企業(yè)合理避稅三大技巧(1)
對中小企業(yè)，特別是越來越多的初創(chuàng)企業(yè)來說，納稅往往是一個難題。就算是聽過諸多的節(jié)稅籌劃，卻不知自己該進哪個門、走哪條道。其實節(jié)稅籌劃就是一層窗戶紙，捅開了并沒有什么難的。
　　越來越多的人開始自己的創(chuàng)業(yè)行程，越來越多的創(chuàng)業(yè)企業(yè)面臨納稅這個難題。對中小企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)者來說，就算是曾經(jīng)聽說過諸多的節(jié)稅籌劃，卻根本無從得知自己該進哪個門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于節(jié)稅籌劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。
　　其實，納稅與節(jié)稅籌劃本身并非是很難的事情，有時候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個概念，即什么是節(jié)稅籌劃？
　　節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一種形式，它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法經(jīng)濟行為。
　　籌資方案避稅法
　　籌資方案避稅法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和稅負減少的方法?；I資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。
　　一般來說，企業(yè)籌資渠道有：1、財政資金；2、金融機構(gòu)信貸資金；3、企業(yè)自我積累；4、企業(yè)間拆借；5、企業(yè)內(nèi)部集資；6、發(fā)行債券和股票；7、商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。
　　通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機構(gòu)貸款亦可實現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機構(gòu)實際上也要承擔一定的稅收，從而使企業(yè)實際稅負相對降低。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分攤和抵銷，避稅效果最差。
　　而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計算成本和如何將各有關(guān)費用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。
　　金融機構(gòu)貸款計算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵銷所得稅額；同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔保等服務(wù)，從而達到避稅目的。
　　投資方案避稅法
　　投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達到減輕其稅收負擔的目的。
　　一、投資企業(yè)類型選擇法
　　投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
　　(一)內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的比較
　　所謂內(nèi)資企業(yè)是指以國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國內(nèi)個人資產(chǎn)投資創(chuàng)辦的企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和股份企業(yè)等五類。
　　所謂外資企業(yè)是指經(jīng)中國政府批準在中國境內(nèi)設(shè)立的、有外國資本參與的經(jīng)濟實體。包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)等三類。
　　我國目前對內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。
　　內(nèi)、外資企業(yè)稅收存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l—3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或5年以上。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個稅種。
　　(二)內(nèi)資企業(yè)之間的稅負比較
　　內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。
　　1、橫向聯(lián)合避稅法。即為了獲取稅收上的好處，以橫向聯(lián)合為名組成聯(lián)合經(jīng)濟組織。這種作法在稅收上有幾個益處：(1)橫向聯(lián)合后，企業(yè)與企業(yè)相互提供產(chǎn)品可以避開交易外表，消除營業(yè)額，從而避開增值稅和營業(yè)稅；(2)經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。這就給企業(yè)在瓜分和轉(zhuǎn)移利潤上提供了機會。例如，為了鼓勵再投資，中國稅法規(guī)定，對向交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內(nèi)減半征收所得稅，以分得的利潤再投資于上述地區(qū)的免征所得稅。作為企業(yè)就可以通過盡可能掛靠“老少邊窮”和交通、能源，以達到避稅的目的。但在實踐中，橫向聯(lián)合避稅法有其局限性：一是聯(lián)合或掛靠本身有名無實，是否合法的問題；二是即使掛靠聯(lián)合合法，也能享受稅收優(yōu)惠，但仍存在避稅成本高低的問題。應(yīng)擇其優(yōu)而選之。
　　2、掛靠科研避稅法。我國稅法規(guī)定，對大專院校和專門從事科學(xué)研究的機構(gòu)進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征進口關(guān)稅以及增值稅。同時，為了促進高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內(nèi)的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品，國家給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了掛靠科研避稅法。即企業(yè)通過一系列手法向科研掛靠，爭取國家有關(guān)優(yōu)惠，以達到避稅目的。例如：企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，努力獲取海關(guān)批準，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立保稅倉庫、保稅工廠，從而按照進料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征進口關(guān)稅和增值稅優(yōu)惠。掛靠科研避稅法的采用應(yīng)滿足3個條件:(1)獲取高新技術(shù)企業(yè)的稱號；(2)獲取稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的批文和認可；(3)努力掌握國家優(yōu)惠政策項目，并使本企業(yè)進出口對象符合享受的條件。
　　二、投資方式選擇法
　　投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。
　　投資方式選擇法要根據(jù)所投資企業(yè)的具體情況來具體分析。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。為了鼓勵中外合資經(jīng)營企業(yè)引進國外先進機械設(shè)備，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國合營者出資的機械設(shè)備、零部件和其他物料，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。
　　無形資產(chǎn)雖不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達到避稅的目的。
　　假設(shè)投資者欲投資辦一中外合資經(jīng)營企業(yè)，該企業(yè)為生產(chǎn)高科技產(chǎn)品企業(yè)，需要從合資外方購進一項專利權(quán)，金額為100萬美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購買這項專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬美元，其計算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項專利權(quán)作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預(yù)提所得稅。
　　那么以貨幣方式進行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進口的機械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達到節(jié)稅的效果。
　　由此可知，只要合理利用有關(guān)法規(guī)，無論采用何種方式投資入股，均可達到避稅目的。但在具體運用時，還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。
　　假設(shè)有一個中外合資經(jīng)營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果
企業(yè)合理避稅三大技巧(1)