產(chǎn)負(fù)債表日以后的事項(xiàng)，應(yīng)提供| | |下列資料： ...
國際會計(jì)準(zhǔn)則第1O號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)