企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義
第一節(jié) 收入總額的確定
一、收入總額構(gòu)成
具體而言，納稅人的收入總額包括：
1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。
3、利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
4、租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)，包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。
5、特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
6、股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。
7、其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。
二、收入的抵減
國稅函[1997]472號(hào)：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。
例外：財(cái)稅[2004]215號(hào)規(guī)定：電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式，銷售的有價(jià)通信卡面值金額與實(shí)際銷售取得優(yōu)價(jià)卡款的差額，按沖減銷售折扣折讓后實(shí)際取得的凈收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
三、收入時(shí)間確認(rèn)的一般規(guī)定
1、商品銷售收入
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：商品銷售收入的確認(rèn)有4個(gè)條件：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移；沒有保留繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)施繼續(xù)控制；經(jīng)濟(jì)利益的流入；收入與成本的可靠計(jì)量。
從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。
稅收制度規(guī)定：
確認(rèn)原則：《實(shí)施細(xì)則》第54條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
應(yīng)稅收入確認(rèn)主要按流轉(zhuǎn)稅稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來確認(rèn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及法規(guī)特別規(guī)定除外。應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件是經(jīng)濟(jì)交易“形式”上完成，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑證。計(jì)稅收入通常確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。從組織財(cái)政收入、公平稅負(fù)等的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)現(xiàn)，不考慮收入風(fēng)險(xiǎn)的問題。
2、視同銷售
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：（1）會(huì)計(jì)不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。
稅收制度規(guī)定：（1）自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。（2）城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)偂?
對(duì)視同銷售行為，按下列順序確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)：①按納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價(jià)格確定；③按組成價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。
3、提供勞務(wù)收入
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：
（1）不跨年度的收入確認(rèn)按完成合同法，與稅法一致。
（2）跨年度的收入確認(rèn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)結(jié)果若可以可靠計(jì)量，則按完工百分比法；若勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量，則分為已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償、部分補(bǔ)償和全部不能得到補(bǔ)償三種情況處理。
稅收制度規(guī)定：
（1）不跨年度的收入與會(huì)計(jì)一致，即應(yīng)該在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票賬單時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）跨年度的收入不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，按完工的進(jìn)度和完成的工作量確定收入，《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第54條規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。”
4、特許權(quán)使用費(fèi)收入
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：
（1）特許權(quán)使用費(fèi)收入方式有兩種，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和使用權(quán)，
（2）按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)：使用費(fèi)一次性支付，且無后期服務(wù)的，一次性確認(rèn)收入；有提供后期服務(wù)的，則在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，分期確定收入；分期支付的，則分期確定收入。
稅收制度規(guī)定：
按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅法對(duì)無形資產(chǎn)使用費(fèi)沒有明確規(guī)定，但可借鑒國稅發(fā)[1997]191號(hào)文件規(guī)定“納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。 ”將特許權(quán)使用費(fèi)視為一種租賃費(fèi)收入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認(rèn)，這里和會(huì)計(jì)不一樣。
5、利息、股息、紅利收入的確定
（1）利息收入，根據(jù)未收回的本金和適用的利率，按時(shí)間比例計(jì)算。
（2）租賃收入，根據(jù)合同、協(xié)議的有關(guān)條款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算確認(rèn)。
（3）股息、紅利收入，按成本法核算的投資所產(chǎn)生的股息、紅利在股東的領(lǐng)取權(quán)確立時(shí)予以確認(rèn)；按權(quán)益法核算的，在實(shí)際分得時(shí)確認(rèn)。
6、債務(wù)重組應(yīng)稅“收益”
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：
（1）債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。
（2）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以低償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積。
（3）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；債務(wù)人涉及或有支出的，結(jié)清債務(wù)的差額作資本公積。
稅法規(guī)定：
（1）債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的…………
企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義