工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度
工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1992年12月31日財(cái)政部（92）財(cái)會(huì)字第67號(hào)文件發(fā)布* |*此文如下： | |國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)、各省、自 | |治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列的市財(cái)政廳（局 | |）： | |為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， | |規(guī)范和加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根 | |據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)| |制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)布置所有工業(yè)企業(yè)| |貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，望衣時(shí)函告 | |我們。 | 目 錄 總說(shuō)明 會(huì)計(jì)科目： (一)會(huì)計(jì)科目表 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 會(huì)計(jì)報(bào)表： (一)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 (二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、總 說(shuō) 明 (一)為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 (二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。 (三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì) 報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、 減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí) 行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增 設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科 目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目的編號(hào)，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管 理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的 年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出 。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注 明：企業(yè)名稱、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、 總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì) 計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 (五)本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會(huì)計(jì)科目 　　（一）會(huì)計(jì)科目表 |順序號(hào) |編號(hào) |一、資產(chǎn)類 | |1 |101 |現(xiàn)金 | |2 |102 |銀行存款 | |3 |109 |其他貨幣資金 | |4 |111 |短期投資 | |5 |112 |應(yīng)收票據(jù) | |6 |113 |應(yīng)收賬款 | |7 |114 |壞賬淮備 | |8 |115 |預(yù)付賬款 | |9 |119 |其他應(yīng)收款 | |10 |121 |材料采購(gòu) | |11 |123 |原材料 | |12 |128 |包裝物 | |13 |129 |低值易耗品 | |14 |131 |材料成本差異 | |15 |133 |委托加工材料 | |16 |135 |自制半成品 | |17 |137 |產(chǎn)成品 | |18 |138 |分期收款發(fā)出商品 | |19 |139 |待攤費(fèi)用 | |20 |151 |長(zhǎng)期投資 | |21 |161 |固定資產(chǎn) | |22 |165 |累計(jì)折舊 | |23 |166 |固定資產(chǎn)清理 | |24 |169 |在建工程 | |25 |171 |無(wú)形資產(chǎn) | |26 |181 |遞延資產(chǎn) | |27 |19l |待處理財(cái)產(chǎn)損溢 | | | |二、負(fù)債類 | |28 |201 |短期借款 | |29 |202 |應(yīng)付票據(jù) | |30 |203 |應(yīng)付賬款 | |31 |204 |預(yù)收賬款 | |32 |209 |其他應(yīng)付款 | |33 |211 |應(yīng)付工資 | |34 |214 |應(yīng)付福利費(fèi) | |35 |221 |應(yīng)交稅金 | |36 |223 |應(yīng)付利潤(rùn) | |37 |229 |其他應(yīng)交款 | |38 |231 |預(yù)提費(fèi)用 | |39 |233 |待扣稅金 | |40 |241 |長(zhǎng)期借款 | |41 |251 |應(yīng)付債券 | |42 |26l |長(zhǎng)期應(yīng)付款 | | | |三、所有者權(quán)益類 | |43 |301 |實(shí)收資本 | |44 |311 |資本公積 | |45 |313 |盈余公積 | |46 |32l |本年利潤(rùn) | |47 |322 |利潤(rùn)分配 | | | |四、成本類 | |48 |40l |生產(chǎn)成本 | |49 |405 |制造費(fèi)用 | | | |五、損益類 | |50 |501 |產(chǎn)品銷售收入 | |51 |502 |產(chǎn)品銷售成本 | |52 |503 |產(chǎn)品銷售費(fèi)用 | |53 |504 |產(chǎn)品銷售稅金及附 | | | |加 | |54 |511 |其他業(yè)務(wù)收入 | |55 |512 |其他業(yè)務(wù)支出 | |56 |521 |管理費(fèi)用 | |57 |522 |財(cái)務(wù)費(fèi)用 | |58 |531 |投資收益 | |59 |541 |營(yíng)業(yè)外收入 | |60 |542 |營(yíng)業(yè)外支出 | 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并： 1．統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金 ”科目；附屬企業(yè)可以相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。 2．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。 3．企業(yè)內(nèi)部各車間、部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 4．有外購(gòu)商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購(gòu)商品”科目。 5．國(guó)家撥給特種儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備物資”科目和“特種儲(chǔ)備基金 ”科目。 6．經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金”科目。 7．采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異 ”科目，增設(shè)“在途材料”科目。 8．單獨(dú)核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”科目。 9．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“原材料”、“包裝物”、“ 低值易耗品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。 10．低值易耗品、包裝物較少的企業(yè)，可以將其并入“原材料”科目。 11．預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、 預(yù)付賬款在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算。 12．管理上不要求計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)“自制半成品”科目。 13．原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“原材料”科目分為“原料及主 要材料”、“外購(gòu)半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。 14．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科 目或?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)”、 “輔助生產(chǎn)”兩個(gè)科目。 15．采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，可以增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目。 16．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 17．對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè) 會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 18．還有未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)可根據(jù)具體情況 ，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目 核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記 本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序 逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將 結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也 在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不 在本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目； 提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬 面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀 行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬 ”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外 國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣 記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間 價(jià)，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份( 或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為 外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作 為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯 牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算 。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時(shí)登記外幣金 額和折合率)，按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付 的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購(gòu)買物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合 的人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目，同時(shí)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有 關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的 人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在 建工程”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)校國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬 ，實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣 出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處 理；賣出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度，所支付 的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算，并將買入的外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。以購(gòu) 入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時(shí)，按該外匯額度賬面成本，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科 目，貸記“外匯價(jià)差”科目；按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記本科目(××外幣戶) ，貸記本科目(人民幣戶)。購(gòu)入外匯額度再出讓時(shí)，按實(shí)際收到的人民幣金額， 借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記：“外匯價(jià)差”科目，按其 差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收 入，作為匯兌損益處理。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金...
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