國際會計(jì)準(zhǔn)則第26號退休金計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告
國際會計(jì)準(zhǔn)則第26號--退休金計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告 （1987年1月公布，1994年11月格式重排） 范 圍 1．本號準(zhǔn)則適用于對退休金計(jì)劃的報(bào)告（當(dāng)這類報(bào)告被編制時）。 2．退休金計(jì)劃有時被稱作各種其他的名稱，如“養(yǎng)老金”、一退休計(jì)劃”或“退休金安排” 。本號準(zhǔn)則將退休金計(jì)劃視為有別于計(jì)劃參加者的雇主的報(bào)告主體。所有其他國際會計(jì) 準(zhǔn)則在未被本號準(zhǔn)則取代的范圍內(nèi)，皆適用于退休金計(jì)劃的報(bào)告。 3．本號準(zhǔn)則涉及將全部參加者作為一個整體的退休金計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告，而不涉及向各 個參加者提供的關(guān)于其退休金權(quán)利的報(bào)告。 4．國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號“退休金費(fèi)用”是關(guān)于在有退休金計(jì)劃的雇主的財(cái)務(wù)報(bào)表中確定退 休金計(jì)劃的費(fèi)用。因此，本號準(zhǔn)則是對國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號的補(bǔ)充。 5．退休金計(jì)劃可以是規(guī)定供款的計(jì)劃或規(guī)定退休金的計(jì)劃。許多退休金計(jì)劃要求建立接 受供款和支付退休金的獨(dú)立基金，該項(xiàng)基金不一定要有獨(dú)立的法律身份，也不一定要有 信托人。不論是否建立該種基金，也不論是否有信托人，本號準(zhǔn)則皆適用。 6．將資產(chǎn)投資于保險(xiǎn)公司的退休金計(jì)劃，應(yīng)遵循和私人投資安排一樣的核算和籌資要求 。因此，他們屬于本號準(zhǔn)則的范圍，除非與保險(xiǎn)公司的合同是以具體參加者或一組參加 者的名義簽訂，并且退休金計(jì)劃的義務(wù)完全是保險(xiǎn)公司的責(zé)任。 7．本號準(zhǔn)則不涉及其他形式的雇傭津貼，如解雇補(bǔ)償、延期付酬安排、長期供職人員的 帶薪休假、特殊的提前退休或精簡計(jì)劃、醫(yī)療福利計(jì)劃或紅利計(jì)劃。政府社會保障之類 的安排也不屬于本號準(zhǔn)則的范圍。 定 義 8．本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語的含義，與國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號“退休金費(fèi)用”所規(guī)定的含 義相同。 退休金計(jì)劃，是指企業(yè)對雇員在其終止服務(wù)時或終止服務(wù)之后，向其提供退休金的安排 （或按年支付或一次付清），該退休金或雇主為此提供的金額，應(yīng)在雇員退休之前，根 據(jù)有關(guān)文件的條款或企業(yè)的慣例，予以確定或估計(jì)。 規(guī)定供款的計(jì)劃，是指根據(jù)供款形成的基金以及它的投資收益來確定應(yīng)支付的退休金金 額的退休金計(jì)劃。 規(guī)定退休金的計(jì)劃，是指通常根據(jù)雇員的工資和服務(wù)年限，采用公式來確定應(yīng)支付的退 休金金額的退休金計(jì)劃。 設(shè)立基金，是指為了承擔(dān)未來支付退休金的義務(wù)而向企業(yè)以外的實(shí)體（基金組織）轉(zhuǎn)移 資產(chǎn)。 本號準(zhǔn)則還使用下列術(shù)語： 參加者，是指退休金計(jì)劃的成員以及有權(quán)從退休金計(jì)劃領(lǐng)取退休金的其他人員。 可供支付退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值，是指退休金計(jì)劃的資產(chǎn)，減去除了已承諾退休金的保 險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值以外的負(fù)債。 已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值，是指因已提供了勞務(wù)而由退休金計(jì)劃預(yù)計(jì)支付給現(xiàn)有各 過去雇員的款項(xiàng)的現(xiàn)值。 既定退休金，是指按退休金計(jì)劃的規(guī)定，獲得退休金的權(quán)利不以繼續(xù)雇傭?yàn)闂l件的退休 金。 9．一些退休金計(jì)劃擁有雇主以外的發(fā)起人，本號準(zhǔn)則也適用于對該類計(jì)劃的報(bào)告。 10．大多數(shù)退休金計(jì)劃都以正式協(xié)議為依據(jù)。有些計(jì)劃雖然是非正式的，但鑒于雇主以 往的慣例，也承擔(dān)一定程度的義務(wù)。有些計(jì)劃允許雇主有限制地承擔(dān)計(jì)劃下的義務(wù)，如 果雇員仍將被留用，雇主通常難取消計(jì)劃。適用于正式計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告的基礎(chǔ)同樣適 用于非正式計(jì)劃。 11．很多退休金計(jì)劃規(guī)定建立獨(dú)立的基金，據(jù)以向基金供款，并從中提取退休金。該類 基金可由基金資產(chǎn)的獨(dú)立管理者經(jīng)營。這些人在有些國家被稱為信托人。本號準(zhǔn)則所用 的信托人這一術(shù)語即指這些人，而不論是否已構(gòu)成信托關(guān)系。 12．退休金計(jì)劃一般分為規(guī)定供款的計(jì)劃和規(guī)定退休金的計(jì)劃，每種計(jì)劃都各有明顯的 特點(diǎn)。在偶然情況下，也存在兼有兩種特點(diǎn)的計(jì)劃。本號準(zhǔn)則將該類混合計(jì)劃視為規(guī)定 退休金的計(jì)劃。 規(guī)定供款的計(jì)劃 13．規(guī)定供款的計(jì)劃的報(bào)告應(yīng)包括可用于退休金的凈資產(chǎn)報(bào)表以及對設(shè)立基金的政策的 說明。 14．在規(guī)定供款的計(jì)劃之下，參加者未來退休金的金額是根據(jù)雇主、參加者或兩者提供 的款項(xiàng)以及基金的經(jīng)營效率和投資收益確定的。雇主通常以向基金供款來履行其義務(wù)。 一般不需要保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師的建議，雖然，有時為了根據(jù)當(dāng)前供款水平以及未來供款和投資 收益的變動水平，來估計(jì)可能獲得的未來退休金，仍需要采納保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師的意見。 15．參加者關(guān)心退休金計(jì)劃的活動，因?yàn)樗苯佑绊懙剿麄兾磥硗诵萁鸬乃健⒓诱?想知道供款是否已經(jīng)收到，是否實(shí)行了適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，以保護(hù)受益人的權(quán)利。雇主則 關(guān)心退休金計(jì)劃的經(jīng)營是否有效和公允。 16．對規(guī)定供款的計(jì)劃的報(bào)告，目的在于定期提供有關(guān)退休金計(jì)劃和投資的業(yè)績的信息 。該目的通常通過提供包括以下內(nèi)容的報(bào)告取得： （1）關(guān)于本期重要活動、有關(guān)計(jì)劃變化的影響以及計(jì)劃的成員、條款和狀況的說明； （2）關(guān)于本期內(nèi)交易和投資的業(yè)績，以及期末該計(jì)劃的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告； （3）投資政策的說明。 規(guī)定退休金的計(jì)劃 17．規(guī)定退休金的計(jì)劃的報(bào)告應(yīng)包括： （1）說明下列內(nèi)容的報(bào)表： ①可用于退休金的凈資產(chǎn)。 ②已承諾的退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值，應(yīng)按既定退休金和非既定退休金分別揭示； ③由此產(chǎn)生的盈余或虧絀。 （2）可用于退休金的凈資產(chǎn)的報(bào)表，應(yīng)包括下列內(nèi)容之一： ①按既定退休金和非既定退休金分別揭示的已承諾退休金保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值的附注； ②該信息在隨附的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告中的備查索引。 在報(bào)告日，如果未進(jìn)行保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)，應(yīng)采用最近一次估價(jià)為基礎(chǔ)，并揭示估價(jià)的日期 。 18．出于第17段的目的，承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)退休金計(jì)劃的有關(guān)條款所承 諾的退休金來確定。這里所指的有關(guān)條款，是指按至今提供的服務(wù)確定退休金的條款， 而至今提供的服務(wù)既可采用現(xiàn)有工資水平也可采用預(yù)測工資水平加以確定，但應(yīng)揭示所 采用的基礎(chǔ)。如果保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假設(shè)發(fā)生了變化，并對已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值產(chǎn)生重 大影響，該影響也應(yīng)予以揭示。 19．報(bào)告應(yīng)說明已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值與可用于退休金的凈資產(chǎn)之間的關(guān)系，以 及為已承諾退休金設(shè)立基金的政策。 20．在規(guī)定退休金的計(jì)劃下，已承諾退休金的支付，取決于退休金計(jì)劃的財(cái)務(wù)狀況，供 款者對退休金計(jì)劃的未來供款能力，以及退休金計(jì)劃的投資業(yè)績和經(jīng)營效率。 21．規(guī)定退休金的計(jì)劃需要保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師的定期建議，來評價(jià)退休金計(jì)劃的財(cái)務(wù)狀況，檢 查保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假設(shè)，提議未來的供款水平。 22．規(guī)定退休金的計(jì)劃的報(bào)告，目的是定期提供關(guān)于財(cái)務(wù)來源和退休金計(jì)劃的活動信息 。這些信息可用于評價(jià)資金積累和退休金金額之間的關(guān)系。為達(dá)到這一目的，通常要提 供包括以下內(nèi)容的報(bào)告： （1）關(guān)于本期重要活動、有關(guān)計(jì)劃任何變化的影響，以及計(jì)劃的成員、條款和狀況的說 明； （2）關(guān)于本期內(nèi)交易和投資的業(yè)績，以及期末該計(jì)劃的財(cái)務(wù) 狀況的報(bào)告； （3）保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)資料，作為報(bào)告的一部分或單獨(dú)報(bào)告均可； （4）投資政策的說明。 至已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值 23．退休金計(jì)劃預(yù)期支付退休金的現(xiàn)值，可以用現(xiàn)行工資水平，或者用參加者到達(dá)退休 時的預(yù)測工資水平進(jìn)行計(jì)算和報(bào)告。 24．采用現(xiàn)行工資水平計(jì)算的理由包括： （l）已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值，作為目前應(yīng)歸屬于退休金計(jì)劃的各個參加者的總額 ，能夠比采用預(yù)測工資水平計(jì)算更為客觀，因?yàn)椴捎矛F(xiàn)行工資水平計(jì)算，包含的假設(shè)較 少； （2）由于工資提高而增加的退休金，在工資提高時才成為退休金計(jì)劃的義務(wù)； （3）采用現(xiàn)行工資水平計(jì)算的。已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值的金額，一般更接近在退 休金計(jì)劃終止或中斷時的應(yīng)付金額。 25．采用預(yù)測工資水平計(jì)算的理由包括： （1）財(cái)務(wù)信息應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制，而不需考慮必須作出的假設(shè)和估計(jì)； （2）在以最終工資為準(zhǔn)的計(jì)劃之下，退休金是參照退休或接近退休時的工資確定的，因 此，必須預(yù)測工資、供款水平和回報(bào)率； （3）在大多數(shù)設(shè)立基金是以工資預(yù)測為基礎(chǔ)的情況下，如果不進(jìn)行工資預(yù)測，可能會造 成在退休金計(jì)劃沒有過分籌集基金時，報(bào)告中卻顯示過分籌集基金，或者在退休金計(jì)劃 籌集基金不足時，報(bào)告中卻顯示資金充足。 26．以現(xiàn)行工資水平為基礎(chǔ)確定的已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值，應(yīng)在退休金計(jì)劃的報(bào) 告中作出揭示，其目的在于說明在報(bào)告日對參加者應(yīng)得退休金所承擔(dān)的義務(wù)。揭示以預(yù) 測工資水平為基礎(chǔ)確定的已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值，目的在于說明在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ) 上將會形成的潛在義務(wù)的大小，而持續(xù)經(jīng)營通常也是設(shè)立基金的基礎(chǔ)。除了揭示已承諾 退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值外，可能還需要提供充分的說明，以便明確指出在閱讀已承諾退 休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值時應(yīng)當(dāng)與有關(guān)的背景聯(lián)系起來。這種說明可以是計(jì)劃未來籌集基金 是否恰當(dāng)?shù)馁Y料，也可以是以工資預(yù)測為基礎(chǔ)的設(shè)立基金的政策的資料。這可以列入財(cái) 務(wù)資料或保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師的報(bào)告中。 保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)的頻率 27．在很多國家，保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)估價(jià)的時間間隔是三年以上。在報(bào)告日，如未進(jìn)行保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì) 估價(jià)，則應(yīng)采用最近的估價(jià)作為基礎(chǔ)，并揭示估價(jià)的日期。 報(bào)告內(nèi)容 28．對于規(guī)定退休金的計(jì)劃，應(yīng)以下列其中一種方式呈報(bào)信息，這些方式反映出揭示和 呈報(bào)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)資料的不同做法： （1）在報(bào)告中包括一張報(bào)表，說明可用于退休金的凈資產(chǎn)、已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn) 值以及產(chǎn)生的盈余或虧細(xì)。退休金計(jì)劃的報(bào)告還包括關(guān)于可用于退休金的凈資產(chǎn)的變動 表，以及已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值的變動表。報(bào)告中可能包括一份單獨(dú)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì) 師的報(bào)告，補(bǔ)充說明已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值； （2）在報(bào)告中包括一張可用于退休金的凈資產(chǎn)的報(bào)表，以及可用于退休金的凈資產(chǎn)變動 表。已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值在報(bào)表附注中揭示。該報(bào)告還可能包括一份保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì) 師的報(bào)告，補(bǔ)充說明已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值； （3）在報(bào)告中包括一張可用于退休金的凈資產(chǎn)的報(bào)表，以及可用于退休金的凈資產(chǎn)變動 表，而已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值則包含在獨(dú)立的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師的報(bào)告中。 在以上各種形式中，均可以一并呈報(bào)其性質(zhì)相當(dāng)于管理當(dāng)局報(bào)告或董事報(bào)告的信托人報(bào) 告以及投資報(bào)告。 29．贊同第28（1）段和（2）段所述方式的人士認(rèn)為，采用這些方式提供的已承諾退休 金的數(shù)據(jù)和其他資料，有助于使用者評價(jià)退休金計(jì)劃的現(xiàn)狀和退休金計(jì)劃的義務(wù)被履行 的可能性。他們還認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告本身應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，而不應(yīng)依賴于隨附的報(bào)表。但有 些人士認(rèn)為，第28（1）段所述的方式可能給人造成存在負(fù)債的印象，而在他們看來，已 承諾退休金的保險(xiǎn)金現(xiàn)值并不具備負(fù)債的全部特點(diǎn)。 30．贊同第28（3）段所述方式的人士認(rèn)為，已承諾退休金計(jì)劃的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值，不應(yīng)該 按第28（1）段所述的方式包括在可用于退休金的凈資產(chǎn)的報(bào)表中，甚至不應(yīng)該在第28（ 2）段所述的附注中揭示，因?yàn)檫@樣將會和退休金計(jì)劃的資產(chǎn)直接比較，而這種比較可能 是不正確的。他們強(qiáng)調(diào)，保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師不必將已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值與投資的市場 價(jià)值作比較，但可以估算預(yù)期獲自投資的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，贊同這種方式的人士 認(rèn)為，這種比較不可能反映保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師對退休金計(jì)劃的總體評價(jià)，并且可能被誤解。有 些人士還認(rèn)為，不論是否提供數(shù)據(jù)，有關(guān)已承諾退休金的資料只應(yīng)當(dāng)包括在能作出恰當(dāng) 解釋的獨(dú)立的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師的報(bào)告中。 31．本號準(zhǔn)則贊成在獨(dú)立的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)師的報(bào)告中，允許揭示有關(guān)已承諾退休金的信息， 而不接受反對將已承諾退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值予以數(shù)量化的觀點(diǎn)。因此，對于第28（l） 段和（2）段所述的方式，只要在財(cái)務(wù)資料中援引并隨附了包括已承諾退休金保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn) 值的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告，本號準(zhǔn)則即將其視為第28（3）段所述的方式予以接受。 所有的退休金計(jì)劃的資產(chǎn)的估價(jià) 32．退休金計(jì)劃的投資應(yīng)以公允價(jià)值列示。如果是有價(jià)證券，公允價(jià)值就是市場價(jià)值。 當(dāng)對計(jì)劃所持有的投資難以估計(jì)公允價(jià)值時，應(yīng)說明不采用公允價(jià)值的理由。 33．如果是有價(jià)證券，公允價(jià)值往往就是市場價(jià)值，因?yàn)檫@被認(rèn)為是對在報(bào)告日的證券 以及當(dāng)期投資的業(yè)績的最有用的衡量尺度。那些具有固定贖回價(jià)值，并且已經(jīng)被購入的 與計(jì)劃的義務(wù)或計(jì)劃特定部分的義務(wù)相配比的證券，可以按到期前的固定回報(bào)率確定的 最終贖回價(jià)值的金額來列示。當(dāng)難以估計(jì)計(jì)劃所持有投資的公允價(jià)值時，例如在完全擁 有一家企業(yè)時，應(yīng)說明不采用公允價(jià)值的原因。對按市場價(jià)值或公允價(jià)值以外的金額列 示的投資，一般還應(yīng)揭示公允價(jià)值。基金營運(yùn)所用的資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)適用的國際會計(jì)準(zhǔn)則 進(jìn)行核算。 揭 示 34．對退休金計(jì)劃的報(bào)告，不論是規(guī)定供款的計(jì)劃還是規(guī)定退休金的計(jì)劃，還應(yīng)包括以 下資料： （1）可用于退休金的凈資產(chǎn)變動表； （2）重要會計(jì)政策的概要； （3）計(jì)劃以及本期計(jì)劃空動的影響的說明。 35．退休金計(jì)劃提供的報(bào)告可按實(shí)際情況包括以下內(nèi)容： （l）揭示以下事項(xiàng)的可用于退休金的凈資產(chǎn)的報(bào)表： ①恰當(dāng)分類...
國際會計(jì)準(zhǔn)則第26號退休金計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告