國際會計準則第39號金融工具：確認與計量
國際會計準則第39號金融工具：確認與計量 目的 　　本準則的目的是，為在工商企業(yè)財務報農(nóng)中確認、計量和披露金融工具制定原則。 　　范圍 　　1．本準則應運用于所有企業(yè)中除以下之外的各項金融工具： 　　（1）按《國際會計準則第27號—合并報表和在子公司投資的會計》、《國際會計準則第 28號—在聯(lián)營企業(yè)的投資》和《國際會計準則第31號—在合營中權益的財務報告》核算的在子 公司、聯(lián)營企業(yè)和合營中的權益； 　?。?）《國際會計準則第17號—租賃》適用的租賃合同下的權利和義務；但是，在出租 人資產(chǎn)負債表上確認的租賃應收款，應遵循本準則的終止確認規(guī)定（見第35至65段和第 169段（7）），而且本準則應運用于嵌在租賃合同中的衍生工具（見第22至26段）； 　?。?）《國際會計準則第19號—雇員福利》適用的雇員福利計劃下的雇主資產(chǎn)和負債； 　?。?）《國際會計準則第32號—金融工具：披露和列報》定義的保險合同下的權利和義 務，但本準則應運用于嵌在保險合同中的衍生工具（見第22至26段）； 　?。?）報告企業(yè)發(fā)行的權益工具，包括劃為報告企業(yè)股東權益的期權、認股權證和其 他金融工具（但是，這些金融工具的持有者應將本準則運用于這些金融工具）； 　　（6）要求在債務人不能償還到期款項時代行支付的金融擔保合同，包括信用證（《 國際會計準則第37號—準備、或有資產(chǎn)和或有負債》為確認和計量金融擔保、保證義務和 其他類似工具提供了指南）。但是，須按特定利率、證券價格、商品價格、信用等級、 匯率、價格或利率指數(shù)、或其他變量的變動進行支付的金融擔保合同，應遵循本準則的 規(guī)定。而且，本準則要求確認由于第35至65段設立的終止確認準則而發(fā)生或保留的金融 擔保。 　?。?）企業(yè)合并中的或有對價合同（見《國際會計準則第22號—企業(yè)合并》第65至76段 ） 　?。?）要求根據(jù)氣候、地理或其他實物變量進行支付的合同（見第２段），但本準則 應運用于嵌在這類合同中的其他類型的衍生工具（見第22至26段）。 　 2．要求根據(jù)氣候、地理或其他實物變量進行支付的合同、通常用作保單。（基于氣候變 量的合同有時稱作天氣衍生工具。）在這種情況下，支付的金額根據(jù)企業(yè)遭受的損失計 算。按本準則第1段（4），保險合同下的權利和義務排除在本準則范圍之外。理事會認 為，根據(jù)這類合同中的某些合同支付的款項與企業(yè)的損失不相關。盡管理事會考慮過將 這類衍生工具納入本準則范圍，但還是認為，要給出能區(qū)分“保險型”和“衍生型”合同的 可操作定義，需作進一步研究。 　　3．本準則不改變與下列各項有關的要求： 　?。?）母公司按《國際會計準則第27號一合并報表和在子公司投資的會計》第29至31段 的規(guī)定，在其單獨財務報表中對子公司的投資的核算； 　?。?）投資者按《國際會計準則第28號—在聯(lián)營企業(yè)的投資》第12至15段的規(guī)定，在其 單獨財務報表中對聯(lián)營實體的投資的核算； 　?。?）合營者按《國際會計準則第31號—在合營中權益的財務報告》第35段和第42段的 規(guī)定，在合營者或投資者單獨財務報表中對合營企業(yè)的投資的核算。 　?。?）按《國際會計準則第26號—退休福利計劃的會計和報告》核算的雇員福利計劃。 　　4．有時，企業(yè)投資于其他企業(yè)的權益證券（稱作“戰(zhàn)略投資”），目的在于與被投資 企業(yè)建立或保持長期經(jīng)營關系。投資企業(yè)應運用《國際會計準則第28號—在聯(lián)營企業(yè)的投 資》，以確定因為投資者對聯(lián)營企業(yè)有重大影響而對這項投資運用權益法是否恰當，類似 地，投資者應運用《國阿會計準則第31號—在合營中權益的財務報告》，以確定對這項投資 運用比例合并法或權益法是否恰當，如果權益法和比例合并法均不恰當，則企業(yè)應將本 準則運用于這項戰(zhàn)略投資。 　　5．本準則應運用于保險公司中除保險合同產(chǎn)生的權利和義務（按第1段（4）予以排 除）以外的金融資產(chǎn)和金融負債。國際會計準則委員會正在進行一項有關保險合同會計 的項目。該項目將涉及保險合同產(chǎn)生的權利和義務，有關嵌在保險合同中的金融工具的 指南，見第22至26段。 　　6．本準則應運用于允許合同各方用現(xiàn)金或其他金融工具結算的商品合同。但具有以 下特征的商品合同不包括在內(nèi)： 　?。?）簽訂并繼續(xù)滿足企業(yè)預期購買、出售或使用要求； 　?。?）在其開始時被指定為了該目的（即購買、出售或使用）； 　?。?）預期通過交割結算。 　　7．如果企業(yè)簽訂的實際上是按凈額結算的抵銷合同，則不能認為這些合同是為滿足 企業(yè)預期購買、出售或使用要求而簽訂的。 　 定義 　　引自國際會計準則第32號的定義 　　8．本準則所使用的下列術語，具有《國際會計準則第32號—金融工具：列報和披露》 中規(guī)定的含義： 　　金融工具，指形成—個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另—個企業(yè)的金融負債或權益工具的合 同。 　　金融資產(chǎn)，指下列資產(chǎn)： 　?。?）現(xiàn)金； 　?。?）從另—個企業(yè)收取現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同權利； 　?。?）在潛在有利的條件下，與另—個企業(yè)交換金融工具的合同權利； 　 （4）另—個企業(yè)的權益工具。 　 金融負債，指屬于下列合同義務的負債： 　　（1）向另—個企業(yè)交付現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同義務； 　?。?）在潛在不利的條件下，與另—個企業(yè)交換金融工具的合同義務。 　 權益工具，指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)（扣除所有負債）中的剩余權益的合同（見第11段）。 　公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產(chǎn)交換或債務結算 的金額。 　 9．針對以上定義，《國際會計準則第32號一金融工具：列報和披露》指出，術語“企業(yè)”包 括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)和政府機構。 　 增加的定義 　 10．本準則使用的下列術語，具有特定的含義： 　　衍生工具的定義 　 衍生工具，指具有以下特征的金融工具： 　 （1）其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信 用指數(shù)、或類似變量的變動而變動； 　 （2）不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反應的其他類型合同相比，要求 較少的凈投資； 　 （3）在未來日期結算。 　 四類金融資產(chǎn)的定義 　 為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負債，指主要為從價格或交易商保證金的短期波動中獲 利，而購置的金融資產(chǎn)或承擔的金融負債。—項金融資產(chǎn)不論因何種原因購置，如果它屬 于投資組合的組成部分，且有證據(jù)說明最近該組合可實際獲得短期收益，則該金融資產(chǎn) 應歸類為交易而持有的金融資產(chǎn)（見第21段）。對于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負債，除 非它們被指定且是有效的套期工具，否則應認為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負債 。（見第18段有關為交易而持有的負債的例子） 　 持有至到期的投資，指具有固定或可確定金額和固定期限，企業(yè)明確打算并能夠持有至 到期的金融資產(chǎn)（見第80至92段）。企業(yè)發(fā)起的貸款和應收款項不包括在內(nèi)。 　 企業(yè)發(fā)起的貸款和應收帳款，指企業(yè)直接向債務人提供資金、商品或勞務所形成的金融 資產(chǎn)。但打算立即或在短期內(nèi)就轉讓的貸款和應收款項不包括在內(nèi)，而后劃為為交易而 持有的金融資產(chǎn)。在本準則中，企業(yè)發(fā)起的貸款和應收款項不應包括在持有至到期的投 資內(nèi)，而應單獨地歸為—類（見第19至20段）。 　 可供出售的金融資產(chǎn)，指不屬于以下三類的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)發(fā)起的貸款和應收款項 ；（2）持有至到期的投資；（3）為交易而持有的金融資產(chǎn)（見第21段）。 　　與確認和計量有關的定義 　 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，指初始確認日以計量金融資產(chǎn)或金融負債的金額經(jīng)以 下調(diào)整后的余額：（1）減去償還的本金；（2）加或減初始確認額與到期金額之差額的 累積攤銷額；（3）減因資產(chǎn)減值或資產(chǎn)不能收回而減記的價值（直接或通過備抵賬戶） 。 　 實際利率法，指用金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算攤銷額的方法。其中，實際利率 ，指將從現(xiàn)在開始至到期日或下—個以市場為基礎的重新定價日預期會發(fā)生的未來現(xiàn)金支 付額，精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負債的當前賬面凈值所運用的利率。這項計算應包 括合同各方之間支付或收到的各項費用和百分點。實際利率有時被稱作是至到期日或下 一個重新定價日的平均收益率，是該期間金融資產(chǎn)或金融負債的內(nèi)含收益率（見《國際會 計準則第18號一收入》第31段和《國際會計準則32號—金融工具：列報和披露》第61段）。 　　交易費用，指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負債的購置或處置的新增費用（見第17 段）。 　　確定承諾，指在確定的未來某日或某幾日以確定價格交換確定數(shù)量資源的，具有約 束力的協(xié)議。 　　資產(chǎn)的控制，指獲得該資產(chǎn)創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益的權力。 　　終止確認，指將金融資產(chǎn)或金融負債或它們的某部分從企業(yè)的資產(chǎn)負債表中剔除。 　 與套期有關的定義 　 套期，從會計的角度看，指指定一項或多項套期工具，使其公允價值變動能全部或部分 抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動。 　 被套期項目，指具有以下特征的資產(chǎn)、負債、確定承諾或預期未來交易：（1）使企業(yè)面 臨公允價值變動或未來現(xiàn)金流量變動風險；（2）在套期會計中，被指定為被套期對象（ 見第127至135段有關被套期項目定義的說明。 　 套期工具，（在套期會計中）指被指定的衍生工具或（在有限的情況下）另外的金融資 產(chǎn)或負債，其公允價值變動或現(xiàn)金流量變動預期抵銷指定的被套期項目的公允價值變動 或現(xiàn)金流量變動（見第122至126段有關套期工具定義的說明）。根據(jù)本準則，在套期會 計中，只有對外匯匯率變動風險進行套期時，非衍生金融資產(chǎn)或負債才可以被指定為套 期工具。 　 套期有效性，指通過套期工具抵銷可歸屬于被套期風險的公允價值或現(xiàn)金流量變動所能 達到的程度做見第146至152段）。 　　其他定義 　　證券化，指金融資產(chǎn)轉化為證券的過程。 　 回購協(xié)議，指將金融資產(chǎn)轉讓給另—方以換取現(xiàn)金或其他對價，并對等地承擔在未來日期 按所收現(xiàn)金或其他對價及利息回購該項金融資產(chǎn)的義務的協(xié)議。 　　定義的詳細說明 　　權益工具 　　11．企業(yè)可能有可以通過交付金融資產(chǎn)或自身的權益證券來結算的合同義務。在這 種情況下，如果結算該義務所需權益工具的數(shù)量，隨著其公允價值的變動而變化，以致 于交付的權益證券的公允價值總額總是與該合同義務的金額相等，則說明該義務的承擔 者沒有經(jīng)受權益證券價格波動引起的利得或損失風險。這種義務應作為企業(yè)的金融負債 ，因而屬于本準則規(guī)范的范圍（按第1段（5）。 　　12．企業(yè)可能有遠期、期權或其他衍生工具，其價值隨企業(yè)自身的權益證券的市場 價格以外的因素的變動而變動，但企業(yè)可以選擇或被要求用其自身的權益證券結算，在 這種情況下，企業(yè)應將這些工具核算為衍生工具，而不是權益工具，原因在于這種工具 的價值與企業(yè)的權益變動無關。 　　衍生工具 　　13．衍生工具的典型例子是期貨合同、遠期合同、掉期合同和期權合同。衍生工具 通常有名義金額，它指貨幣金額、股份數(shù)量、重量或體積單位數(shù)量、或在合同中規(guī)定的 其他單位的數(shù)量。但是，衍生工具不要求持有者或簽發(fā)方在合回開始時投入或收取名義 金額，不過，由于某些與名義金額無關的未來事項，衍生工具可能要求作固定支付，比 如，如果六月期倫敦銀行同業(yè)拆放利率增加100基點（basis points，指利率計算基點，一基點為1%的1%一譯注），合同可能要求支付固定金額1000 。在這個例子中，沒有規(guī)定名義金額。 　　14．對于買入或賣出非金融資產(chǎn)或負債的承諾，如果報告企業(yè)打算在正常經(jīng)營過程 中通過實物交割進行結算，同時又不能通過與對方協(xié)商或簽訂抵銷合同進行凈額結算， 則其不應作為衍生工具而應作為待執(zhí)行合同。凈額結算指基于公允價值的變動進行現(xiàn)金 支付。 　　15．衍生工具的一項明確條件是，相對于對市場條件具有類似反應的其他合同，它 要求很少的初始凈投資，期權合同符合衍生工具定義，因為期權價格大大小于為獲得與 期權相關的潛在金融工具所要求的投資。 　　16．如果企業(yè)訂立合同購買金融資產(chǎn)，且合同條件明確應在按所涉及市場的規(guī)則或 慣例通常要求的時間內(nèi)交付該資產(chǎn)（有時稱為“正常方式”合同），則交易日和結算日之 間的固定價格承諾是符合衍生工具定義的遠期合同，本準則對這種正常方式合同規(guī)定了 特別的會計處理方法（見第30至34段）。 　　交易費用 　　17．交易費用包括（1）支付給代理商、顧問、經(jīng)銷商和自營商的手續(xù)費和傭金；（ 2）監(jiān)管機構和證交所征收的款項；（3）證券交易稅，交易費用不包括債券溢價或折價 、籌資費用和內(nèi)部管理費用或持有成本的攤銷。 　　為交易而持有的負債 　　18．為交易而持有的負債包括：（1）不屬于套期工具的衍生負債；（2）交付空頭 賣方（即...
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