金融企業(yè)會計制度
金融企業(yè)會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華 人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公 司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。 第三條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。 第四條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財 務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均 按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 ，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第六條 金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 第七條 金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照 它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 （三）金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會計信息使用者的需要。 （四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更 ，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由 等， 在會計報表附注中予以說明。 （五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。 （六）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 （七）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 （八）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬 于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （九）金融企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間 內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 （十）金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值， 應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另 有規(guī) 定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 （十一）金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少 計負(fù)債或費(fèi)用。 （十二）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅 與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng) 當(dāng)作為資 本性支出。 （十三）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會 計方 法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不 影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化 處理。 第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。 第二章 資 產(chǎn) 第九條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進(jìn)行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長 期貸款。 第一節(jié) 流 動 資 產(chǎn) 第十條 流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 第十一條 金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng) 收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營證券 、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。 （一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于 支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金 存款等 ，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。 （二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。 資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬。 （三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的 款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。 （四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計 算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面 值等和 適用利率計算并確認(rèn)的金額入賬。 （五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬。 （六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng) 期應(yīng)收金額入賬。 （七）應(yīng)收分?？睿侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項。應(yīng)收分保 款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 （八）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托 手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。 （九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保 準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按 實際存 出的金額入賬。 （十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的 且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿 1年（含1 年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際 成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。 （十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而 存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)按實際交存的金額入賬。 （十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券 應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。 （十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項 。代兌付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。 （十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。買入 返售證券應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項入賬。 （十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券 等。 1.短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法 確定： （1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi) 用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券 利息等 ，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。 （2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作 為短期投資初始投資成本。 2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收利息 ”的除外。 3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。 4.處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng) 期投資損益。 第二節(jié) 貸 款 第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。 （一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各 種 貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù) 的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。 短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng) 收利息。抵押貸款應(yīng)按實際貸給借款人的金 額入賬。 （二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種 貸 款。 （三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。 第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： （一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實際貸出的貸款金額入 賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和 利息進(jìn)行核算。 （二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 （三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金 自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是 指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率 等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托 貸款時， 只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn) 條件予以確認(rèn)。 （四）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒 有 收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時， 應(yīng)單 獨核算。 當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部 收回 后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn) 備。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。 第三節(jié) 長 期 投 資 第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超 過1年（不含1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和 其他長期投資。 長期投資應(yīng)當(dāng)單獨核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。 第十六條 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算： （一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。 1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 按實 際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成 本。 3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ，作為初始投資成本。 4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，作為初 始投資成本。 （二）長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。 金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用 成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采 用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20 %或2 0%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位 的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本 總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 （三）采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資 )或 收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤 或現(xiàn) 金股利，作為當(dāng)期投資收益。 （四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被 投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 1.采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 ，作為股權(quán)投資差額處理，按一定...
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